Ezsrlxw论文论管理会计与财务管理之关系Word格式.docx
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我国以著名会计学家葛家澍、余绪缨为代表的信息系统论者也认为“会计是旨在提高企业和单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。
它……起反映职能；
又能起监督、预测、规定和分析等控制职能”（葛家澍，1983）。
应当承认，会计自产生以来，就一直与记账、算账、报账时刻相伴、密不可分，从刻契记事、绘图记事、结绳记事等单式记账到复式簿记的发展历程；
从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序，处处映射和打上了“记账”的烙印。
随着所有权与经营权的逐渐分离及公司制企业的发展，企业或业主靠自身的积累难以满足规模急剧扩张的要求，向外筹资已成必然。
会计信息从而成为联系股份公司与资本市场的纽带，并对社会资源的合理有效配置起着相当重要的导向作用。
财务会计则主要承担了记录和报告会计信息的工作。
若循着这些“轨迹”的表象来看，得出会计是一个按照特定规则处理、以提供决策有用信息的信息系统论的观点是合乎逻辑的，“财务会计对外”也就顺理成章。
但是以信息系统来概括会计的全部内容仍有以偏概全之嫌，即使抛开很难用信息系统来概括的管理会计的内容不说，企业财务会计中的内部控制制度、财产清查等防弊措施也无不显示出会计的管理职能。
（一）会计职能是会计本质的具体化和外在表现。
按照马克思主义的哲学观点：
本质是事物所固有的、决定事物性质、面貌和发展的根本属性；
本质是对现象和实践的抽象，必须透过现象才能认识和掌握事物的本质。
系统论的原理也告诉我们，本质是“结构的描述”，“结构是指系统内部各类要素统一组合的秩序和方式”，功能是“过程的秩序”；
系统的特性首先取决于它的结构，结构的不同可以使同类系统具有不同的功能。
如石墨和金刚石都是由碳元素形成的，只是由于结构不同，以致面貌、功能和性质完全不同。
亦即结构决定功能、功能表现结构。
会计职能作为客观内在于会计系统中的功能，是结构和本质的体现，它回答了会计能干些什么的问题。
既然信息系统者自始至终也承认会计具有反映和监督、预测、规定和分析等控制职能，并认为会计职能是会计本质的具体化，或者说，是会计这一客观事物的内在要求（葛家澍，1986），那么会计的本质属性归结为一种管理活动，形成会计管理的概念也应该是顺理成章的。
（二）会计是“确认、计量和传递经济信息的过程”。
会计是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程（AAA.1966）。
这个过程也是对各种行为及产权关系进行确认、计量、记录和报告的过程。
在此过程中会计始终发挥“反映及监督、预测、规定和分析等控制职能”。
即使从事日常会计核算工作的会计人员也要做大量的抉择工作，如分析确认各项资产、负债及各种营业收入和费用；
选择据以计量各种资产的属性——原始成本、现时重置成本、市场价值、预计可变现净值或期望的现金流量现值等；
从可供选择的众多方法中选择合理的方法，将成本在各产品、各期间（如计算折旧），或者在各工序之间进行分配；
最后还必须就财务报告所载信息汇总或分解程度作出抉择。
如公司的财务报表要分成几个业务或地区分部？
应将哪些附属公司的财务报表纳入合并的范围？
尤其是在编制报表时，会计信息有用性的各项质量特征要求，将引导他们在各种反映经济情况的可用办法之中作出有效的抉择，特别是那些准则或制度尚无明确规定的业务。
诸如此类的抉择可以说无处不在。
这种抉择过程本身就是一种管理活动。
作为会计核算的最终产品，会计信息也只是相关者决策所需的一种工具，凭证、账簿、报表等是会计信息的载体。
财务报告所提供的信息最终影响着人们的决策行为，执行这些决策的结果从微观上看，促进企业提高效率；
从宏观上看讲，则使社会的资源得到了合理、有效的分配和使用。
其中会计信息成了会计发挥引导各利益相关者决策、优化资源配置等功能的媒介。
即提供信息是为了相关者的管理决策而非会计的根本目的。
而决策是相关者在经济活动中，对于稀缺资源的各种备选用途作出合理选择的一个过程，是企业管理的中心，它绝不仅指“拍板定案”的一瞬间，而是包括确定要解决的问题、拟定备选方案和选定方案三个主要步骤的一个完整过程。
（三）会计从一开始就是以服务于企业内部经营管理目的而产生的。
从本质而言，会计是一种管理活动，“是人们管理生产过程的一种社会活动，其职能…一是反映（观念总结），二是监督（控制）；
……无论从理论上看还是从实践上看，会计不仅是管理经济的一个工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动”（杨纪琬、阎达五，1980）。
企业在一定时期的生产经营过程和结果都由财务会计报告，以价值形式综合地反映出来，它是一种价值抽象。
目的是总结过去、控制现在、规划未来。
规划未来的目的是设定目标，根据目标而行动产生实践，将实践记录下来并加以总结，再与目标相比较，所得差异作为反馈信息去校正行动的偏差，使之与目标相一致。
按照控制论的原理：
当实际运行状态与目标偏离时，反馈得越及时，越容易得到控制。
因而需要将整个过程分为若干时段，定期取得监测数据，以便与目标相比较。
即过去、现在和未来是从时间序列上所进行的人为划分，实际上它们统一在一个完整的控制过程之中。
在这个过程中，财务会计侧重于实际运行状态的记录和总结；
管理会计中的预测、决策和预算编制等是设定目标所必须的技术。
记录、分类、报告企业财务状况和计算期间损益并非会计的根本目的，而是管理控制企业再生产过程的必然要求，即观念总结是手段，过程控制才是根本目的。
二、财务会计与管理会计对象的同一性：
融合的客观基础
会计作为企业管理的重要组成部分，是由人直接参加的、按照预定目标，通过收集、加工处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、讲求效果的一种社会实践和管理活动，它是随着生产力的发展而发展的，并体现了一定的生产关系。
传统的会计过多地注重了生产经营过程中的资产、资金等物资资本，认为会计的对象是资金运动，即注重价值运动或资金运动而忽略了主宰和决定这些因素的人及其行为。
随着科学技术和相关理论的不断发展，会计主体认识和改造能力不断提高，会计客体被作用的范围及深度便不断得以扩展。
如何核算、监督和控制人力资源、智力资本等已是知识经济条件下会计管理的主要内容，也是财务会计和管理会计所共同面对的难题。
知识经济是建立在知识和信息基础之上的，以知识和信息的生产、分配和使用为直接依据的经济。
知识经济拓展了企业经济资源的范围，使企业资源趋于多元化，人力资源、智力资源成为企业所拥有或控制的、能为企业带来超额经济利益的战略性资源。
企业成为作业链、价值链、知识链和行为链的统一体，会计管理模式将从以财务资本为核心向以知识资本管理为核心转化。
出于对经济效益和经济利益的追求，企业在利用会计对经济过程进行管理和控制的同时，必然要影响和改变人的行为，以达到管理和控制的目的。
财务会计和管理会计的对象已不仅包括物资或价值的运动过程，还应包括与物资流、资金流和信息流时刻相伴的、体现出资者、经营者、职工等各利益相关者经济关系的产权流。
换句话说，在知识经济条件下，物资运动过程及“信息流”只是会计对象的外在表现形式，会计不仅影响和控制社会再生产的物资方面，它还要影响和控制处于社会再生产各阶段中各利益相关者的思想和行为，使他们进一步对再生产过程施加影响。
从总体上来说，管理会计与财务会计的对象应该是一致的，即是以物资运动和价值运动为基础，以信息运动为纽带，体现人与人之间生产关系的社会再生产过程。
财务会计核算的目的在于通过提供信息来影响人们的决策及其行为；
管理会计则运用了一些特殊的方法和技术对企业的生产经营活动及人的行为进行管理和控制。
本质而言都是对企业的各资源要素的产权变动及其交易所进行的确认、计量、报告及规划、控制。
只不过由于分工的不同，二者在“时”、“空”两方面各有侧重而已。
财务会计的对象以企业的生产经营情况为主；
管理会计则是利用相关信息对企业及其经济活动进行组织、控制和指导，它是对财务会计的客体“情况”进行的再加工。
三、财务会计与管理会计最终目标的一致性：
融合的主要原因
会计目标是会计管理意欲达到的境地或实现的要求，它决定于会计的本质。
受信息系统论等的影响，人们大多认为财务会计主要是向外部用户提供以财务信息为主的通用信息，管理会计则主要服务于企业内部管理当局。
事实上，不管财务会计与管理会计，或对内报告与对外报告，他们均忽视了：
（1）财务会计或财务报告的目标并不等于会计的目标。
作为会计信息的输出载体，财务报告只是财务会计的结果而非财务会计乃至会计的全部。
而且财务报告也只是利益相关者决策所需信息的一种来源，相关者需要将财务报告提供的信息和从其他渠道得到的有用信息结合起来才能作出合理的投资、信贷及类似决策；
（2）管理会计是基于会计的发展和管理的需要，在原来主要为财务报告服务的成本会计的基础上产生和发展起来的，它是从传统的单一的会计体系中分离出来的，甚至可以说是脱胎于传统的财务会计。
也正是在管理会计产生之后，会计管理的内容和方法才得到了极大的丰富和发展。
知识经济时代，各利益相关者更加关注企业所拥有的知识、人力资源、技术创新能力及其对社会的影响；
管理人员在决策过程中也需要财务会计和管理会计共同提供的信息。
现代会计（财务会计）一方面要着重体现为各产权主体——所有者、债权人、经营者、政府管理当局等提供有利于其决策的会计信息，另一方面则应突出法人所有权的管理权能（管理会计），通过强化内部管理来维护各产权主体的收益权、分配权等财产权利。
二者统一服务于现代企业管理的总体要求，共同实现“维护各利益相关者权益、提高效益”这一会计的终极目标。
维护权益：
在会计管理系统中，财务会计已不再局限于传统的单纯核算工作，确认、计量、报告会计事项的目的在于认定或确认产权关系，反映产权结构的变化，并将结果输出给各产权主体；
会计监督的直接目的也是为了检查、验证企业法人与各利益相关者是否按照既定的制度或契约运行及界定好的产权结构是否遭到了破坏，产权主体的利益有无受到侵蚀。
管理会计通过预测、决策、规划控制、分析评价等合理运用和配置企业的以智力资本为核心的各项资源要素，从而直接或间接影响到各产权主体的切身利益。
财务会计和管理会计均运用了专门的会计方法，对生产过程进行记录、反映和总结，二者皆是出于保护产权关系、维护各利益相关者的权益这一根本目的。
提高效益：
（1）经济效益。
人类物质资源的有限性和人们需求的无限性之间的矛盾客观上要求人们必须合理地分配和有效地使用资源。
而对资源分配和使用加以反映和监督的有效且最佳形式就是会计。
因此，会计工作的出发点和归宿在于加强企业内部管理，提高经济效益。
如实地反映企业的财务状况和经营成果只是会计工作的基础，更重要、更有价值的是如何利用这些信息来促进企业经济效益的提高。
为此，仅仅依靠会计制度或会计准则是无济于事的，还必须综合运用从实践中总结出来的诸如投资决策分析法、本量利分析、责任会计、预算管理等具体措施和方法。
（2）社会效益。
知识经济作为一种新的经济形态，它是以知识的生产和人的智力的充分发挥为支撑，以信息化和网络化为基础，通过持续、全面的创新，最合理、有效地利用资源，促进科技、经济、社会的和谐统一，实现可持续发展。
现代企业只是复杂社会契约网络的结点，它不应仅仅从利润最大化的原则出发，而且还必须有效地利用和培养人力资源，并从空间上将周围的环境纳入到会计管理系统中去，最大限度地保持和提高其在所处社区的良好形象，衡量和揭示其活动对社会、环境等带来的影响。
在保证经济效益的基础上，提高社会效益，维护生态效益。
四、追本溯源：
会计是由财务会计与管理会计耦合而成的开放系统
从系统论的原理来看，系统是由各个组成部分按照一定的方式结合而成的有机整体，各部分间有着密切的联系，共同完成系统，应当实现的功能或目的。
作为企业管理系统的一个分系统，会计是由财务会计和管理会计两个子系统耦合而成的。
这两个子系统有着“你中有我、我中有你”的天然联系。
在财务会计确认、记录、计量、分类和报告的过程中，管理会计的调节控制职能始终在发挥作用；
管理人员在决策中，在设定预算目标、分析不同的行动方案及决定应采取的方案时，均有赖于会计部门提供资料协助其决策，而管理人员执行之后，亦有赖于会计部门提供资料、参与衡量其成果，并于必要时调整未来的目标。
管理会计要受到财务会计工作质量的制约，脱离核算与监督控制的管理会计无疑是空中楼阁；
而财务会计的发展与改革也应当充分考虑到管理会计的要求，以扩大信息交换处理能力和兼容能力，避免不必要的重复和浪费。
尽管在实务中财务会计与管理会计对会计对象的具体处理方法与技术不同，但管理会计所采用的多种科学理论和方法只不过是为了更好地对财务会计所生成、提供的信息进行加工、改制和延伸。
长期以来正是“财务会计对外、管理会计对内”观念的制约，使得人们对财务会计、管理会计的目标定位也局限于外部和内部。
事实上，无论从内容还是从逻辑层次上看，二者都是会计管理系统的一个重要组成部分。
如果说反映是财务会计的基本职能，那么管理会计只不过是财务会计反映职能的直接延伸。
二者始终是为“维护权益、提高效益”这一会计根本目标服务的。
从本质上说，财务会计与管理会计自始至终是“你中有我、我中有你、相辅相成”。
财务会计和管理会计各自的功能只能从理论上抽象地认识，不可能从实务运作中分离开来，二者是紧密联系、不可分割的统一体。
也正是由于二者的有机结合才形成了对企业生产经营活动进行管理、控制的会计管理与控制循环。
会计系统及其发展表现出分化与融合的辩证统一，新经济条件下，借助于计算机技术与网络技术及现代企业管理理论和会计人员素质的普遍提高，财务会计和管理会计将逐渐融为一体，并与系统论、控制论、信息论及行为科学等相结合，向边缘学科发展。
论管理会计与财务管理之关系
更新时间2009-2-158:
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摘要：
本文从管理会计和财务管理的研究对象入手，在分析了两者联系和区别的基础上，认为：
造成目前管理会计和财务管理两门学科研究内容交叉、重复、混乱的主要原因是学术界对两者的研究对象认识不清，关系没有理顺。
并以财务分层理论为基础，提出了关于两者关系的新的构想。
关键词：
管理会计；
财务管理；
研究对象；
资金运动；
管理会计和财务管理是会计专业的两门重要课程，但这两门课内容重复严重，以至于一些学校把其中的一门砍掉，不予开设。
这样做虽然可以避免教学内容重复之弊端，但也使许多有用的知识无法进行教授。
笔者认为：
我们对这两门学科的研究对象及其关系的认识模糊不清甚至混乱是造成这一局面的主要原因。
一、管理会计和财务管理的联系——研究对象均为资金运动
从最早的管理会计专著之一，奎因斯坦的《管理会计：
财务管理入门》一书的书名上我们不难看出，奎因斯坦所指的管理会计是财务管理的组成部分而不是另外的一门学科。
其次，从管理会计与财务管理的研究对象来看，财务管理的研究对象是企业再生产过程中的资金运动，管理会计的研究对象，虽然学术界有各种表述，但都不可避免地与财务管理对象重合。
仔细观察可以发现，尽管各派观点存在差异，均离不开资金二字。
即管理会计的活动目标也离不开资金或价值。
1999年第11期《财会月刊》发表了王曾清、楼胜亚《浅论管理会计的对象》一文，文中对管理会计研究对象的描述可以说颇具代表性：
“由于企业的生产经营活动实质上是价值和使用价值的创造和实现的过程，而价值量是通过货币来表现的，因而在商品经济社会里，必须同时运用实物的形式和商品的价值形式即货币形式来保证经济活动各个环节的顺利进行。
资金在运动过程中可以采用不同的存在形式，如现金、原材料、产成品和固定资产等。
它们虽然形式不同，但具有质的同一性，都代表了一种价值，可以用观念的货币来统一表现。
由于商品生产运动从价值形式来看就是价值运动，而价值量用货币来表现，价值运动也就表现为货币的运动。
在货币转化为资金的条件下，资金运动成了价值运动的表现形式”。
“资金运动涵盖了企业生产经营活动的各个方面，完整地描述着价值系统静态和动态的变化，从而更全面的反映着企业价值运动”。
会计“作为生产过程的控制和观念总结”，“直接面向企业的资金运动，也即会计的对象是资金运动，因为它贯穿于企业生产经营的全过程，也是联结作为法人的企业和企业内部、外部的纽带。
而管理会计作为现代会计的两大分支之一，和财务会计同属于一个系统，因而两者的对象应是一致的，即管理会计的对象仍应是资金运动。
”由此可见，财务管理和管理会计在研究对象上有着惊人的相似，这种相似造成两门课程内容的大量重复。
二、管理会计和财务管理研究对象的区别——资金运动的不同层面
财务管理和管理会计的研究对象都是资金，却是资金运动的不同方面。
财务管理区别于管理会计的显著特征在于其主要是一种实体管理。
日本学者宫匡章在《会计信息手册》一书中这样写道：
“财务是以资本为对象的实体活动，会计是以财务活动及其结果为对象的情况处理活动。
会计的机能是组织情报，不处理资金筹集、供应与运动，仅在必要时反映其结果，这就是说财务是进行有关资金筹集、供应与运用的意向决定，会计是为这种意向决定提供情报的。
”因此，财务管理内容应涉及财务制度制定，财务机构设置，财务人员安排，外部财务环境的适应，内部财务环境的协调及资金筹集、运用、分配等方面，并要具体组织财务预测、决策和财务控制等财务方法的实施。
而管理会计只是为财务活动的组织及财务关系的处理提供相应的信息。
如在投资筹资活动中，企业高层财务管理者根据企业内外部理财环境，确定企业长远发展目标，并据以提出投资战略，围绕投资战略，管理会计应广泛搜集资料，进行预测、决策分析，为高层财务管理者提供决策依据。
当投资方案确定后，高层财务管理人员应按照决策方案制定筹资战略，提出各种可能的筹资方案，管理会计人员则围绕这些方案广泛搜集资料，进行预测、决策分析，为筹资决策提供信息依据。
并据以编制财务预算。
财务管理人员负责安排预算的执行、协调，控制。
根据企业运用管理会计的目的，可将其视为财务管理的信息系统，为财务管理提供价值信息，换言之，就是对企业资金管理活动提供信息。
目前，管理会计的内容虽然较多，但最终均可归到企业资金运动过程中。
这样的处理有利于确定管理会计的研究对象，可使管理会计的其他理论问题得以顺利解决，也有利于理顺财务管理和管理会计的关系。
作为财务管理信息系统的管理会计，应将筹资、投资、资金运用、资金耗费、资金收回及资金分配活动作为其研究对象，将预测分析、决策分析、控制分析和评价分析作为其主要环节，目前管理会计的内容在系统的分析整理后均可找到适当的归属。
三、财务分层理论为界定管理会计和财务管理的关系奠定了基础
如果更进一步分析的话，管理会计属于经营者财务管理的信息系统。
在现代企业两权分离的体制下，所有者和经营者之间是出资与受资经营的关系，这种关系实质上是一种财务关系，因为出资与受资经营本身都是一种财务行为。
企业财务管理权必然要在所有者和经营者之间分割，形成所有者财务和经营者财务。
所有者财务和经营者财务均需要相应的信息体系，会计的两大分支正好可以分别侧重于其特有的服务对象。
财务会计，我们通常称之为对外会计，即主要通过记账、算账，并定期编制报表的专门方法，提供企业一定日期的财务状况、经营成果和现金流动情况的一整套信息处理系统。
尽管财务会计也向企业管理当局传输财务信息，以便加强财务管理，但它的服务主要是外向的，侧重于对企业外界有经济利害关系的团体和个人进行报告。
企业与所有者的财务关系作为现代企业的主要财务关系，所有者作为企业的主要利益相关者，理应作为财务会计的主要服务对象。
换言之，从财务管理的角度而言，财务会计主要服务于所有者财务；
而管理会计主要通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其它有关资料进行整理、计算对比、分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助经营者作出各种经营决策的一整套信息处理系统。
管理会计的服务主要是内向的，侧重于加强企业内部管理的需要。
从财务管理的角度而言，管理会计主要服务于经营者财务。
根据以上分析，我们可以这样构架财务管理、财务会计和管理会计的关系：
即企业财务首先可分为出资者财务和经营者财务两部分，财务会计作为出资者财务的信息系统，管理会计作为经营者财务的信息系统。
由于财务管理研究的对象是企业资金运动的各方面，而管理会计的研究对象仅涉及其中的信息方面。
财务管理应包括管理会计，而管理会计应属于财务管理的组成部分。
两者可以合二为一，但也可以自成体系，就象财务管理属于企业管理的组成部分、价值方面，但并不排斥其有自己的体系。
管理会计属于财务管理的信息系统，但也同样不排斥其独立成为一门学科，因为其毕竟有独特的研究内容。
持管理会计和财务管理合二为一观点的专家和学者并不乏其人。
如李天明教授在其《管理会计研究》一书中为会计专业设制的专业主干课程有《基础会计》、《财务
会计》、《成本会计》、《管理会计》、《审计学》和《会计理论》六门，没有《财务管理》。
财政部组织编写的中等财经学校教材《企业财务管理》中，将管理会计作为企业财务管理的组成部分。
但通常情况下，两者可自成体系。
四、对管理会计和财务管理学科目前状况所进行的反思
管理会计这样一门被誉为可以加强企业内部经营管理和提高企业经济效益的学科，一些西方会计学者认为其已出现了严重的危机。
这主要表现在管理会计讫今为止仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于实践的理论和方法体系，管理会计、成本会计、财务管理等学科之间的界限没有明确的界定。
英国特许管理会计师协会（CIMA）前任主席、伦敦经济学院布罗姆威奇（M.Bromwich）教授指出：
目前管理会计看来缺乏一个坚实的理论基础，反映在杂志和教科书中的管理会计似乎是一群松散的材料，没有在理论水平上形成一个整体。
世界各国对管理会计无论是在理论上还是实务中都明显缺乏规范化或规范化程度较低。
笔者认为，出现这种情况，就是由于没有解决好管理会计的研究对象、管理会计的归属等基本理论问题，难以确定经济活动的哪些内容属于管理会计的研究范畴，哪些内容不属于管理会计的研究范畴。
所以，确定管理会计的研究对象，理顺其与财务管理的关系，不仅影响的管理会计的发展应用，也影响的财务管理的发展和应用。
目前，大多数财务管理教材存在着重预测分析、决策分析和控制分析，轻财务活动实体管理的缺点。
一方面，从西方财务管理中引入的数学模型大量充斥其中，而这些模型往往建立在一些并不存在的假设的基础上，难以实际操作；
而另一方面，对财务组织、财务实施、财务控制与协调
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