企业所得税税前扣除标准明细表最全Word文件下载.docx
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《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）
职工教育经费
%
工资薪金总额；
超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
《企业所得税法实施条例》第42条
8%
经认定的技术先进型服务企业
《财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]65号）
全额扣除
软件生产企业的职工培训费用
《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）
职工工会经费
2%
凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》和税务机关代收工会经费凭据扣除
《企业所得税法实施条例》第41条
《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）
《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）
业务招待费
（60%，5‰）
发生额的60%，销售或营业收入的5‰；
股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数
《企业所得税法实施条例》第43条
《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）
广告费和业务宣传费
15%
当年销售（营业）收入，超过部分向以后结转
《企业所得税法实施条例》第44条
30%
当年销售（营业）收入；
化妆品制作、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业
《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税[2009]72号）（注：
该文执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）
不得扣除
烟草企业的烟草广告费
（同上）
捐赠支出
12%
年度利润（会计利润）总额；
公益性捐赠；
有捐赠票据，名单内所属年度内可扣，会计利润≤0不能算限额
《企业所得税法》第9条
《企业所得税法实施条例》第53条
《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）、《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）、《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）、《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕59号）和《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕107号）。
目前为止企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠，可以据实在当年企业所得税前全额扣除（对玉树、舟曲分别是从2010年4月14日起、2010年8月8日起执行至2012年12月31日止，下同）。
其他公益性捐赠一律按照规定计算扣除。
利息支出（向企业借款）
据实（非关联企业向金融企业借款）
非金融向金融借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出
《企业所得税法实施条例》第38条第
（一）项
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告[2011]34号）
同期同类范围内可扣（非关联企业间借款）
非金融向非金融，不超过同期同类计算数额，并提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”
《企业所得税法实施条例》第38条第
（二）项
《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）
权益性投资5倍或2倍内可扣（关联企业借款）
金融企业债权性投资不超过权益性投资的5倍内，其他业2倍内
《企业所得税法》第46条
《企业所得税法实施条例》第119条
《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）
《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）
据实扣（关联企业付给境内关联方的利息）
提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际税负不高于境内关联方
利息支出（向自然人借款）
同期同类范围内可扣（无关联关系）
同期同类可扣并签订借款合同
《企业所得税法实施条例》第38条
权益性投资5倍或2倍内可扣（有关联关系自然人）
据实扣（有关联关系自然人）
能证明关联交易符合独立交易原则
利息支出（规定期限内未缴足应缴资本额的）
部分不得扣除
不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×
该期间未缴足注册资本额÷
该期间借款额
《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）
非银行企业内营业机构间支付利息
《企业所得税法实施条例》第49条
住房公积金
规定范围内
《企业所得税法实施条例》第35条
罚款、罚金和被没收财物损失
《企业所得税法实施条例》第10条
税收滞纳金
赞助支出
各类基本社会保障性缴款
规定范围内（“五费一金”：
基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金）
补充养老保险
5%
工资总额
《财政部 国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）
补充医疗保险
与取得收入无关支出
不征税收入用于支出所形成费用
包括不征税收入用于支出所形成的财产，不得计算对应的折旧、摊销扣除
《企业所得税法实施条例》第28条
环境保护、生态保护等专项资金
按规提取；
改变用途的不得扣除
《企业所得税法实施条例》第45条
财产保险
《企业所得税法实施条例》第46条
特殊工种职工的人身安全险
可以扣除
《企业所得税法实施条例》第36条
其他商业保险
国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外
租入固定资产的租赁费
按租赁期均匀扣除
经营租赁租入
《企业所得税法实施条例》第47条
分期扣除
融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提折旧
劳动保护支出
合理
《企业所得税法实施条例》第48条
企业间支付的管理费（如上缴总机构管理费）
企业内营业机构间支付的租金
企业内营业机构间支付的特许权使用费
向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益
所得税税款
未经核定准备金
《财政部 国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕33号）
《财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]48号）
《财政部 国家税务总局关于中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除问题的通知》（财税[2010]25号）
（注：
以上文件执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）
固定资产折旧
规定范围内可扣
不超过最低折旧年限
《企业所得税法》第11条
《企业所得税法实施条例》第57-60条
生产性生物资产折旧
林木类10年，畜类3年
《企业所得税法实施条例》第62-64条
无形资产摊销
不低于10年分摊
一般无形资产
《企业所得税法》第12条
《企业所得税法实施条例》第65-67条
法律或合同约定年限分摊
投资或受让的无形资产
《企业所得税法实施条例》第67条
不可扣除
自创商誉；
外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时扣除
与经营活动无关的无形资产
长期待摊费用
限额内可扣
1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊
《企业所得税法》第13条
《企业所得税法实施条例》第68条
2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同约定的剩余租赁期分摊
3、固定资产大修理支出，按固定资产尚可使用年限分摊
《企业所得税法实施条例》第69条
4、其他长期待摊费用，摊销年限不低于3年
《企业所得税法实施条例》第70条
资产损失
实际资产损失
法定资产损失
清单申报和专项申报两种申报形式申报扣除
《企业所得税法》第8条
《企业所得税法实施条例》第32条
《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）
《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）
开办费
开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销
《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）
低值易耗品摊销
审计及公证费
研究开发费用
加计扣除（未形成无形资产的，据被扣附后基础上按研发费用的50%加计扣除；
形成无形资产的，按成本的150%摊销）
从事国家规定项目的研发活动发生的研发费，年度汇算时向税局申请加扣
《企业所得税法实施条例》第95条
《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）
税金
所得税和增值税不得扣除
咨询、诉讼费
差旅费
会议费
会议纪要等证明真实的材料
工作服饰费用
运输、装卸、包装费等费用
印刷费
咨询费
诉讼费
邮电费
租赁费
水电费
取暖费/防暑降温费
并入福利费算限额
属职工福利费范畴，福利费超标需调增
公杂费
车船燃料费
交通补贴及员工交通费用
08年以前并入工资，08年以后的并入福利费算限额
2008年以前计入工资总额同时缴纳个税；
2008年以后的则作为职工福利费列支
电子设备转运费
修理费
安全防卫费
董事会费
绿化费
手续费和佣金支出
5%（一般企业）
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