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应享收益=4545000*0.2=909000

长期股权投资——损益调整909000

投资收益909000

股利：

应收股利300000

长期股权投资——损益调整300000

2015年

调整后净利=5000000-180000+150000*0.5-200000=4695000

应享收益=4695000*0.2=939000

长期股权投资——损益调整939000

投资收益939000

四、（公允价值法转权益法和成本法）

南方公司将此投资分类为可供出售金融资产。

情况一：

2015年初，南方公司又购买A公司15%的股权3000000股，构成重大影响，发生交易费用150000元，每股市价3.5元。

情况二：

2015年初，南方公司又购买A公司45%的股权9000000股，构成控制，发生交易费用600000元，每股市价3.8元。

登记两种情况的会计处理。

公允价值法转权益法

再购入时长期股权投资成本=3000000*3.5+150000+1000000*（3+0.5）=1415000

长期股权投资——投资成本14150000

可供出售金融资产3500000

银行存款10650000

其他综合收益450000

投资收益450000

公允价值法转成本法

在购入时长期股权投资成本=9000000*3.8+1000000*3+0.5）=37700000

长期股权投资——投资成本37700000

管理费用600000

银行存款34800000

五、（权益法转成本法）

年末A公司净资产增加6000000元，其中5000000元为当年实现的净利润，500000元为一项可供出售金融资产价格变动增加的其他综合收益，另外500000元为公司采用设定受益福利计划资产增值导致的其他综合收益的增加。

2015年初，南方公司又购买A公司20%的股权4000000股，构成控制，发生交易费用250000元，每股市价3.5元。

登记再次购买股权的会计处理。

在购入时长期股权投资成本=6000000*3+500000+（6000000-5000000*0.3）*0.3+4000000*3.5=33850000

长期股权投资——投资成本33850000

管理费用250000

长期股权投资19850000

银行存款14250000

权益法核算形成的其他综合收益300000元在该投资处置时与被投资单位直接处置相关资产和负债相同的会计基础。

（合并财务报表中，则对以前的股权按公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益，权益法下形成的其他综合收益转入当期损益。

）

六、（权益法转公允价值法）

南方公司2014年1月1日购买A公司30%的股权6000000股（构成重大影响），发生交易费用500000元，每股市价3元。

2015年7月1日，南方公司出售20%的A公司股权（股权出售后不再构成重大影响，但南方公司不准备随时出售），每股价格3.5元，前半年A公司实现利润2000000元，除净利润以外的其他净资产未发生变动。

登记出售日相关会计处理。

出手股权时的账面价值=6000000*3+500000+（6000000-1500000）*0.3+2000000*0.3=20450000

出手股权账面价值=20450000*2/3=13633333

出售股权收入=4000000*3.5=14000000

登记出售股权分录：

银行存款14000000

长期股权投资13633333

投资收益366667

结转原权益法核算形成的其他综合收益和资本公积

其他综合收益150000

投资收益150000

资本公积——其他资本公积150000

按公允价值重新登记剩余投资，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

可供出售金融资产7000000

长期股权投资（20450000-13633333）6816667

投资收益183333

七、（成本法转公允价值法）

南方公司2014年1月1日购买A公司50%的股权10000000股（构成控制），发生交易费用800000元，每股市价3元。

2015年7月1日，南方公司出售30%的A公司股权（股权出售后不再构成重大影响，但南方公司不准备随时出售），每股价格3.5元，前半年A公司实现利润2000000元，除净利润以外的其他净资产未发生变动。

登记出售分录。

银行存款21000000

长期股权投资18000000

投资收益3000000

按供应价值重新登记剩余投资，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

可供出售金融资产14000000

长期股权投资12000000

投资收益2000000

八、（成本法转权益法）

购买日A公司净资产的账面价值与公允价值相等。

2015年7月1日，南方公司出售20%的A公司股权（股权出售后不再控制，但产生重大影响），每股价格3.5元，前半年A公司实现利润2000000元，除净利润以外的其他净资产未发生变动。

按权益法调整剩余投资的账面价值

长期股权投资19500000

留存收益（5000000-1500000）*0.31050000

其他综合收益500000*0.3150000

资本公积——其他资本公积150000

投资收益2000000*0.3600000

编制合并报表时，接下处理：

出售分录与剩余股份分录合并为：

长期股权投资（公允价值）21000000

长期股权投资（成本法下的初试投资）30000000

投资收益5000000

第二章练习题（下）

一、判断题

1、持有对方20%以上的股份，就表明对被投资方的决策有重大影响。

2、联营企业与合营企业的股权投资都采用权益法进行核算。

3、对被投资方的经营决策进行控制的股权投资，要同时采用成本法与权益法进行核算。

4、公允价值法转成本法，母公司个别报表与合并报表中对以前持股部分都要求按公允价值进行核算。

5、权益法转成本法，母公司个别报表与合并报表中对以前持股部分都要求按账面价值进行核算。

6、成本法体现的是控制的法律形式，权益法体现的是控制的经济实质。

7、合营企业之所以选择采用权益法而不是合并来核算，是因为合营方都不构成对合营企业决策的控制。

8、控股合并既可通过收购对方的资产，也可通过收购对方的股权来完成。

9、购买法中，只确认商誉，不确认负商誉，出现负商誉时，直接计入当期收益。

10、商誉是指收购成本超过被投资方净资产的账面价值乘持股比例后的差额，它反映的是被收购方的一种超额收益能力。

11、按现行准则规定，股东之间的权益性交易不形成损益，而直接进入权益。

12、同国际会计准则保持一致，我国也准备取消权益结合法。

二、选择题（选择一个或以上正确答案）

1、在什么情况下，公司应采用权益法核算其长期股权投资？

A.能够对被投资企业的经营政策实施重大影响。

B.持有被投资单位30%的股权。

C.对被投资企业拥有控制权（持股比例超过50%）。

D.此项投资的主要目的是为了获取超额收益。

E.不能够对被投资企业的经营政策实施重大影响。

2、2014年1月1日，南方公司购买了N公司30%的股权，并采用权益法进行核算。

2015年1月1日，南方出售了其对N公司2/3的投资，不能再对N公司的经营活动施加重大影响。

南方公司对此项变动应如何处理?

A.南方应继续采用权益法核算以保证财务报表的一贯性。

B.南方应重述以前年度的财务报表，并根据公允价值法调整2014年的股权投资账户。

C.南方公司可以自行选择是采用权益法还是公允价值法核算2014年及以后年度的股权投资账户。

D.南方公司应反映从权益法变为公允价值法核算的影响。

E.南方应采用公允价值法核算2015年及以后年度的股权投资账户，不用对其进行追溯调整。

3、下列各项关于采用权益法核算股权投资陈述正确的是？

A.以成本记录股权投资的价值。

B.收到的现金股利作为收入核算。

C.被投资方利润的增加会增加股权投资账户的余额。

D.收到的现金股利会减少股权投资账户的余额。

E.公允价值高于成本时的溢价摊销额会减少股权投资账户的余额。

4、权益法下，当享有被投资者亏损份额的累计损失等于初始投资额，并且

投资方没有义务也不愿意继续承担后续亏损时，投资者应如何处理？

A.转换为公允价值法核算股权投资。

B.暂停使用权益法核算直到被投资者宣告获利。

C.暂停使用权益法核算且不确认与被投资方相关的投资收益直到享有的被投资者未来年度利润的份额能够弥补暂停权益核算期间的亏损。

D.累计亏损应被作为前期损益调整处理。

E.投资方应将其作为非常项目处理。

5、如果投资方出售其对被投资方的股份，下列哪项说法是正确的？

A.售价与成本（初始投资额）的差额确认为已实现的利得或损失。

B.权益法下核算形成的资本公积全部转入当期损益。

C.售价与账面价值的差额确认为已实现的利得或损失。

D.售价与账面价值的差额确认为未实现的利得或损失。

E.权益法下核算形成的其他综合收益采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

6、长期股权投资设置的明细有

A.利息调整

B.投资成本

C其他资本公积

D.其他综合收益

E.投资损益

7、长期股权投资后续计量的对应科目有

A.其他权益变动

B.投资损益

C其他综合收益

D.资本公积

E.损益调整

8、购买日是指在发生控制权转移的日期，满足下列条件后才能认为控制权发生的转移：

A.企业合并经过股东大会通过

B.国有企业之间的合并经过主管部门的审批

C.财产转移的移交登记手续已经办理

D.合并对价已经支付，或有能力支付

E.合并方已经指派相关人员进驻被收购方

8、若投资方采用权益法核算其长期股权投资，那么下列关于内部存货交易

的未实现损益表述正确的是？

A.被投资方应延迟确认期末存货中包含的逆流交易利润。

B.被投资方应延迟确认期初存货中包含的逆流交易利润。

C.投资方应延迟确认期末存货中包含的顺流交易利润。

D.投资方应转回期初存货中已经实现的顺流交易利润。

E.投资方应延迟确认期初存货中包含的逆流交易利润。

9、若投资方采用权益法核算其对联营企业的长期股权投资，那么下列关于内部存货交易的未实现损益表述正确的是？

A.投资方和被投资方做相反分录，延迟确认或确认已实现的交易利润。

B.顺流交易和逆流交易涉及到的处理是一样的。

C.顺流交易和逆流交易涉及到的处理是不一样的。

D.不需要进行任何调整。

E.只有当年内部存货交易出售给外部第三方时不用递延确认。

10、用权益法核算长期股权投资时，下列哪项会引起长期股权投资账户余

的减少？

A.投资者支付股利

B.被投资者宣布实现净利润

C.被投资者宣布净亏损

D.存货内部交易未实现的利得

E.投资者增持股份

11、用权益法核算长期股权投资时，下列哪项会引起长期股权投资账户余额的增加？

A.上一年度内部交易形成的存货本年度对外出售

B.当年内部交易形成的存货

C.投资者支付的股利

D.被投资者方可供出售金融资产期末市价高于账面价值。

E.年内出售部分长期股权投资

12、非廉价收购在并购日，按购买法时

A.以公允价值合并子公司资产，以账面价值合并子公司负债。

B.以账面价值合并子公司所有资产与负债。

C.以公允价值合并子公司所有资产与负债。

D.以账面价值合并子公司流动资产与流动负债，以公允价值合并子公司长期资产与长期负债。

E.收购对价高于子公司净资产公允价值时，不用调整长期股权投资成本。

13、购买并取得控制权，那么母公司的固定资产和子公司的固定资产要怎样进行合并？

A.母公司：

账面价值；

子公司：

账面价值

B.母公司：

公允价值

C.母公司：

公允价值；

D.母公司：

E.母公司：

成本；

子公司：

成本

14、南方公司支付现金购买V公司100%的股权并且V继续作为一个独立公司存在。

那么南方公司与V公司的合并分录登记于？

A.工作底稿

B.南方公司的分类账

C.V公司的分类账

D.V公司单独记录的合并分类账

E.南方公司的备查簿。

15、采用购买法核算企业合并时，商誉指：

A.投资成本与子公司期初净资产账面价值的差额

B.投资成本与子公司合并日净资产账面价值的差额

C.投资成本与子公司期初净资产公允价值的差额

D.投资成本与子公司合并日净资产公允价值的差额

E.现行准则不认可确认商誉

16、企业并购类型的差异是？

A.兼并通常是由于资产购买引起的，而控股合并通常是由股权购买引起的。

B.兼并通常是由于股权购买引起的，而控股合并通常是由资产购买引起的。

C.兼并需要解散被并购企业，而控股合并不需要解散任一公司。

D.合并需要解散被并购企业，而兼并不需要解散任一公司。

E.兼并不需要编制合并报表，而控股合并则需要编制合并报表。

17、下列哪项是购买法下企业合并的特点?

A.只能以交换权益证券进行合并。

B.被并企业以公允价值为基础进行合并。

C.合并双方公司规模相似，难以确定购买方和被购方。

D.交易的目的是为了集中相关公司的所有权。

E.合并报表中将收购中的溢价确认为商誉。

18、当合并后子公司保持其法人资格存续，且采用购买法核算并购行为时，股票发行成本与直接合并费用如何处理？

A.股票发行成本计入购买成本，直接合并费用直接费用化。

B.直接合并费用计入购买成本，股票发行成本冲减资本公积。

C.直接合并费用直接费用化，股票发行成本冲减资本公积。

D.都计入合并支付对价。

E.都冲减资本公积。

19、下列哪些是企业合并发生的原因？

A.共用设施以节省成本。

B.让新产品或原有产品更快进入国内外市场。

C.分散经营风险。

D.纵向整合。

E.提高被合并企业的股票价格。

20、下列关于新设合并说法正确的是？

A.合并双方均不再以原法人资格存续，而成为新设立企业的不同分部。

B.合并双方均以原法人资格存续，只是被并企业成为并购方的子公司。

C.被并企业不再以原法人资格存续，而成为并购企业的一个分部。

D.并购企业持有被并企业股权并将其作为投资核算。

E.新设合并不用编制合并报表。

21、购买法下，购买方支付的合并对价高于被并方账面价值时，关于购买方的核算下列哪项说法是正确的？

A.被并企业净资产按照公允价值入账，合并对价高于净资产公允价值的部分确认为商誉。

B.被并企业净资产按照账面价值入账，合并对价高于净资产账面价值的部分确认为商誉。

C.合并对价高出的部分确认为商誉，商誉不用摊销，但每年要进行差值测试。

D.被并企业长期资产按照公允价值入账，合并对价高出的部分确认为商誉。

22、购买法下，购买方支付的合并对价低于被并方净资产公允价值时，下列哪项说法是正确的？

A.确认负商誉

B.确认递延负债

C.确认廉价购买利得

D.被并企业的长期资产按公允价值比例调减后。

合并对价高出的部分确认为递延负债。

E.被并企业的长期资产与长期负债按公允价值比例调减后。

合并对价高出的部分确认为非常利得。

23、同一控制下与非同一控制下长期股权投资核算在下列哪些方面不一致

A.初始成本的确认

B.交易费用的登记

C.转让的非现金资产

D.被投资方宣布净收益后长期股权投资的调整

E.被投资方宣布除净收益以外的其他净资产的变动后对长期股权投资的调整

三、练习题

1、南方公司持有K公司30%的股权并采用权益法核算此项投资。

与其投资溢价相关的年摊销额为11,000元。

2014年K公司宣告获利100,000元，支付现金股利40,000元。

2014年K购进一批存货，成本62,400元，并随即以96,000元出售给南方公司。

2014年末南方公司未全部对外出售此批货物，仍持有50,000元存货。

计算2014年度南方公司确认的投资收益。

2、2014年1月1日南方公司支付576,000元购买了H公司40%的股份并采用权益法核算此项投资。

购买日H公司净资产的账面价值及公允价值均为1,440,000元。

南方公司向H公司出售存货信息如下：

年度南方公司存货的成本转移价格H年末持有

201455,00075,00015,000

201570,000110,00055,000

H公司2014、2015年净利润分别为100,000元、120,000元，每年支付现金股利40,000元。

要求分别计算：

a..2014年12月31日应延迟确认的未实现内部存货交易损益是多少？

b.2015年12月31日应延迟确认的未实现内部存货交易损益是多少？

c.2014年南方公司确认的投资收益是多少？

d.2014年12月31日南方公司对H公司投资的长期股权投资账户余额是？

e.2015年南方公司确认的投资收益是多少？

f.2015年12月31日南方公司对H公司投资的长期股权投资账户余额是？

3、2014年12月31日南方公司与F公司的账户余额以及F公司公允价值如下所示。

南方公司F公司

（单位：

元）

12.31账面价值12.31账面价值12.31公允价值

货币资金　870000240000240000

应收款项660000600000600000

存货1,230000420000580000

土地使用权1,800000260000250000

建筑物（净值）1,800000540000650000

设备（净值）660000380000400000

应付款项（570000）（240000）（240000）

应计费用（270000）（60000）（60000）

长期负债（2,700000）（1,020000）（1,120000）

普通股股本（面值20）（1,980000）

普通股股本（面值5）（420000）

股本溢价（210000）（18