增值税会计处理科目设置文档格式.docx

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按营业收入和应收取的增值税额

按专用发票上注明的增值税额

按确认的营业收入

应收账款

应收票据

银行存款—×

×

银行（×

账号）

应交税费—应交增值税（销项税额）

主营业务收入

其他业务收入

发生销售退回时：

同上做相反会计分录

视同销售的账务处理

按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额）

应付职工薪酬

利润分配

应交增值税（小规模）

进项税额抵扣情况发生改变的账务处理

因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定

不得从销项税额中抵扣的：

待处理财产损溢

固定资产

无形资产

应交税费

—应交增值税（进项税额转出）

原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的：

按允许抵扣的进项税额

纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的：

对于结转以后期间的进项税额

应交税费—待抵扣进项税额

一、增值税期末留抵税额的账务处理

纳入营改增试点当月月初，按不得抵扣的增值税留抵税额：

应交税费—增值税留抵税额

以后期间按允许抵扣的金额：

二、关于小微企业免征增值税的会计处理规定

取得销售收入（小微企业）：

按应收或已收的金额

按取得的收入金额

按照税法规定计算应交增值税

应交税费—应交增值税（减免税款）

达到增值税制度规定的免征增值税条件时：

将有关应交增值税转入当期损益

应交税金—应交增值税（减免税款）

营业外收入

八、增值税期末留抵税额的账务处理

纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记：

应交税费——增值税留抵税额

贷记：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

待以后期间允许抵扣时：

按允许抵扣的金额，借记：

应交税费——应交增值税（进项税额）

一、财务报表相关项目列示

（一）应交税费—应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、增值税留抵税额

期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的其他流动资产或其他非流动资产项目列示。

（二）应交税费—待转销项税额

期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的其他流动负债或其他非流动负债项目列示。

（三）应交税费—未交增值税、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税

期末贷方余额应在资产负债表中的应交税费项目列示。

二、2221应交税费

（一）本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。

（二）本科目可按其税费项设置明细科目。

其税费项如下：

1.应交增值税

（1）进项税额

购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。

（2）销项税额抵减

因扣减销售额而减少的销项税额。

（3）已交税金

当月已交纳的应交增值税额。

（4）转出未交增值税

月度终了转出当月应交未交的增值税额。

（5）减免税款

准予减免的增值税额。

（6）出口抵减内销产品应纳税额

计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。

（7）销项税额

销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。

（8）出口退税

出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额。

（9）进项税额转出

购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

（10）转出多交增值税专栏

月度终了转出当月多交的增值税额。

2.未交增值税

月末，从应交增值税或预交增值税转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

3.预交增值税

转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目。

（异地施工预交的增值税）

4.待抵扣进项税额

经税务机关认证准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

5.待认证进项税额

未经税务机关认证不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

6.待转销项税额

销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

（施工企业用到）

7.增值税留抵税额

兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。

8.简易计税

纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

9.转让金融商品应交增值税

增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。

10.代扣代交增值税

纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

小规模纳税人只需应交税费科目下设置应交增值税明细科目，不需要设置上述专栏及除转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税外的明细科目。

11.应交所得税

12.应交土地增值税

13.应交城市维护建设税

14.应交房产税

15.应交土地使用税

16.应交印花税

17.应交教育费附加

18.应交地方教育费附加

19.应交个人所得税

20.应交残疾人就业保障金

（三）本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费。

（四）本科目主要账务处理见表C.4。

表C.1应交税费会计事项分录

采购业务进项税额允许抵扣的

购入货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产：

按应计入相关成本费用或资产的金额

按当月已认证的可抵扣增值税额

按当月未认证的可抵扣增值税额

按应付或实际支付的金额

在途物资

原材料

库存商品

低值易耗品

生产成本

管理费用—×

项（×

子项）

业务及管理费—×

本科目—应交增值税（进项税额）

本科目—待认证进项税额

应付账款

应付票据

其他应付款

—应付购货款项（×

债权人）

库存现金

购入货物发生退货时：

采购业务进项税额不得抵扣的

经税务机关认证：

结转待认证进项税额

转出进项税额

本科目—应交增值税（进项税额转出）

购进不动产或不动产在建工程进项税额分2年抵扣的：

按应计入相关资产的金额

按当期可抵扣的增值税额

按以后期间可抵扣的增值税额

在建工程

尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时：

按允许抵扣的金额

本科目—待抵扣进项税额

购买方作为增值税扣缴义务人的

购入服务、无形资产或不动产：

按可抵扣的增值税额

按应代扣代缴的增值税额

应交税费—代扣代交增值税

实际缴纳代扣代缴增值税时：

销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产

按计算的销项税额

固定资产清理

工程结算

发生销售退回的：

按开具的红字增值税专用发票

确认收入或利得的时点早于增值税纳税义务的时点时：

按相关销项税额

待增值税纳税义务发生时：

应交税费—待转销项税额

增值税纳税义务发生时点早于确认收入或利得的时点时：

按应纳增值税额

提供建筑服务确认销项税额的时点

向业主办理工程价款结算时：

向业主办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生的时点时：

增值税纳税义务发生的时点早于向业主办理工程价款结算的时点时：

银行存款

预收账款

发生相关成本费用允许扣减销售额的

发生成本费用时：

主营业务成本

材料采购

开发成本

工程施工

待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时：

按允许抵扣的税额

—应交增值税（销项税额抵减）

金融商品转让以盈亏相抵后的余额作为销售额的

金融商品转让月末产生收益的

按应纳税额

金融商品转让月末产生损失的

按可结转下月的抵扣税额

投资收益

—转让金融商品应交增值税

交纳增值税时：

年末，结转借方余额时：

未实行“免抵退”办法的出口退税

计算应收出口退税额时：

应收出口退税款

应交税费—应交增值税（出口退税）

收到出口退税时：

退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额

实行“免抵退”办法的出口退税

计算退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额时：

计算当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额时：

—应交增值税

在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额时：

按实际收到的退税款

月末：

结转当月应交未交的增值税

—应交增值税（转出未交增值税）

应交税费—未交增值税

结转当月多交的增值税

—应交增值税（转出多交增值税）

交纳当月应交的增值税

应交税费—应交增值税（已交税金）应交增值税（小规模）

交纳以前期间未交的增值税

预缴增值税时：

应交税费—预交增值税

结转预交增值税余额

注：

房地产开发企业应在纳税义务发生时结转

当期直接减免的增值税

损益类相关科目

初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减

按抵减的增值税应纳税额

管理费用

计算确定的利息收入：

按实际收到或应收的金额

按确认的收入

应收利息—×

借款人

利息收入—×

利息

本科目—应交增值税（销项税额）

计算与经营活动相关的税费时：

税金及附加

本科目

—应交城市维护建设税

应交教育费附加

应交地方教育费附加

应交房产税

应交土地使用税

应交印花税

计算应交残疾人就业保障金时：

业务及管理费

—残疾人就业保障金

本科目—应交残疾人就业保障金

计算应交的所得税时：

所得税费用—当期所得税费用

本科目—应交所得税

代扣个人所得税时：

—短期薪酬（职工工资）

本科目—应交个人所得税

—应付代收款项（×

项）

交纳税费时：

本科目—×

项

以前年度损益调整：

增加的所得税费用

减少的所得税费用

以前年度损益调整

三、应收出口退税款

（一）本科目核算企业出口货物应收取的出口退税款。

（二）借方反映销售出口货物应退回的增值税、消费税；

贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税。

（三）本科目期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。