审计报告五大类型涉及情形汇总对比记忆.doc

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注册会计师应当分别考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响，包括错报是否超过之前为特定交易、账户余额及列报所设定的较之财务报表层次重要性水平更低的可容忍错报。

此外,如果某项错报是（或可能是）由舞弊造成的，无论其金额大小，注册会计师均应当按照《中国注册会计师审计准则第ll41号——财务报表审计中对舞弊的考虑》的规定。

考虑其对整个财务报表审计的影响。

考虑到某些错报发生的环境。

即使其金额低于计划的重要性水平，注册会计师仍可能认为其单独或连同其他错报从性质上看是重大的。

前已提及，可能影响注册会计师评估错报从性质上看是否重大的因素包括

1错报是否与违反监管要求或合同规定有关；

2是否掩盖了收益或其他趋势的变化；

3是否影响用来评价被审计单位财务状况、经营成果和现金流最的相关比率

4；是否会导致管理层报酬的增加；

5是否影响财务报表中列示的分部信息，等等。

2.评价汇总尚未更正错报的影响

（1）基本观点：

注册会计师需要在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。

（2）如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平

如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。

（3）如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平

如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。

如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。

（4）如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

3．增加强调事项段的情形

（1）对持续经营能力产生重大疑虑

当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调；（教材P459第2段和P488第1段）

（2）重大不确定事项

当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响己发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段，对此予以强调；（教材P488第2段）

（3）如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础；（教材P488倒数第3段）

（4）如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。

新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告；（教材P448第4段，财务报表报出后发现的事实被审计单位已修改财务报表的情形）

（5）当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况；（教材P505第1段第5行）

（6）注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。

如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事一项段，说明这一情况；（教材P506倒数第7行）

（7）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。

（教材P514倒数第3行）

（五）比较数据对审计报告类型的影响（教材P501-510）

1．上年度导致非无保留意见的事项未解决对比较数据和本期数据有重大影响，CPA出具非无保留意见的审计报告

（1）“导致非无保留意见的事项未解决”的含义

导致非无保留意见的事项仍未解决，是指注册会计师在以前对上期财务报表进行审计时，出具了保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告，导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响。

（2）对本期财务报表整体发表非无保留意见的情形

如果未解决事项既对比较数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响，并在可能情况下，指出影响程度；

（3）说明段和意见段举例（见教材P503第3段）

三、导致保留意见的事项

如财务报表附注×所述自20×0年度开始ABC公司未对房屋建筑物和机器设备计提折旧我们认为。

这不符合企业会计准则和《×x会计制度》的规定，并因此对上年度财务报表发表了保留意见。

如按照房屋建筑物5％和机器设备l0％的年折旧率计提折曲20x0年度和20×1年度的当年亏损将分别增加××元和××元，20×0年隶和20×1年末的固定资产净值将因累计折旧的增加而分别减少X×元和××元，并且20x0年末和20x1年末的累计亏

损将分别增加××元和××元。

四、审计意见

我们认为，除了前段所述未按规定计提折旧产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制。

在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年l2月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

2．上年度“导致非无保留意见的事项”未解决仅对比较数据有重大影响，对本期数据无重大影响，CPA对本期财务报表整体发表非无保留意见。

（1）对本期财务报表整体发表非无保留意见的情形如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，因此，在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响；

（2）说明段和意见段举例（见教材P504）

三、导致保留意见的事项

由于我们在20×0年中接受审计委托。

我们未能对该年年初存货进行监盘，也无法实施替代审计程序。

因期初存货影响经营成果，我们不能确定是否应对20×0年度的经营成果和期初留存收益作必要的调整，因此。

我们对20×0年度的财务报表出具了保留意见的审计报告。

四、审计意见

我们认为，除了我们未能监盘20×0年年初存货并确定是否应对20×0年度经营成果做出必要的调整，而对20×1年度财务报表中的比较数据可能产生影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计9t贝,1和《x×会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20x1年度的经营成果和现金流量。

3．上年度“导致非无保留意见的事项”已经解决，并已在本期财务报表中得到恰当处理，对比较数据和本期数据均无重大影响，CPA对本期财务报表出具标准审计报告。

（见教材P505第1段）

4．上年度“导致非无保留意见的事项”已经解决，但对本期仍然很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段（不改变审计意见类型，教材P505第4行）

（1）增加“强调事项段”的情形（见教材P505第2段）；

（2）“强调事项段”的举例（见教材P506第3段）。

四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述ABC公司因对外担保而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要经营性资产。

20×0年度已按规定计提了预计负债××元，导致资不抵债。

因持续经营能力存在重大不确定性而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对ABC公司20x0年度财务报表出具了保留意见的审计报告。

在20×1．年内。

债务人偿还了逾期债务，上述事项已解决预计负债××元的转回对20X1年度扭亏为盈起到了很大作用。

本段内容不影响已发表的审计意见。

5．CPA对本期财务报表进行审计时，注意到上期财务报表存在重大错报，①上期未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，②当同时存在以下情形时，CPA应对本期财务报表出具③非无保留意见的审计报告，在说明段中说明比较数据存在的重大错报及其可能导致的本期数据的重大错报

（1）管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期财务报表的审计报告；

（2）本期财务报表中的比较数据仍和上期未经更正的财务报表一样存在重大错报；

（3）说明段和意见段的举例（见教材P507倒数第1段，P508第2段）。

三、导致保留意见的事项

如财务报表附注X所述，ABC公司20×0年度多计资本化利息××元，使得利润总额增加×X元。

20X0年度财务报表未经更正。

20×1年度财务报表中的比较数据也未经恰当重述和充分披露。

如果将20×0年度多计的资本化利息冲回，（即计入财务费用）20×0年度的利润将减少X×元。

20×0年末和20×1年末的在建工程余额将分别减少××元和X×元。

四、审计意见

我们认为。

除了前段所述多计资本化利息产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年l2月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

6．CPA对本期财务报表进行审计时，注意到上期财务报表存在重大错报，①上期未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，②当同时存在以下情形时，CPA应对本期财务报表出具③带强调事项段的无保留意见的审计报告，在强调事项段中说明比较数据已恰当调整和披露

（1）管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期财务报表的审计报告；

（2）比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报，不存在重大错报，并在附注中对更正情况作了充分披露。

7-10跟首次接受委托有关

7．新任注册会计师的含义（见教材P508倒数第3段，“比较数据”视为“期初余额”）

新任注册会汁师是指在首次接受委托情形下（两种情形首次接受委托，是指会计师事务所在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托。

）对本期财务报表实施审计的注册会计师。

8．上期财务报表已经前任注册会计师审计，对后任注册会计师出具审计报告的要求（见教材P508倒数第3行）

如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》的规定对本期期初余额实施审计程序，承担对比较数据应尽的责任,不得在审计报告中提及前任注册会计师。

9．上期财务报表未经审计，后任注册会计师应当在审计报告的引言段中说明（见教材P509第3、4段）

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表。

包括20×1年I2月31日的资产负债表。

20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流营表以及财务报表附注。

ABC公司20×0年l2月31日的资产负债表、20×O年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注未经审计。

10．在上期财务报表已经前任审计或未经审计时，新任CPA识别出比较数据存在重大错报，但管理层拒绝更正时，新任CPA应当对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告（见教材P510）

1．如果比较数据的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的市计报告，应当出具保留