财务管理内部审计第二十五章完成审计工作文档格式.docx
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10.被审计单位昌盛公司2008年12月因违约受到盛源公司的起诉，盛源公司要求昌盛公司赔偿3200万元。
但昌盛公司在2008年12月31日无法确定胜诉或败诉的可能性。
2009年1月28日（审计报告日前）法院判决表明昌盛公司败诉，昌盛公司向盛源公司赔款3200万元。
注册会计师建议昌盛公司调整2008年12月31日财务报表项目的相应数额是（）。
A.调增营业外支出3200万元，调增预计负债3200万元
B.调增营业外收入3200万元，调增预计负债3200万元
C.调增营业外支出3200万元，调增其他应付款3200万元
D.调增管理费用3200万元，调增其他应付款3200万元
11.如果注册会计师在被审计单位财务报表报出后知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，但被审计单位的管理层不采取任何行动，则注册会计师应当（）。
A.根据该事项对财务报表的影响重新出具保留意见或否定意见的审计报告
B.采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层
C.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出
D.因为是在财务报表报出日后发现的事实，所以注册会计师没有义务采取行动
二、多项选择题
1.下列说法中不正确的有（）。
A.审计项目经理对审计工作底稿的全面复核主要是对重要审计事项的重点把关
B.对于单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，直接将其视为未调整不符事项，不用考虑其他情况
C.对审计中发现的核算错误，正确编制审计差异调整表的关键是如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项
D.对审计中发现的核算错误，正确编制审计差异调整表的关键是如何运用审计实质重于形式的原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项
2.在完成审计工作阶段，注册会计师需要评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则。
所以注册会计师必须完成的两项工作是（）。
A.修改审计计划阶段确定的财务报表层次重要性水平
B.对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告
C.对财务报表总体合理性实施分析程序
D.对重要性和审计风险进行最终的评价
3.在以下不符事项中，注册会计师可能会建议被审单位进行调整的有（）。
A.金额超过报表层重要性水平的
B.金额不超过报表层重要性水平但超过项目层重要性水平的
C.性质重要的但金额不超过项目层重要性水平的
D.性质不重要且金额不超过项目层重要性水平的
4.与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，正确的有（）。
A.资产负债表试算平衡表左边的“调整金额”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“调整金额”栏中的贷方合计数与借方合计数之差
B.资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差
C.资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应等于P公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额
D.资产负债表试算平衡表中“未分配利润”项目的“报表反映数贷方”栏的数额，应等于利润及利润分配表试算平衡表中“未分配利润”项目的“审定金额”栏中的数额
5.在完成审计工作时，需项目合伙人对审计工作底稿实施复核，其主要内容包括（）。
A.复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确
B.复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好实施，是否实现了审计目标
C.复核已审财务报表总体上是否合理、可信
D.复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当
6.下列有关管理层声明的说法中正确的有（）。
A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明
B.如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，则如果注册会计师已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告
C.注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表
D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据
7.下列说法中不正确的有（）。
A.如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，而选用了其他基础编制财务报表，注册会计师实施补充审计程序后认为其他编制基础适当，且已作充分披露，可以发表无保留意见或保留意见，但必须增加强调事项段，提醒报表使用者关注选用的其他编制基础
B.如果律师声明书表明律师拒绝提供信息，或对被审单位叙述的情况应予以修正而不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，不能出具无保留意见的审计报告
C.如果注册会计师判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时应当出具无法表示意见的审计报告
D.如果被审单位存在巨额对外担保，这意味着被审单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任，这属于被审单位在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项
8.任何企业都可能面临终止经营的风险，因此，管理层应当定期对其持续经营能力做出分析和判断，确定以持续经营假设为基础编制财务报表的适当性，通常管理层的评估过程包括（）。
A.对可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的识别
B.对相关事项或情况结果的预测
C.对拟采取改善措施的考虑和计划
D.最终的评估结论
9.下列说法中不正确的有（）。
A.注册会计师在对被审单位期后事项和或有事项等进行审计时，往往要向被审单位的法律顾问和律师进行函证，得到律师声明书，对于律师的函证通常是会计师事务所直接向被审单位的律师寄发审计询证函
B.管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。
但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书
C.对被审单位律师的函证通常通过被审单位向其律师寄发审计询证函的方式实施的，而不是会计师事务所寄发
D.管理层声明书标明的日期一定与审计报告日一致
10.针对下列或有事项，注册会计师应提出审计调整建议的有（）。
A.基于合理的判断，C公司对某项可能发生的担保损失于20×
8年确认预计负债1550万元。
20×
9年12月法院做出终审判决，C公司实际发生担保损失1500万元。
因此C公司于20×
9年冲减营业外支出50万元
B.20×
8年12月31日，法院尚未对C公司被起诉的一起合同纠纷案做出判决。
基于合理的判断，C公司胜诉的可能性为40％，预计很可能赔偿金额200万元。
C公司没有确认预计负债
C.20×
8年12月31日，法院尚未对C公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。
C公司的律师认为C公司很可能需要向合同乙方支付违约金500万元，同时也基本确定可以从另一方获得赔偿400万元。
因此C公司确认预计负债100万元
D.20×
8年11月法院判决C公司败诉，要求其赔偿某银行300万元。
C公司于20×
8年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止20×
8年度财务报表签署日法院尚未做出判决，因此，C公司没有确认预计负债，但是已经做出了披露
11.注册会计师在对昌盛公司2008年度财务报表审计时，对有关的或有事项进行了检查，包括：
（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得100万元的赔偿；
（2）由于昌盛公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计可能支付赔偿金额60万元；
（3）昌盛公司为其子公司提供银行借款担保，担保金额400万元，但同时了解到其子公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年6月20日到期的银行借款。
注册会计师认为昌盛公司在本年度财务报告中，对上述或有事项的处理正确的有（）。
A.昌盛公司将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，并在财务报表附注中作了披露
B.昌盛公司未将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中作了披露
C.昌盛公司将因污染环境而可能发生的60万元赔偿款确认为负债，并在财务报表附注中作了披露
D.昌盛公司将为其子公司提供的、子公司很可能无法支付的400万元担保确认为负债，并在财务报表附注中作了披露
12.下列说法中不正确的有（）。
A.注册会计师应当主动实施必要的审计程序，以发现审计工作完成日至财务报表公布日发生的期后事项
B.同样是资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生资产减损事项，可能是调整事项，也可能是非调整事项
C.注册会计师应当主动实施必要的审计程序，以发现外勤审计结束日至财务报表公布日发生的期后事项
D.如果注册会计师知悉在审计报告日已存在的、对审计报告有影响的第三时段期后事项时，已经临近公布下一期财务报表或下一期财务报表已经编制完成，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，则注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表并出具新的审计报告
13.甲股份有限公司2008年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2009年3月30日，实际对外公布的日期为2009年4月3日。
该公司2009年1月1日至4月3日发生的下列事项中，注册会计师认为应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。
A.3月2日发现2008年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B.3月8日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
D.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债800万元
14.在财务报表报出后，如果知悉被审计的上市公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。
如果管理层修改财务报表，注册会计师应当采取的措施有（）。
A.实施必要的审计程序，确定管理层对财务报表的修改是否恰当。
B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况
D.针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告应当增加强调事项段
三、简答题
1.注册会计师王超审计华清公司2008年度财务报表，审计报告日为2009年3月25日，财务报表对外报出日为3月30日，华清公司在资产负债表日后有如下事项：
（1）华清公司应收取大华公司一笔金额较大的货款，2008年12月31日，大华公司经营状况良好，并无财务困难迹象，但在2009年3月20日，大华公司遭遇重大水灾，无力偿还华清公司的货款。
（2）2008年8月，由于华清公司未能履行供货合同，使黄山公司遭受2000万元损失，黄山公司已在2008年11月通过法律途径索赔。
2009年3月26日，法院一审判决华清公司赔偿黄山公司经济损失2000万元，华清公司决定接受判决。
（3）华清公司内部审计人员于3月31日发现2008年度已审财务报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。
（4）华清公司于2009年4月5日公布的其他信息与已审财务报表的相关信息存在重大不一致。
要求：
（1）假定注册会计师王超在2009年3月21日获知大华公司遭遇水灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请华清公司如何处理？
（2）注册会计师王超在2009年3月27日获知华清公司需要赔偿黄山公司经济损失后，于3月28日实施了追加审计程序，并已做适当处理。
请简要说明注册会计师王超确定新的审计报告日应注意的问题。
（3）假定注册会计师王超在2009年4月1日获知华清公司已审财务报表中存在100万元的重大错报，如不改正，将影响报表使用者的判断，注册会计师王超提出需要华清公司修改财务报表，华清公司管理层同意了修改，则注册会计师王超应当实施的措施是什么？
（4）假定注册会计师王超在2009年4月5日查阅华清公司年度报告时发现，华清公司公布的其他信息与已审财务报表的相关信息存在重大不一致。
经认定，其他信息有重大错报，且华清公司同意修改，注册会计师王超应当采取什么措施？
2.2009年2月1日华通会计师事务所接受ABC公司委托，对其2008年度财务报表进行审计。
在审计过程中注册会计师了解到下列情况，被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。
①无法偿还到期债务；
②存在大额的逾期未缴税金；
③累计经营性亏损数额巨大；
④过度依赖短期借款筹资；
⑤关键管理人员离职且无人替代；
⑥人力资源短缺。
被审单位针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营1年以上。
请代注册会计师判断下列问题：
（1）当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时.应当实施怎样的进一步审计程序？
（2）注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的（即1年以后）、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险？
为什么？
注册会计师还应采取何种措施？
（3））如果被审单位对上述事项在财务报表已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告？
如果被审单位对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会计师应当出具何种意见的审计报告？
3.ABC会计师事务所承接D公司2008年财务报表审计工作。
于2009年3月15日完成审计工作，审计报告日是2009年3月15日。
审计报告于2009年3月20日提交。
被审计单位于2009年3月22日对外公布财务报表。
注册会计师在期后事项期间分别发生如下事项：
（1）2009年3月14日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金1500万元，公司在上年末已确认预计负债1000万元。
被审计单位最终未接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。
（2）2009年4月8日因遭受火灾，存货发生毁损100万元。
（3）2009年3月21日已确认为2008年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回，。
管理层最终并未修改财务报表。
（4）2009年4月2日被审计单位为从银行借入5000万元长期借款而签订重大资产抵押合同。
（5）2009年3月23日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。
被审计单位按注册会计师的要求修改了财务报表。
根据上述资料填写下列表格。
（提示：
上述事项相互之间并不关联，单独考虑每一事项即可）
事项序号
是否归属于期后事项（是或否）
对于归属于期后事项的，请判断出归属的种类
注册会计师应承担的责任
对于归属于期后事项的，注册会计师应采取的对措施
事项一
事项二
事项三
事项四
事项五
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】D
【答案解析】选项A属于“其他方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况；
选项BC均属于“经营方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况。
【答疑编号74540】
2.
【正确答案】B
【答案解析】管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。
参看教材P629。
【答疑编号74538】
3.
【正确答案】C
【答案解析】明知运用持续经营假设是错误的，却仍然要运用，属于明知故犯。
在财务报表中作充分披露并不能改变或减轻其错误的性质。
【答疑编号74534】
4.
【正确答案】A
【答疑编号74533】
5.
【答案解析】选项A属于“经营方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况；
选项CD均属于“其他方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况。
参考教材P608～611。
【答疑编号74532】
6.
【答案解析】按新企业会计准则的规定，当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额直接计入或冲减当期营业外支出。
但是中意公司应将多提的2000万元预计负债确认为2009年度的营业外收入，所以应建议其调整为营业外支出。
【答疑编号74526】
7.
【答案解析】首先，预计负债中应包含诉讼费用，其次，按照任何一种极端情况加以处理均有失公允。
选项A为下限+诉讼费用，选项B为上下限的均值+诉讼费用，选项C为上下限的均值，选项D为上限+诉讼费用，所以选项B为答案。
【答疑编号74525】
8.
【答案解析】选项C，外汇汇率发生较大变动属于非调整事项，由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不影响按资产负债表日的汇率折算的财务报表数字。
【答疑编号74520】
9.
【答案解析】选项B是3月29日发生的火灾，因为财务报表已经对外报出，所以不属于资产负债表日后事项，不应该在财务报表中披露，即注册会计师并不需要采取行动；
选项Ｃ中的案件纠纷是在上年的发生的，属于资产负债表日已经存在的事实，同时该事实是在财务报表报出日前发生的，所以注册会计师知悉了就应该采取行动。
【答疑编号74519】
10.
【答案解析】注册会计师建议昌盛公司调整2008年12月31日财务报表项目的相应数额（即调增营业外支出3200万元，调增其他应付款3200万元）。
【答疑编号74518】
11.
【答案解析】选项A属于第二阶段期后事项中当管理层不修改财务报表且审计报告未提交时注册会计师的处理；
选项C属于第二阶段期后事项中当管理层不修改财务报表且审计报告已提交时注册会计师的处理；
选项D，对于第三时段的期后事项，如果该事项在审计报告日已经存在的事实，可能影响审计报告时，注册会计师也是需要采取行动的。
参考教材P624。
【答疑编号74517】
【正确答案】ABD
【答案解析】选项A，审计项目经理对审计工作底稿的全面复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，是对工作底稿的第一层复核，主要是评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。
项目合伙人的复核是对重要审计事项的重点把关；
选项B，对于单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，注册会计师一般应视为未调整不符事项；
但应当考虑小金额错报累计起来可能重要的可能性。
【答疑编号74545】
【正确答案】BD
【答案解析】选项A不是必须的工作，如果随着审计工作的深入，计划阶段所确定的财务报表层次的重要性水平是合理的，则无须进行修改；
对财务报表总体合理性实施分析程序是在评价审计结果之前的工作，所以选项C也不正确。
参考教材P603。
【答疑编号74544】
【正确答案】ABCD
【答案解析】选择A、B、C均是明显的。
当具有D中特征的同类事项的金额合计超过项目层重要性水平时，应从中选择若干大额事项转为建议调整的不符事项，以使得其余未调整的不符事项的金额合计不超过所属项目的重要性水平。
【答疑编号74543】
【答案解析】根据资产负债表的左右恒等和借贷平衡原理，可分析资产负债表试算平衡表左边的“调整金额”及“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“调整金额”及“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差；
资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应根据被审计单位提供的同期相应未经审计的资产负债表填列，而该报表又是根据被审计单位的资产、负债、所有者权益类账户的期末余额分析填列，报表数与账户数不完全一致；
根据资产负债表中“未分配利润”项目与利润及利润分配表中“未分配利润”项目的数额相等，可知D的表述正确。
【答疑编号74542】
【答疑编号74541】
【正确答案】ACD
【答案解析】如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制，所以选项B错误。
【答疑编号74539】
【答案解析】选项A，在命题的情况下，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑（而不是必须）在审计意见段之后增加强调事项段。
如果针对同一个事项已经出具保留意见，即已经在说明段予以说明了，就不能再增加强调事项段，因为强调事项段是不影响审计意见的；
选项C，如果注册会计师判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时应当出具否定意见的审计报告；
选项D,对外巨额担保属于被审单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项。
【答疑编号74536】
【答疑编号74535】
【正确答案】AD
【答案解析】选项Ａ，对被审单位律师的函证通常通过被审单位向其律师寄发审计询证函的方式实施的，而不是会计师事务所寄发；
选项Ｄ，管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。
但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。
【答疑编号74531】
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，对于实际损失低于预计负债的50万元，企业可以冲减营业外支出；
选项B，当败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失的金额能够合理预计，应确认预计负债；
选项C，C公司应确认预计负债500万元。
对
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