注会《审计》记忆版讲义完整版Word文件下载.docx
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鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。
其中，财务报表审计是注册会计师的传统核心业务。
鉴证业务提供一定程度的保证。
其中，审计提供合理保证。
审阅提供有限保证。
相关服务业务包括会计服务、评估服务、对财务信息执行商定程序等。
相关服务业务不提供任何保证。
2.审计定义及其理解
财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
（1）审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。
（2）审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。
（3）合理保证是一种高水平保证。
当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。
审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。
（4）审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
（5）审计的最终产品是审计报告。
3.审计要素
审计业务的要素包括三方关系、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。
4.审计的三方关系
审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。
5.管理层（责任方）责任
执行审计工作的前提之一是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任：
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
6.预期使用者
预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。
管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一预期使用者。
7.审计总体目标
（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
8.审计基本要求
审计基本要求包括遵守审计准则、遵守职业道德守则、保持职业怀疑与合理运用职业判断这四个方面。
9.对保持职业怀疑的理解
职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。
保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。
（1）职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。
注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况。
职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。
保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力。
（2）职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉:
（3）职业怀疑要求审慎评价审计证据
怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。
虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代审计程序或满足于说服力不足审计证据的理由。
（4）职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。
注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。
即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。
10.合理运用职业判断
职业判断是注册会计师行业的精髓，贯穿于注册会计师执业的始终，涉及注册会计师职业的各个环节，对于适当地执行审计工作必不可少。
注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。
如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由。
11.职业判断的运用
职业判断对于作出下列决策尤为必要：
（1）确定重要性，识别和评估重大错报风险；
（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；
（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；
（4）根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性；
（6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对职业道德基本原则不利的影响。
12.职业判断质量的衡量
衡量职业判断质量可以基于下列三个方面：
（1）准确性或意见一致性。
（2）决策一贯性和稳定性。
（3）可辩护性。
13.职业判断质量的提高
通常来说，注册会计师具有下列特征可能有助于提高职业判断质量：
（1）丰富的知识、经验和良好的专业技能；
（2）独立、客观和公正；
（3）保持适当的职业怀疑。
14.职业判断的记录
注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。
对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：
（1）对职业判断问题和目标的描述；
（2）解决职业判断相关问题的思路；
（3）收集到的相关信息；
（4）得出的结论以及得出结论的理由；
（5）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。
15.审计风险
审计风险，是指是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
16.重大错报风险
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。
17.两个层次的重大错报风险
（1）认定层风险常常与具体的交易类别、账户余额或财务报表列报相联系
（2）报表层风险不限于具体的交易类别、账户余额或财务报表列报
18.固有风险和控制风险
认定层次的重大错报风险进一步细分为固有风险和控制风险。
（1）固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。
（2）控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。
控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。
由于控制的固有局限性，控制风险始终存在。
由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。
相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。
19.检查风险
检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。
20.检查风险与重大错报风险的反向关系
审计风险=重大错报风险×
检查风险
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结呈反向关系。
评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；
评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险就越高。
21.固有限制的原因
（1）财务报告的性质；
（2）审计程序的性质；
（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。
22.固有限制的影响
审计固有限制导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此不可能将审计风险降至零，不能获取绝对保证。
审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。
相应地，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。
23.固有限制的应对
为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：
（1）计划审计工作，以使审计工作以有效方式得到执行；
（2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，在其他领域减少审计资源；
（3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。
第二章 审计计划
1.初步业务活动的目的
（1）具备执行业务所需的独立性和能力；
（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；
（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
2.初步业务活动的内容
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；
（3）就审计业务约定条款达成一致意见。
3.审计的前提条件
（1）标准适当且能够为预期使用者获取
（2）就管理层的责任达成一致意见
4.审计业务约定的变更
下列第
（1）和第
（2）项通常是变更业务的合理理由：
（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；
（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；
（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。
如变更具有合理理由，对变更后业务出具的报告不应提及原审计业务和已执行的程序，以免误解；
只有将审计变更为执行商定程序业务，才可提及已执行的程序。
5.审计计划
计划审计工作是一项持续的过程，注册会计师通常在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作，并直到本期审计工作结束为止。
具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策。
审计程序应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
进一步审计程序包括控制测试与实质性程序。
控制测试是为了确定拟信赖的内部控制的执行效果，实质性程序包括细节测试和实质性分析，执行程序是为了发现认定层次的重大错报。
进一步审计程序的总体方案包括综合性方案与实质性方案。
前者以控制测试为主，后者以实质性程序为主。
6.重要性水平的概念与理解
（1）如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；
（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；
（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
7.确定重要性的基本要求
（1）考虑
确定计划的重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。
（2）时间
注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。
（3）例外
确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
（4）方法
确定重要性需要运用职业判断。
通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
8.选择财务报表整体重要性的基准
选择基准时，需要考虑的因素包括：
（1）财务报表要素；
（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（利润、收入或净资产）；
（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；
（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（债务性融资或权益性融资）；
（5）基准的相对波动性。
就基准而言，相关的财务数据通常包括前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果。
在通常情况下，对于以营利为目的的企业，利润可能是大多数财务报表使用者最为关注的财务指标，因此，注册会计师可能考虑选取经常性业务的税前利润作为基准。
但是在某些情况下，例如企业处于微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果。
可以考虑采用以下方法确定基准：
（1）修：
如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去3-5年经常性业务的平均税前利润作为基准；
（2）改：
采用财务报表使用者关注的其他财务指标作为基准，如营业收入、总资产等。
需要注意的是，如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。
注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。
9.确定财务报表整体重要性的百分比
确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：
（1）财务报表使用者的范围；
（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资；
（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感。
10.认定层次的重要性水平
确定认定层次的重要性水平并非强制要求，而是注册会计师的职业判断。
认定层次的重要性水平应当低于财务报表整体的重要性水平。
针对下列情况,注册会计师可能需要确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平：
（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期；
（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露；
（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。
11.实际执行的重要性水平的类型
（1）财务报表层次实际执行的重要性
（2）特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平
12.实际执行的重要性的考虑因素
注册会计师无须通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性，而是根据风险评估结果确定。
确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：
（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；
（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。
13.实际执行的重要性百分比较低的情形
如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：
（1）首次接受委托的审计项目；
（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多；
（3）项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；
（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
14.实际执行的重要性百分比较高的情形
如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：
（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少；
（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；
（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。
15.实际执行的重要性的运用
（1）注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。
但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：
1）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；
2）对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；
3）对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
（2）运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
例如，在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；
在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。
16.明显微小错报临界值的概念
明显微小错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。
确定该临界值需要注册会计师运用职业判断。
17.明显微小错报临界值的考虑因素
（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；
（2）重大错报风险的评估结果；
（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；
（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
18.明显微小错报临界值的比例
注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。
19.重要性的修改
在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。
由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改计划的重要性，包括财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平：
（1）审计过程中情况发生重大变化；
（2）获取新信息；
（3）通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。
如果对计划的重要性进行了修改，尤其是完成阶段重新确定的财务报表整体重要性明显低于在计划阶段初步确定的重要性，注册会计师有必要考虑对实际执行的重要性以及明显微小错报临界值的影响，以及对风险评估和风险应对的影响，并考虑是否有必要追加审计程序，以获取与保证程度相应的充分、适当的审计证据。
第三章 审计证据
1.审计证据的性质
审计通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但如识别出的情况使注册会计师认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，应做出进一步调查。
使用被审计单位生成的信息时，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。
2.询问程序
询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。
3.函证决策的考虑因素
作出是否实施函证的决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：
（1）评估的认定层次重大错报风险
（2）函证程序所针对的认定
（3）其他程序能否将检查风险降至可接受水平
注册会计师还可以针对被询证者的适当性考虑下列因素，确定是否实施函证：
（1）预期被询证者对函证事项的了解。
（2）预期被询证者的客观性。
（3）预期被询证者回复询证函的能力或意愿。
4.银行函证
（1）注册会计师应当对所有银金存借信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
如因这些原因不对这些项目实施函证，应在工作底稿中说明理由。
（2）函证时，应当了解被审计单位实际存在的银行存款余额、借款余额及抵押、质押、担保情况；
（3）对零余额账户和在本期注销的账户，也应当实施函证，以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。
实施银行函证时，需要以被审计单位名义向银行发函询证。
银行在收到询证函之日起10个工作日内，将回函直接寄往会计师事务所。
5.应收账款函证
除非存在下列两种情形之一，应当对应收账款实施函证：
（1）有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；
（2）注册会计师认为函证很可能无效。
如因这些原因不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。
6.函证截止时间
（1）通常：
针对资产负债表项目，以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
（2）特例：
如重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
7.函证设计的考虑因素
（1）函证方式
（2）以往经验
（3）拟函证信息的性质
（4）被询证者的适当性
（5）被询证者易于回函的信息类型
8.消极式函证须同时满足的条件
（1）重大错报风险评估为低水平；
（2）涉及大量余额较小的账户；
（3）预期不存在大量的错误；
（4）有理由相信被询证者不认真对待函证。
9.函证发出前的控制
（1）需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿记录一致。
（2）考虑被询证者是否适当，包括对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；
（3）是否已在询证函中正确填列供被询证者直接向注册会计师回函的地址；
（4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位记录核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。
为核对部分或全部被询证者名称、地址，注册会计师可以执行的程序包括：
（1）拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；
（2）通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；
（3）将被询证者的名称和地
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