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贷¡

±

表示的会计要素为（BCD）。

A．资产B．负债C．所有者权益D．收入E．费用

借¡

表示的会计要素为（AE）。

【例】应在账户借方核算的是（D）。

（2005）

A.负债的增加额B.所有者权益的增加额C.收入的增加额D.资产的增加额

【例】符合资产类账户记账规则的是（A）（2006）

A、增加记借方B、增加记贷方C、减少记借方D、期末无余额

【例】负债类账户的记账规则是（BC）。

（2004）

A．增加记借方B．增加记贷方C．减少记借方D．减少记贷方

【例】应收账款账户借方登记的是应收款项的增加数。

（√）

【例】应收账款账户期初借方余额为260000元，本期借方发生额为150000元，本期贷方发生额为120000元，该账户期末余额为（B）。

（2006）

A、借方230000元B、借方290000元C、贷方230000元D、贷方290000元

【例】短期借款账户的期初余额为贷方10万元，本期偿还借款2万元，该账户的期末余额为（A）。

A．贷方8万元B．借方8万元C．贷方12万元D．贷方12万元

【例】预收账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为7000元，该账户期末余额为（C）。

A.贷方1000元B.借方9000元C.借方1000元D.贷方9000元

【例】下列账户中，期末余额应在贷方的是（AD）。

（2008）

A.预收账款B.预付账款C.应收账款D.应付账款

四借贷记账法的记账规则

有借必有贷借贷必相等

发生额试算平衡法：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

余额试算平衡法：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

通过试算平衡不能发现的记账错误

（1）重记

（2）漏记（3）对应账户以相同的错误金额记账（4）对应账户的同方向串户（方向颠倒）

（5）记错账户（6）两笔分录借贷错误恰巧抵消

第三节会计分录

一会计分录的概念二会计分录的分类三会计分录的编制步骤四借贷记账法下的会计分录和登记账户举例

一会计分录的概念：

会计分录是指对某项经济业务事项标明应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

会计分录三要素（内容）：

（1）账户名称（会计科目）

（2）记账方向的符号（借贷）（3）记录的金额

会计分录的书写格式：

先借后贷（上借下贷）左右错开（上下对齐）

二会计分录的分类

简单会计分录：

一借一贷

复合会计分录：

一借多贷、多借一贷、多借多贷。

复合会计分录优点：

简化记账手续、不影响账户对应关系、集中反映经济业务全貌。

注意：

不同类型的经济业务不能合并，必须逐项编制会计分录。

借：

库存现金

贷：

银行存款

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

三会计分录的编制步骤

1分析经济业务内容，确定会计要素。

2确定会计科目。

3确定记账方向。

4确定借贷方金额是否相等。

四借贷记账法下会计分录和登记账户举例

1.借：

银行存款10000002.借：

银行存款100000

实收资本1000000贷：

短期借款100000

3.借：

实收资本5000004.借：

银行存款100000贷：

银行存款50000

5.借：

库存现金20000

银行存款20000

第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记

总账与其所属的明细账之间的关系：

——核算内容相同——总账对明细账具有统驭控制作用——明细账对总账有补充说明作用

——总账与其所属明细账的总金额相等——二者相互补充、制约，从而可相互核对

总账与明细账的平行登记

平行登记的要求：

凭证相同、方向一致、期间一致、金额相等。

平行登记的结果：

总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计

总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计

总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计

教材【例3-2】掌握

第四章会计凭证

近三年考试分值及近三年考点

原始凭证的种类（08多选、07单选）、原始凭证的填制要求、（06单选、多选、判断，05单选、简答）

原始凭证的审核内容、（08简答、07单选、06单选、05判断）、记账凭证的编制要求、（07多选、判断，06单选）

会计凭证的传递和保管（08判断）

第一节会计凭证的概念、意义和种类、第二节原始凭证、第三节记账凭证、第四节会计凭证的传递和保管

第一节会计凭证的概念、意义和种类

一会计凭证的概念二会计凭证的意义三会计凭证的种类

一会计凭证的概念：

会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。

会计凭证由经办经济业务的人员填制或取得；

只有经过审核无误的会计凭证才是登记账簿的依据；

二会计凭证的意义

1.记录经济业务，提供记账依据。

通过记录经济业务、2.明确经济责任，强化内部控制。

通过签字盖章、凭证传递

3.监督经济活动，控制经济运行。

通过审核凭证的合法、合理

三会计凭证的种类

会计凭证按照编制的程序和用途不同：

原始凭证、记账凭证

第二节原始凭证

一原始凭证的概念二原始凭证的种类三原始凭证的基本内容四原始凭证的填制要求五原始凭证的填制举例

六原始凭证的审核内容

一原始凭证的概念：

原始凭证又称单据，是在经济业务的发生和完成时取得的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

原始凭证的特点：

记录经济业务发生或完成情况、明确经济责任、是进行会计核算工作的原始资料和重要依据

是会计资料中最具有法律效力的证明文件

二原始凭证的种类：

（一）按照来源不同：

自制原始凭证、外来原始凭证

（二）按照填制手续及内容不同：

通用凭证、累计凭证（一次凭证、汇总凭证

（三）按照格式不同：

专用凭证

三原始凭证的基本内容

原始凭证填制的依据和填制人员：

（1）以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办人员直接填制

（2）以账簿记录为依据，由会计人员加工整理计算填制

（3）以若干张反映同类经济业务的原始凭证为依据，定期汇总填制汇总原始凭证，填制人员可能是业务经办人员，也可能是会计人员。

原始凭证必须具备的基本内容：

（1）名称

（2）填制日期（3）接受凭证的单位名称（4）经济业务的内容（5）填制单位签章（6）有关人员签章（7）凭证附件

四原始凭证的填制要求

1记录真实2内容完整3手续完备4书写清楚、规范5编号连续6不得涂改、刮擦、挖补7填制及时

壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、圆（元）、角、分、零、整（正）。

汉字大写金额写法（楷体）

￥101.50：

人民币壹佰零壹元伍角整；

￥1004.56：

人民币壹仟零肆圆伍角陆分；

•￥1320.56：

人民币壹仟叁佰贰拾圆零伍角陆分；

或：

人民币壹仟叁佰贰拾圆伍角陆分；

•￥1000.56：

人民币壹仟圆零伍角陆分；

人民币壹仟圆伍角陆分；

•￥105000.56：

人民币拾万零伍仟圆伍角陆分；

人民币拾万伍仟圆零伍角陆分；

汉字大写日期写法月份：

壹月、贰月、壹拾月前面加“零”—零壹月、零贰月、零壹拾月—拾壹月、拾贰月前面加“壹”—壹拾壹月、壹拾贰月。

汉字大写日期写法日期：

壹至玖日前面加“零”—零壹日、零贰日、零叁日、……、零玖日；

壹拾日、贰拾日、叁拾日前面加“零”—零壹拾日、零贰拾日、零叁拾日—拾壹日至拾玖日前面加“壹”—壹拾壹日、壹拾贰日、……、壹拾玖日。

汉字大写日期写法举例

2008年1月3日贰零零捌年零壹月零叁日

2008年10月30日贰零零捌年零壹拾月零叁拾日

2008年11月12日贰零零捌年壹拾壹月壹拾贰日

2008年9月25日贰零零捌年零玖月贰拾伍日

五原始凭证的填制举例

这一部分为今年新增内容，关于支票的填制要求、填制方法一定要掌握。

教材的内容要仔细看。

1真实性2合法性3合理性4完整性5正确性6及时性

经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；

3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

【例】原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记明细账原始依据。

【例】下列不能作为填制记账凭证的原始依据的是（C）。

　A.开工单　　　　B.成本计算单C.生产通知单　　D.银行收付款通知单

【例】下列属于具有法律效力的原始凭证是（AB）。

　A.银行收付款通知单　　B.开工单C.生产通知单　　　　　D.经济合同

【例】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。

（×

）

【例】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是（D）。

　A.本单位代替出具单位进行更正B.退回出具单位，不予接受C.向单位负责人报告D.由出具单位重开或更正

【例】填制原始凭证时，符合书写要求的是（AB）。

A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白

C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字D.汉字大写金额可以用简化字代替

【例】会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。

（√）

【例】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是（C）。

　A.由出具单位在原始凭证上更正　B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章

　C.由出具单位重开D.拒绝接受

【例】原始凭证审核的内容包括（AD）。

　A.经济业务内容是否真实B.会计科目使用是否正确C.应借应贷方向是否正确D.经济业务是否有违法乱纪行为

【例】原始凭证发生错误，正确更正方法是由出具单位在原始凭证上更正。

第三节记账凭证

一记账凭证的概念二记账凭证的种类三记账凭证的基本内容四记账凭证的编制要求五记账凭证的编制举例

六记账凭证的审核内容

一记账凭证的概念

记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所编制的会计凭证。

记账凭证是登记账簿的直接依据。

记账凭证可以根据每一张原始凭证、同类原始凭证汇总或原始凭证汇总表编制。

二记账凭证的种类

收款凭证复式记账凭证

按内容分：

付款凭证按填制的方式分

转账凭证单式记账凭证

三记账凭证的基本内容

1名称2日期3编号4内容摘要5会计科目及记账方向6金额7记账标记8所附原始凭证张数9有关人员签章

四记账凭证的编制要求

（一）记账凭证编制的基本要求

（二）收款凭证编制要求（三）付款凭证的编制要求（四）转账凭证的编制要求

（一）记账凭证编制的基本要求

1内容完整2编号连续3书写清楚、规范4记账凭证填制依据5所附原始凭证的要求6记账凭证填制发生错误的处理要求7记账凭证空行的处理

五记账凭证的编制举例：

这一部分为今年新增内容，教材的内容要仔细看。

掌握记账凭证的编制方法。

1内容是否真实2项目是否齐全3科目是否正确4金额是否正确5书写是否正确

只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据

原始凭证和记账凭证的区别

原始凭证和记账凭证同属会计凭证，但存在以下区别：

（1）填制人员不同

（2）填制依据不同（3）填制方式不同（4）发挥作用不同

【例】可以不附原始凭证的记账凭证是（A）。

　A.更正错误的记账凭证B.从银行提取现金的记账凭证C.以现金发放工资的记账凭证D.职工临时性借款的记账凭证

【例】填制记账凭证时，错误的做法是（C）。

　A.根据每一张原始凭证填制B.根据若干张同类原始凭证汇总填制

　C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上D.根据原始凭证汇总表填制

【例】在记账凭证编制的基本要求中规定，发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

（√）

【例】将现金送存银行，应填制的记账凭证是（B）。

　A.现金收款凭证B.现金付款凭证　C.银行存款收款凭证　D.银行存款付款凭证

【例】根据规定，记账凭证必须附有原始凭证。

但是，结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。

第四节会计凭证的传递和保管

一会计凭证的传递

（一）会计凭证传递的作用

1有利于完善经济责任制和进行会计监督。

2有利于及时进行会计记录。

（二）会计凭证传递的设计原则

1.要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。

2.应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。

二会计凭证的保管

1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。

2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。

3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。

4.原始凭证较多时可单独装订。

　　5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

【例】其他单位因特殊原因需要使用本单位的会计凭证，正确的做法是（CD）。

　A.可以外借　B.将外借的会计凭证拆封抽出

　C.不得外借，经本单位会计机构负责人或会计主管人员批准，可以复制

　D.将向外单位提供的凭证复印件在专设的登记簿上登记

【例】企业的原始凭证如果其他单位有特殊原因确实需要使用时，可以提供原件。

第五章会计账簿

本章近三年考点：

会计账簿的分类（08单选、07判断、05多选）、会计账簿的内容（05单选）、会计账簿的启用和登记规则（07、06多选、05单选）、会计账簿的登记方法（07多选）、对账（07简答、05单选）结账（08多选、07判断）、错账更正方法（08多选、05单选）

第一节　会计账簿的概念和种类第二节　会计账簿的内容、启用与登记规则第三节　各种会计账簿的登记方法

第四节　对账、第五节　错账更正方法、第六节　结账、第七节　会计账簿的更换与保管

第一节会计账簿的概念和种类

一会计账簿的概念和意义：

会计账簿（简称“账簿”）是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

设置和登记账簿的意义（4条）

二会计账簿与账户的关系：

账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就不能独立存在；

账簿序时、分类地记录经济业务，是在账户中完成的。

账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容。

二者的关系是形式和内容的关系。

三会计账簿的分类

按用途分：

分类账簿（序时账簿、备查账簿：

两栏式、三栏式）

按账页格式分：

多栏式、数量金额式

按外形特征分：

活页式（订本式、卡片式）

【例】必须采用订本式账簿的是（ACD）。

　　A.现金日记账　　　B.固定资产明细账C.银行存款日记账　D.管理费用总账

【例】必须采用订本账的是（ACD）。

　　A.总分类账　　　　B.明细分类账C.现金日记账　　　D.银行存款日记

【例】使用订本账时，要为每一账户预留若干空白账页。

第二节会计账簿的内容、启用与登记规则

一会计账簿的基本内容二会计账簿的启用三会计账簿的记账规则

一会计账簿的基本内容

（一）封面

（二）扉页（三）账页（多选）

账户名称、日期栏、凭证种类、号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次栏

【例】启用账簿时，不能在扉页上书写的是（C）。

　A.单位名称　　B.账簿名称　C.账户名称　　D.启用日期

【例】账页包括的内容是（ACD）。

　A.账户名称　　B.起止页次C.摘要栏　　　D.总页次和分页次

【例】在会计账簿扉页上填列的内容包括（ABD）。

　　A.账簿名称　　B.单位名称　C.账户名称　　D.起止页次

【例】不需要在会计账簿扉页上的启用表中填列的内容是（C）。

　　A.账簿页数　　B.记账人员　C.账户名称　　D.启用日期

二会计账簿的启用

账簿封面上写明单位名称和账簿名称。

账簿扉页上附启用表。

其内容包括：

启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章交接纪录

【表5-1账簿启用登记表】

三会计账簿的记账规则

1.内容齐全、数字准确、登记及时、字迹工整2.签章、注明登账符号3.文字、数字上面留有空格（1/2）

4.蓝黑、碳素墨水书写，不得用圆珠笔、铅笔5.红色墨水记账的要求（4条）6.跳行、隔页的处理

7.余额的处理8.转下页的处理

【例】登记账簿时，发生的空行、空页一定要补充书写，不得注销。

）。

【例】登记账簿时，除银行的复写账簿外，不得使用（CD）。

　A.蓝黑墨水B.碳素墨水C.圆珠笔D.铅笔

【例】下列不符合登记账簿要求的是（A）。

A.为防止篡改，文字书写要占满格B.数字书写一般要占格距的1/2

C.将登记中不慎出现的空页划线注销D.根据红字冲账的记账凭证，用红字冲销错误记录

第三节各种会计账簿的登记方法

一、日记账的格式和登记方法

（一）日记账的格式：

1.三栏式日记账2.多栏式日记账

（二）日记账的登记方法

二、总分类账的格式和登记方法

（一）总分类账的格式

（二）总分类账的登记方法

三、明细分类账的格式和登记方法

（一）明细分类账的格式

1.三栏式明细分类账2.多栏式明细分类账3.数量金额式明细分类账4.横线登记式明细分类账格式

（二）明细分类账的登记方法

【例】为便于管理，“应收账款”、“应付账款”的明细账必须采用多栏式明细分类账格式。

【例】下列做法错误的是（C）。

　　A.现金日记账采用三栏式账薄B.产成品明细账采用数量金额式账薄　

C.生产成本明细账采用三栏式账D.制造费用明细账采用多栏式账

【例】下列适合采用多栏式明细账核算的是（D）。

　　A.应收账款B.实收资本　C.应付账款D.生产成本

【例】必须逐日结出余额的账簿是（CD）。

　A.现金总账　　　　B.银行存款总账　C.现金日记账　　　D.银行存款日记账

【例】下列必须逐日逐笔登记明细账的是（BC）。

　　A.原材料　　　　B.应收账款　C.应付账款　　　D.管理费用

第四节对账

一、账证核对二、账账核对三、账实核对

【例】对账的内容包括（BCD）。

　　A.证证核对　　　B.账证核对　C.账账核对　　　D.账实核对

【例】对账时，账账核对不包括（C）。

A.总账各账户的余额核对　B.总账与明细账之间的核对C.总账与备查账之间的核对D.总账与日记账的核对

第五节错账更正方法

一、划线更正法：

在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证并无错误，只是过账时不慎，纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，应采用划线更正法予以更正。

二、红字更正法（红字冲账法）

•适用范围：

记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误，可用红字更正法予以更正。

①记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误。

更正的方法：

先冲销错误分录，后填制正确分录

②记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。

更正方法：

简化核算手续，冲多记金额。

——用红字（金额用红字）填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额。

①【例5-1】某企业以库存现金896元购买办公用品，会计人员在填制记账凭证时发生错误并根据错误的记账凭证登记了账簿。

错误的会计分录为：

　　借：

管理费用　　　　　896

　　　　贷：

银行存款　　　　　896

第一步：

应先编制一张与原错误记账凭证内容完全相同而金额为红字的记账凭证：

管理费用　　　896

银行存款　　　896　　

第二步：

再用蓝字（或黑字）编制一张正确的记账凭证：

管理费用　896

库存现金　　　896

第三步：

根据上述红字记账凭证和正确的记账凭证登记相关账簿。

②【例5-2】接【例5-1】如果会计人员填制记账凭证时所使用的会计科目及记账方向没有错误，只是将金额896元误记为986元，并登记入账。

管理费用　　　　　986

库存现金　　　　　986

用红字（金额）编制一张更正错误的记账凭证（红字冲掉多计金额）

管理费用　　　90

库存现金　　　90　

根据这张更正错误的记账凭证登记账簿。

三、补充登记法

适用范围：

记账后，如果发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。

补记少记的金额