《高级会计学》第五版耿建新中国人民大学出版社课Word文件下载.docx
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=720000（元）
固定资产清理1500000
贷：
在建工程900000
固定资产600000
无形资产——专利技术480000
长期股权投资720000
银行存款300000
（2）丁公司：
换入资产的总成本=400000+600000+300000=1300000（元）
换入办公楼的入账金额=1300000×
900000÷
（900000+600000）
=780000（元）
换入办公设备的入账金额=1300000×
=520000（元）
在建工程——办公楼780000
固定资产——办公设备520000
无形资产——专利技术400000
长期股投资600000
第二章
1.
（1）甲公司的会计分录。
假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。
应付账款1000000
固定资产清理460000
交易性金融资产460000
营业外收入――――债务重组利得80000
固定资产清理420000
累计折旧180000
固定资产600000
固定资产清理10000
银行存款10000
固定资产清理30000
贷：
营业外收入------处置非流动资产收益30000
交易性金融资产60000
投资收益60000
管理费用1000
银行存款1000
（2）乙公司的会计分录。
固定资产460000
营业外支出——债务重组损失80000
应收账款1000000
2.
（1）A公司的会计分录。
库存商品-------甲产品3500000
应交税费------应交增值税（进项税额）595000
固定资产3000000
坏账准备380000
营业外支出-------债务重组损失130000
应收账款------B公司7605000
（2）B公司的会计分录。
1）借：
固定资产清理2340000
累计折旧2000000
固定资产4340000
2）借：
固定资产清理50000
银行存款50000
3）借：
固定资产清理610000
营业外收入------处置非流动资产收益610000
4）借：
应付账款-------A公司7605000
主营业务收入3500000
应交税费-------应交增值税（销项税额）595000
固定资产清理3000000
营业外收入--------债务重组利得510000
5）借：
主营业务成本2500000
库存商品2500000
3.
（1）A公司的会计分录。
应付票据550000
银行存款200000
股本100000
资本公积20000
固定资产清理120000
营业外收入-----债务重组利得110000
固定资产清理200000
累计折旧100000
固定资产300000
借：
营业外支出------处置非流动资产损失80000
固定资产清理80000
银行存款200000
长期股权投资120000
固定资产120000
营业外支出------债务重组损失110000
应收票据550000
第3章
1、应编制的会计分录如下：
（1）用美元现汇归还应付账款。
应付账款——美元 $15000×
６.92＝￥103800
贷：
银行存款——美元 $15000×
（2）用人民币购买美元。
银行存款（美元）$10000×
６.91＝￥69100
财务费用（汇兑损益）100
银行存款（人民币）69200
（3）用美元现汇购买原材料。
原材料34400
应付账款——美元$5000×
６.88＝￥34400
（4）收回美元应收账款。
银行存款——美元$30000×
６.87＝￥206100
应收账款——美元$30000×
（5）用美元兑换人民币。
银行存款（人民币）136400
财务费用（汇兑损益）800
银行存款（美元）$20000×
６.86＝￥137200
（6）取得美元短期借款。
银行存款——美元$20000×
６.8７＝￥137400
短期贷款——美元$20000×
外币账户情况表
项目
计算公式
账面折合为人民币数额
期末的即期汇率
按期末汇率计算的折合额
汇率变动形成的差异
期末外币账户数额
银行存款
310950
6.85
308250
-2700
45000
应收账款
71900
68500
-3400
10000
应付账款
139100
137000
-2100
20000
短期借款
137400
-400
（7）对外币资产的调整
应付账款（美元） 2100
短期借款（美元） 400
财务费用——汇兑损益 3600
银行存款（美元） 2700
应收账款（美元） 3400
2、应编制的会计分录如下：
（１）借入长期借款。
银行存款——美元$50000×
６.98＝￥349000
长期借款——美元 $50000×
在建工程——×
×
工程349000
银行存款——美元 $50000×
（２）年末，固定资产完工（设不考虑在建工程的其他相关费用）。
长期借款——美元 2500
工程 2500
固定资产 346500
工程 346500
另，本题没有要求对借款利息进行处理。
如有要求，则第一年的利息计入在建工程成本，第二年的利息计入财务费用。
（３）第一年末接受外商投资。
银行存款——美元$100000×
６.93＝￥693000
实收资本——外商 693000
（４）用美元购买原材料。
原材料346500
６.93＝￥346500
（５）第二年归还全部借款（设本题只考虑汇率变动，不考虑借款利息部分）。
长期借款——美元$50000×
６.89＝￥344500
会计期末时：
长期借款——美元2000
财务费用——汇兑损益 2000
第四章
1、融资租赁业务
（1）承租人甲公司分录
租入固定资产
最低租赁付款额现值=400000×
PVIFA（9%,3）=400000×
2.5313=1012520（元）
最低租赁付款额=400000×
3=1200000（元）
由于账面价值为1040000元，大于最低租赁付款额的现值1012520元，所以固定资产的入账价值为1012520元。
会计分录为：
固定资产1012520
未确认融资费用187480
长期应付款——应付融资租赁款 1200000
计算摊销未确认融资费用
未确认融资费用摊销表（实际利率法）γ=9%
日期
租金
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
9.00%
1012520
2009.12.31
400000
91126.80
308873.20
703646.8
2010.12.31
63328.21
336671.79
366975.01
2011.12.31
33024.99
366975.01
第一年末支付租金时
长期应付款——应付融资租赁款400000
银行存款400000
同时：
财务费用91126.80
未确认融资费用91126.80
第二年末支付租金时
财务费用63328.21
未确认融资费用63328.21
第三年末支付租金时，
财务费用33024.99
未确认融资费用33024.99
计提固定资产折旧
由于租赁期为3年，使用寿命为5年，应当按照其中较短者3年计提折旧。
采用直线法，每月计提折旧费用=1012520/36=28125.56元，最后做尾差调整.每月末的分录为，
制造费用28125.56
累计折旧28125.56
或有租金支付
2009年
销售费用40000
其他应付款40000
2010年
销售费用60000
其他应付款60000
2011年，退还固定资产
累计折旧1012520
固定资产——融资租入固定资产1012520
（2）出租人租赁公司分录
租出固定资产
由于最低租赁收款额=最低租赁付款额=400000×
最低租赁收款额的现值是1040000（元）
首先计算内含利率。
内含利率：
400000×
PVIFA（i,3）=1040000,
1049720>
1040000
1030840<
故I在
到
之间，
，
会计分录：
长期应收款——应收融资租赁款——甲公司1200000
固定资产——融资租赁固定资产1040000
未实现融资收益160000
摊销未实现融资收益
未实现融资收益摊销表
确认的融资收益
租赁投资净额减少额
租赁投资净额余额
7.51%
78104.00
321896
718104
53929.61
346070.39
372033.61
27966.39
合计
1200000
160000.00
长期应收款——应收融资租赁款——甲公司400000
未实现融资收益78104.00
主营业务收入——融资收入78104.00
未实现融资收益53929.61
主营业务收入——融资收入53929.61
银行存款 400000
未实现融资收益27966.39
主营业务收入——融资收入27966.39
收到或有租金
银行存款 400000
主营业务收入——融资收入400000
银行存款 600000
主营业务收入——融资收入600000
2、经营租赁业务
（1）乙公司是承租公司
租金总额=90000+90000+120000+150000=450000（元）
每年分摊=450000/3=150000（元）
会计分录为
2008年1月1日
长期待摊费用90000
银行存款 90000
2008．12．31
管理费用——租赁费150000
长期待摊费用 60000
2009．12．31
银行存款 120000
长期待摊费用 30000
2010．12．31
银行存款 150000
（2）租赁公司作为出租人，其会计分录为
银行存款90000
其他应收款90000
其他应收款 60000
其他业务收入——经营租赁收入 150000
其他应收款30000
其他业务收入——经营租赁收入150000
银行存款150000
其他业务收入——经营租赁收入150000
第五章
1.
（1）20×
6年末。
会计折旧＝3000×
5/15＝1000（万元）
计税折旧＝3000÷
5＝600（万元）
年末账面价值＝3000－1000＝2000（万元）
年末计税基础＝3000－600＝2400（万元）
年末可抵扣暂时性差异＝2400－2000＝400（万元）
年末递延所得税资产余额＝400×
15％＝60（万元）
年末应确认的递延所得税资产＝60（万元）
编制如下会计分录：
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备）60
所得税费用——递延所得税费用60
本年应交所得税＝（5000－600）×
15％＝660万元
所得税费用——当期所得税费用660
应交税费——应交所得税660
（2）20×
7年。
1）20×
7年开始税率恢复至25％，需调整年初“递延所得税资产”余额。
调整后年初“递延所得税资产”余额＝60÷
15％×
25％＝100（万元）
应调整增加年初“递延所得税资产”余额=100－60=40（万元）
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备）40
所得税费用——递延所得税费用40
2）20×
7年末。
4/15＝800（万元）
年末账面价值＝2000－800＝1200（万元）
年末计税基础＝2400－600＝1800（万元）
年末可抵扣暂时性差异＝1800－1200＝600（万元）
年末递延所得税资产余额＝600×
25％＝150（万元）
年末应确认的递延所得税资产＝150-100=50（万元）
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备）50
所得税费用——递延所得税费用50
25％＝1100万元
所得税费用——当期所得税费用1100
应交税费——应交所得税1100
（3）20×
8年末。
3/15＝600（万元）
年末账面价值＝1200－600＝600（万元）
年末计税基础＝1800－600＝1200（万元）
年末可抵扣暂时性差异＝1200－600＝600（万元）
年末应确认的递延所得税资产＝150-150=0（万元）
本年应交所得税＝（6000－600）×
25％＝1350（万元）
所得税费用——当期所得税费用1350
应交税费——应交所得税1350
2.
（1）20×
1年末。
会计折旧＝4500000÷
5＝900000（元）
计税折旧＝4500000÷
8＝562500（元）
账面价值＝4500000－900000＝3600000（元）
计税基础＝4500000－562500＝3937500（元）
年末可抵扣暂时性差异＝3937500－3600000＝337500（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额＝337500×
25％＝84375（元）
本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产为84375元。
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床）84375
所得税费用——递延所得税费用84375
本年应交所得税＝（5000000＋900000－562500）×
25％＝1334375（元）
所得税费用——当期所得税费用1334375
应交税费——应交所得税1334375
2年末。
账面价值＝3600000－900000－400000＝2300000（元）
计税基础＝3937500－562500＝3375000（元）
年末可抵扣暂时性差异＝3375000－2300000＝1075000（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1075000×
25％＝268750（元）
本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产＝268750-84375＝184375（元）
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床）184375
所得税费用——递延所得税费用184375
本年应交所得税＝（2000000＋900000-562500+400000）×
25％
＝684375（元）
所得税费用——当期所得税费用684375
应交税费——应交所得税684375
3年末。
本年会计折旧=2300000÷
3=766667（元）
账面价值＝2300000－766667＝1533333（元）
计税基础＝3375000－562500＝2812500（元）
年末可抵扣暂时性差异＝2812500－1533333＝1279167（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1279167×
25％＝319792（元）
本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产＝319792-268750＝51042（元）
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床）51042
所得税费用——递延所得税费用51042
本年应纳税所得额＝－4000000＋766667-562500＝－3795833（元）
年末应确认的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝3795833×
25％＝948958（元）
递延所得税资产——营业亏损948958
所得税费用——递延所得税费用948958
（4）20×
4年末。
账面价值＝1533333－766667＝766667（元）
计税基础＝2812500－562500＝2250000（元）
年末可抵扣暂时性差异＝2250000－766667＝1483333（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1483333×
25％＝370833（元）
本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产＝370833-319792
＝51041（元）
递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床）51041
所得税费用——递延所得税费用51041
本年应纳税所得额＝3000000＋766667-562500＝3204167（元）
20×
4年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异转回3204167元。
年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝3204167×
＝801042（元）
所得税费用——递延所得税费用801042
递延所得税资产——营业亏损801042
（5）20×
5年末。
账面价值＝766667－766667＝0（元）
计税基础＝225
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