初级会计经济法第六章 其他税收法律制度12SA 1.docx

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初级会计经济法第六章其他税收法律制度12SA1

第六章其他税收法律制度

【考情分析】

本章都是小税种，每个税种内容不多，但聚集起来让考生学习的难度还是比较大的。

在最近3年的机考中，本章分值在10分左右。

耕地占用税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、契税和印花税（共计6个税种），在每套考卷上的分值约为7分，以小题为主。

【教材变动】

2020年教材的主要变化：

（1）对“耕地占用税”的内容进行了重大调整；

（2）对“车辆购置税”的内容进行了重大调整；

（3）对“车船税”的内容进行了多处调整。

【章节框架】

第一节四“增消”

一、关税（★★）

（一）关税概述

1.概念

关税是对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。

关税一般分为进口关税、出口关税和过境关税。

我国目前对进出境货物征收的关税分为进口关税和出口关税两类。

2.关税的纳税人

（1）贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。

具体包括：

①外贸进出口公司；

②工贸或农贸结合的进出口公司；

③其他经批准经营进出口商品的企业。

（2）物品的纳税人

①入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；

②各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；

③馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；

④个人邮递物品的收件人。

【特别提示】接受纳税人委托办理货物报关等有关手续的代理人，可以代办纳税手续，但不是纳税人。

【多选题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，属于关税纳税人的有（　）。

A.进口货物的收货人

B.进口货物的代理人

C.出口货物的发货人

D.个人邮递物品的发件人

【答案】AC

3.关税的课税对象

关税的课税对象是进出境的货物、物品。

对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。

（二）关税的计算原理

1.关税税率的种类

（1）关税的税率分为进口税率和出口税率两种。

（2）进口税率又分为下列种类，进口货物适用何种关税税率是以进口货物的原产地为标准的：

接上表

接上表

接上表

（3）税率的选择

①进出口货物，应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率征税；

②进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税；

③进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日实施的税率，但另有规定除外。

【单选题】根据关税法律制度的规定，原产地不明的进口货物适用的关税税率是（   ）。

A.协定税率

B.最惠国税率

C.特惠税率

D.普通税率

【答案】D

【判断题】对从境外采购进口的原产于中国境内的货物,不征收进口关税。

（   ）

【答案】×

2.进口货物关税的完税价格

（1）一般贸易项下进口的货物以“海关审定”的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。

（2）应计入完税价格的项目

①进口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格；

②进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金；

③货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费；

④为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用；

（3）不应计入完税价格的项目（如已计入应予扣除）

①向境外采购代理人支付的买方佣金；

②厂房、机械、设备等货物进口后进行基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；

③进口货物运抵境内输入地点起卸之后的运输及其相关费用、保险费。

④报关费和商检费不记入关税的完税价格。

⑤卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。

⑥卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款不能从成交价格中扣除。

【单选题】2018年9月甲公司进口一批货物，海关审定的成交价格为1100万元，货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费96万元、保险费4万元。

已知关税税率为10%。

计算甲公司该笔业务应缴纳的关税税额的下列算式中，正确的是（   ）。

A.（1100+96+4）×10%=120（万元）

B.（1100+4）×10%=110.4（万元）

C.1100×10%=110（万元）

D.（1100+96）×10%=119.6（万元）

【答案】A

【解析】货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费（96万元）、保险费（4万元）和其他劳务费等费用均应计入关税完税价格。

【单选题】根据关税法律制度的规定，一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。

下列关于成交价格的表述中，正确的是（   ）。

A.在货物成交过程中，向境外采购代理人支付的买方佣金，应计入成交价格

B.在货物成交过程中，进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金，应计入成交价格

C.卖方付给进口人的正常回扣，应计入成交价格

D.卖方违反合同规定延期交货的罚款，可以从成交价格中扣除

【答案】B

【解析】

（1）选项A：

向境外采购代理人支付的买方佣金不得计入进口关税完税价格；

（2）选项C：

卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除；（3）选项D：

卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款则不能从成交价格中扣除。

3.出口货物的完税价格

出口货物应当以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。

计算公式为：

出口货物完税价格=离岸价格÷（1+出口税率）

【单选题】根据关税法律制度的规定，下列关于出口货物关税完税价格的计算公式中，正确的是（　）。

A.关税完税价格＝离岸价格÷（1－出口税率）

B.关税完税价格＝离岸价格÷（1＋出口税率）

C.关税完税价格＝离岸价格×（1－出口税率）

D.关税完税价格＝离岸价格×（1＋出口税率）

【答案】B

4.进口关税计税依据及应纳税额计算

【多选题】根据关税法律制度的规定，下列进口货物中，实行从量计征进口关税的有（   ）。

A.啤酒

B.汽车

C.高档手表

D.原油

【答案】AD

【多选题】根据关税法律制度的规定，下列进口货物中，实行从价加从量复合税率计征进口关税的有（   ）。

A.摄像机

B.啤酒

C.放像机

D.广播用录像机

【答案】ACD

【多选题】下列各项中，属于关税的计税方法有（   ）。

A.从价税计算法

B.从量税计算法

C.复合税计算法

D.滑准税计算法

【答案】ABCD

【单选题】2019年10月，甲企业进口一辆小汽车自用，支付买价17万元，货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运费和保险费共计3万元，货物运抵我国关境内输入地点起卸后的运费和保险费共计2万元，另支付买方佣金1万元。

已知关税税率为20%，消费税税率为25%，增值税税率为13%，城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%。

假设无其他纳税事项，则下列关于甲企业相关税金的计算，正确的是（   ）。

A.应纳进口关税4.2万元

B.应纳进口环节消费税8万元

C.应纳进口环节增值税3.12万元

D.应纳城建税和教育费附加1.34万元

【答案】B

【解析】货物运抵我国关境内输入地点起卸“后”的运费和保险费不计入关税完税价格；向境外采购代理人支付的买方佣金不计入关税完税价格。

（1）选项A：

甲企业应缴纳的关税=（17+3）×20%=4（万元）；

（2）选项B：

甲企业应纳进口环节消费税=（17+3+4）÷（1-25%）×25%=8（万元）；

（3）选项C：

甲企业应纳进口环节增值税=（17+3+4+8）×13%=4.16（万元）；

（4）选项D：

城建税和教育费附加“进口不征、出口不退”。

（三）关税的税收优惠

1.法定减免（有钱人、非经营、不是进出口）

（1）一票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民币50元以下的；

（2）“无商业价值”的广告品及货样；

（3）国际组织、外国政府无偿赠送的物资（不包括外国企业）；

（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；

（5）因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还；

（6）因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。

2.酌情减免（遭遇不测）

（1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受到损坏或者损失的；

（2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；

（3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不善造成的。

【单选题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，海关可以酌情减免关税的是（   ）。

A.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品

B.无商业价值的广告品及货样

C.国际组织无偿赠送的物资

D.在境外运输途中受到损坏的进口货物

【答案】D

【解析】选项ABC均属于法定性减免税的情形，经海关审查无误可以免税。

【单选题】下列各项中，经海关审查无误后可以免征关税的是（   ）。

A.关税税额为人民币200元的一票货物

B.广告品和货样

C.外国公司无偿赠送的物资

D.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品

【答案】D

（四）关税的征收管理

1.关税的征收时间

关税是在货物实际进出境时，即在纳税人按进出口货物通关规定向海关申报后、海关放行前一次性缴纳。

2.税款的退还

（1）税款退还的适用情形

①由于海关误征，多缴纳税款的；

②海关核准免验的进口货物在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的；

③已征出口关税的货物，因故未装运出口申报退关，经海关查验属实的。

（2）纳税人可以从缴纳税款之日起的1年内申请退税，逾期不予受理。

3.税款的的补征和追征

（1）进出口货物完税后，如发现少征或漏征税款（非因收发货人或其代理人违规），海关有权在1年内予以补征；

（2）进出口货物完税后，如因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或漏征税款的，海关在3年内可以追缴。

4.海关暂不予放行旅客行李物品的有关事项

旅客携运进出境的行李物品有下列情形之一，海关暂不予放行：

（1）旅客不能当场缴纳进境物品税款的；

（2）进出境的物品属于许可证件管理的范围，但旅客不能当场提交的；

（3）进出境的物品超出自用合理数量，按规定应当办理货物报关手续或其他海关手续，其尚未办理的；

（4）对进出境物品的属性、内容存疑，需要由有关主管部门进行认定、鉴定、验核的；

（5）按规定暂不予以放行的其他行李物品。

【总结】

二、船舶吨税（★）

（一）船舶吨税概述

自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶为船舶吨税的应税船舶。

（二）船舶吨税的计算原理

1.税率

（1）吨税设置优惠税率和普通税率。

（2）适用优惠税率的船舶有：

①中华人民共和国国籍的应税船舶；

②船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶。

（3）吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收，并实行复式税率。

税率表如下：

接上表

【特别提示1】拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征税款。

【特别提示2（了解）】拖船按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.67吨。

2.应纳税额

应纳税额=应税船舶净吨位×适用税率

（三）船舶吨税的税收优惠

免征吨税的船舶：

（1）应纳税额在人民币50元以下的船舶；

（2）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；

（3）吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；

（4）非机动船舶（不包括非机动驳船）