学年论文审计业务约定书Word文档下载推荐.docx

学年论文审计业务约定书Word文档下载推荐.docx

《学年论文审计业务约定书Word文档下载推荐.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《学年论文审计业务约定书Word文档下载推荐.docx（10页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

2.4商定审计收费6

2.5明确被审计单位应协助的工作6

2.6初步确定审计风险6

2.7分析性测试7

3审计业务约定书的作用7

3.1增进双方了解7

3.2双方的鉴定依据7

3.3审计责任的重要依据7

4审计业务约定书的内容7

4.1审计业务约定书的主要内容8

4.1.1签约双方的名称8

4.1.2委托目的8

4.1.3审计范围8

4.1.4会计责任和审计责任8

4.1.5签约双方的义务8

4.1.6出具审计报告的时间要求8

4.1.7审计收费9

4.1.8审计报告的使用责任9

4.1.9审计业务约定书的有效期限9

4.1.10违约责任9

4.1.11签约双方认为应约定的其他事项9

4.1.12签约时间9

4.2审计业务约定书的特殊内容9

4.2.1在某些方面对利用其它注册会计师和专家工作的安排10

4.2.2与审计涉及的内部注册会计师和审计单位其它员工工作的协调10

4.2.3预期向被审计单位提交的其它函件或报告10

4.2.4与治理层整体直接沟通10

4.2.5在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排10

4.2.6注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项10

5审计业务约定书的签订10

5.1集团审计业务约定书签订时的考虑10

5.2连续审计业务约定书签订时的考虑10

6审计业务的变更11

6.1被审计单位要求变更业务的原因11

6.2注册会计师同意审计业务变更后的处理11

6.3注册会计师不同意审计业务变更后的处理11

Accordingtotheauditengagement

By

Linxijie

August16,2011

Abstract:

Thispaperismainlytotheauditengagementincludingthecontentoftheunderstandingofsimpleanalysis.Auditthetermsandtheprincipalauditorisinordertomakecleartheresponsibilityofacontractinwriting.Withthedevelopmentofsociety,theenterprise,governmentandsocietytoaudittheindustryhasadeeperlevelofcognition.Makecleartheresponsibilityoftheownershipoftheauditanditisverynecessarytoclientandneedstounderstandthespecificcontentsoftheauditbusinesstermsandconditionstosignauditingbusinesswhentheconditionsontheissues.

Keywords:

Audit；

agreement；

CertifiedPublicAccountant

浅析审计业务约定书

摘要：

本文的主要是对审计业务约定书所包括的内容进行简单的了解分析。

审计业务约定书是审计人员与委托人为了划清责任而签订的书面合同。

随着社会的发展，企业、政府、社会对审计这一行业有一个更深程度的认知。

划清责任的归属对审计人员以及委托人来说是非常必要的，从而需要了解审计业务约定书的具体内容以及签订审计业务约定书时需要关注的条件等有关的事项。

关键词：

审计；

约定书；

注册会计师；

1审计业务约定书的概述

1.1审计业务约定书的含义

审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确定审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。

1.2审计业务约定书的委托人

审计业务约定书的定义涉及“委托人”这一概念。

委托人是指向会计师事务所提出业务委托的单位或个人。

在独立审计三个方面的关系人中，由于委托人与被审计单位之间存在某种经济利益关系，出于需要了解被审计单位的财务状况、经营成果与资金变动情况的目的，所以，向会计师事务所提出委托审计业务。

委托人包括政府机关、企业法人以及其他经济组织，还可以是与被审计单位存在经济利益关系的某个自然人，如企业的股东或董事会成员等。

通常我们把那些正式与会计师事务所签约的单位或个人称为委托人，即确认委托和受托关系之后才算委托人，而对于那些有委托意向，尚未正式签约的单位和个人称之为潜在的委托人。

1.3审计业务约定书的签约主体

审计业务约定书的签约主体必须包括委托人和受托人双方，即委托审计业务的单位或个人与会计师事务所双方，特别值得注意的是当委托人是个人的时候，受托人仍应是会计师事务所而不是注册会计师，因为注册会计师不得以个人名义承揽业务。

在签约主体双方中，必须坚持自愿、平等的原则，任何一方都不得以某种关系或某种利益驱使另一方与自己签订审计业务约定书。

1.4审计业务约定书的签约形式

会计师事务所必须以书面形式与委托人签订审计业务约定书，切忌采用口头形式签约。

1.5审计业务约定书签约前的准备工作

如果注册会计师所在会计师事务所取得委托人的业务委托意向，切不可求之不得地草率地与委托人签订审计业务约定书。

而应该认真地完成下列签约前期的准备工作，然后再确定是否同意接受委托和签订审计业务约定书，必须以一种谨慎的态度来对待自己今后的工作，以免落入某些委托人设下的不法“陷阱”或使自身今后的工作陷入难以为继的境地。

2审计业务约定书的性质

2.1明确准备接受委托业务的性质和范围

委托人和受托人在签约前必须达到双方对审计业务、审计范围取得一致看法。

在会计报表审计、专项审计、期中审计、验资等诸多审计业务的委托过程中，注册会计师必须清晰地察觉今后的审计范围是否会受到限制，被审计单位能否如实地提供全部资料，注册会计师能否顺利地在审计过程中取得充分适当的证据以支持审计意见等问题。

2.2全面了解被审计单位的基本情况

通常，在签约前，注册会计师应对被审计单位的业务性质，经营规模和组织结构，经营情况和经营风险，以前年度接受审计的情况，财务会计机构及工作组织，被审计单位简况，管理人员的经验、品行等相关方面进行全面了解，以确定是否接受委托，同时也为接受委托后安排下一步的审计工作奠定前期基础。

2.3评价自身的胜任能力

即注册会计师及其所在会计师事务所应对自身能否胜任该委托业务进行评价。

包括：

评价自身执行审计的能力，特别要考虑到确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要；

评价自身与委托人和被审计单位之间是否独立；

评价即将参加受托业务应有的谨慎或关注能力。

2.4商定审计收费

尽管我国目前会计师事务所收费标准由注册会计师协会统一规定，采用计时或计件方式收取服务费用，但是，在实际工作中，会计师事务所更多地采用计时收费方式，因此，会计师事务所应合理估计工作时间，向委托人提交审计约定收费预算，并商定应收的审计收费。

2.5明确被审计单位应协助的工作

一般地，注册会计师从事审计工作离不开被审计单位的密切协助，包括提供全部的会计资料，配备相应的财务人员以配合注册会计师的询查工作，甚至包括提供注册会计师外勤办公的场地和设备等条件。

对于需要由被审计单位予以配合的工作，会计师事务所可通过提交“提请被审计单位协助审计工作的函”以明确协助事项。

2.6初步确定审计风险

注册会计师了解被审计单位基本情况和初步调查相关内部控制制度后，应初步确定审计风险，并认真评价初步风险水平对审计质量的影响，为确定是否接受业务委托提供依据。

如果初步确定审计风险水平过高，注册会计师需考虑提请被审计单位应做好的补充准备工作，并且提高自身的关注能力，以期降低风险水平，否则可以考虑放弃接受业务委托。

2.7分析性测试

主要对会计报表进行概略性分析，即对未审会计报表中有重大变化的项目做出总体上的概略分析说明，为初步确定重点审计领域做到“心中有数”。

概略分析一般也可以在签订审计业务约定书之后实施，这主要取决于注册会计师对审计程序的规划与安排。

1.2

2.2

3审计业务约定书的作用

3.1增进双方了解

审计业务约定书可以增进签约双方之间的相互了解。

签订审计业务约定书的过程，就是会计师事务所与委托人和被审计单位之间相互了解的过程，体现在会计师事务所对委托目的，被审计单位基本概况等方面的了解，也体现在被审计单位对审计目的、审计范围、审计依据、审计责任等的了解，有利于加强双方的合作，避免误解。

3.2双方的鉴定依据

审计业务约定书可以作为两方面的鉴定依据。

一是委托人可以通过业务约定书鉴定注册会计师、会计师事务所审计业务的完成情况；

二是会计师事务所也可据此鉴定委托人约定义务的履行情况。

3.3审计责任的重要依据

审计业务约定书是判定约定双方应负责任的重要证据。

当会计师事务所承接的审计业务出现法律诉讼时，可以据此确定注册会计师及其所在会计师事务所审计责任的承负、减轻，以及免除。

4审计业务约定书的内容

会计师事务所在签订审计业务约定书之前，应与被审计单位就拟定的事项进行商议。

其中，某些约定事项已经有《独立审计具体准则——审计业务约定书》或其它准则在更高层次上做出了统一规定，在审计实务中并没有商议的余地。

但仍应当使约定双方了解这些约定事项，以加强双方之间的沟通。

应与委托人商议并达成一致意见的主要事项包括：

委托目的、审计范围、会计责任与审计责任、双方义务、出具审计报告的时间要求、审计报告的使用责任、审计收费等。

4.1审计业务约定书的主要内容

审计业务约定书的内容和格式，可因每一个被审单位的具体情况而有所不同，但一般应包括以下基本内容：

4.1.1签约双方的名称

指会计师事务所（乙方）和委托人（甲方），要求在约定书中填写双方的全称。

4.1.2委托目的

即委托人委托受托人去做什么，要实现哪些结果。

就会计报表审计业务的委托目的而言，委托人委托注册会计师对被审计单位会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表意见，并出具审计报告。

就验资业务委托目的而言，委托人委托注册会计师对被审验单位的注册资本、实收资本及相关的资产、负债的真实性和合法性发表审计意见，并出具验资报告。

4.1.3审计范围

审计范围与委托人的委托目的密切相关，它是指注册会计师围绕委托目的而开展审计工作所要涉及的业务事项及相关资料。

开展会计报表审计的范围不仅包括规定时间内的会计报表、会计账目等资料，还包括实施符合性测试中涉及的各项内部控制制度。

4.1.4会计责任和审计责任

会计责任与审计责任的具体内容参见本章第三节审计总目标中的相关阐述。

4.1.5签约双方的义务

根据权利与义务的对等关系，无论是委托人还是受托人如果要获得一定的权利，就必须履行相应的义务。

就会计师事务所方面而言，应履行的义务包括：

1.按照约定时间完成审计业务并出具审计报告。

.对在执业过程中获悉的商业秘密保密。

在委托人方面，应履行如下义务：

1.及时提供注册会计师审计所需全部资料。

2.为注册会计师审计提供必要的条件以及给予必要的配合。

3.按照约定金额和方式，足额、及时支付有关审计费用。

4.1.6出具审计报告的时间要求

注册会计师应按双方约定的时间出具审计报告，以便于委托人能及时使用审计报告。

4.1.7审计收费

双方应在审计业务约定书中根据商定结果载明对该审计业务实行审计收费的计费依据、计费标准、收费总额以及支付费用的方式和时间。

注册会计师应以审计工作量即审计时间为标准收取费用，不能以审计工作成果的大小如审计出的问题和金额大小为标准收取审计费用。

如果在实施审计之后，由于审计取证时间的增加、审计范围和相关工作量超过审计约定书中的约定事项控制预算程度，注册会计师可以与被审计单位重新商议审计收费或追加审计收费。

4.1.8审计报告的使用责任

这项内容旨在限制委托人随意使用审计报告和保护注册会计师因委托人执意乱用审计报告而不会被追究有关责任。

在审计业务约定书中可表述为如下规范语言：

审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人必须正确使用。

如使用不当造成后果，与注册会计师和会计师事务所无关。

4.1.9审计业务约定书的有效期限

明确规定约定书的生效日和失效日。

4.1.10违约责任

由于审计业务约定书具有与经济合同一样的法定约束力，因此，对于违约方的责任可按有关合同法规的规定来确定。

4.1.11签约双方认为应约定的其他事项

诸如约定的变更事项、对资料的保管事项等。

特别是要充分兼顾到可能出现不可预见的情况，影响审计工作的完成或需提前出具审计报告，双方应如何变更和处理约定事项，协调一致。

4.1.12签约时间

包括签约双方的全称、签章、法定代表人的签章或签名、签约的日期。

4.2审计业务约定书的特殊内容

如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：

4.2.1在某些方面对利用其它注册会计师和专家工作的安排

4.2.2与审计涉及的内部注册会计师和审计单位其它员工工作的协调

4.2.3预期向被审计单位提交的其它函件或报告

4.2.4与治理层整体直接沟通

4.2.5在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排

4.2.6注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项

5审计业务约定书的签订

会计师事务所就有关内容与委托人协商一致后，即可指派人员起草审计业务约定书。

起草完毕的审计业务约定书一式两份，双方签字盖章后各持一份。

审计业务约定书是一种合同，具有法定约束力，签约双方中任何一方违约，都将承担相应的法律责任。

任何一方如需修改、补充审计业务约定书内容，都要以适当方式获得对方的确认。

5.1集团审计业务约定书签订时的考虑

如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：

组成部分注册会计师的委托人；

是否对组成部分单独出具审计报告；

法律法规的规定；

母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额；

组成部分管理层的独立程度。

5.2连续审计业务约定书签订时的考虑

对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。

注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：

有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；

需要修改约定条款或增加特别条款；

高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；

被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；

管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。

6审计业务的变更

在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。

6.1　被审计单位要求变更业务的原因

导致被审计单位要求变更业务的原因是多方面的。

可能是情况变化对审计服务的需求产生影响；

也可能是对原来要求的审计业务的性质存在误解；

还可能是审计范围存在限制。

上述第一项和第二项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。

6.2注册会计师同意审计业务变更后的处理

　　在同意将审计业务变更为其他服务前，注册会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约定条款的影响。

如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。

如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。

为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及下列内容：

（1）原审计业务；

（2）在原审计业务中已执行的程序。

6.3注册会计师不同意审计业务变更后的处理

如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。

如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。

参考文献：

[1]余玉苗.审计学[M].清华大学出版社，2004

[2]马贤明.关于《独立审计具体准则第二号—审计业务约定书》[J].财会月刊1996（04）

[3]吴秋生.审计学[M].中国物价出版社.2001

[4]梁慧媛.审计基础实务操作[M].中国人民大学出版社.2004

[5]高翠莲.基础审计[M].高等教育出版社.2008

[6]王生根.审计[M].经济科学出版社.2006

[7]刘明辉.独立审计学[M].东北财经大学出版社.2002

[8]中国注册会计师协会.中国注册会计师执业规范准则[M].中国财政经济出版社.2006

[9]奚竖琴.审计实务[M].中国财政经济出版社.2007

[10]中国注册会计师考试委员会编写组.审计[M].经济科学出版社.2007

[11]马春静、高俊莲、林丽.新编审计原理与实务[M].大连理工出版社.2009

[12]秦荣生.审计学（第四版）[M].人民大学出版社.2008