日常会计分录大全Word格式文档下载.docx

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②发票先到

在途物资（含运费）

应交税金－增（进）

③材料已到，月末发票账单未到

应付账款－暂估应付账款

注：

下月初，用红字冲回，等收到发票再处理

（2）发出

平时登记数量，月末结转

生产成本/在建工程/委托加工物资/…

⒉委托加工物资

①发出委托加工物资

委托加工物资

原材料

②支付加工费、运杂费、增值税

应交税金－应交增值税（进）

银行存款等

③交纳消费税（见应交税金）

④加工完成收回加工物资

原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）

3.包装物

（1）生产领用，构成产品组成部分

生产成本

包装物

（2）随产品出售且

营业费用（不单独计价）

其他业务支出（单独计价）

（3）包装物的出租、出借

①第一次领用新包装物时

其他业务支出（出租）

营业费用（出借）

包装物

出租、出借金额较大时可分期摊销

②收取押金

其他应付款

③收取租金

应交税金－增（销）

其他业务收入

④退还包装物（不管是否报废），

其他应付款（按退还包装物比例退回押金）

⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金

其他业务支出（消费税）

应交税金－应交消费税

其他业务收入（押金部分）

⑥不能使用而报废时，按其残料价值

营业费用（出借）

⑤摊销（略）——一次、五五、分次

4.低值易耗品（处理同包装物）

5.存货清查

⑴盘盈

①确认

②报批转销

待处理财产损溢

⑵盘亏或毁损

应交税金－增（转出）

i属于自然损耗产生的定额内损耗

管理费用

ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗

原材料（残料）

其他应收款（保险、责任人赔款）

[管理费用]

iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗

[营业外支出－非常损失]

待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。

分两种情况：

①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；

②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；

如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。

8．存货的期末计价（略）

第三章投资

1．短期投资

①购入

短期投资--股票/债券/基金X

　　应收股利、应收利息

　贷：

　　　其他货币资金

收到购入时的现金股利、债券利息

银行存款

应收股利、应收利息

②收到持有时期内的股利或利息

银行存款/现金

短期投资－股票/债券X

③转让、出售

短期投资跌价准备－股/债X

短期投资－股票/债券X

【应收股利/应收利息】

[投资收益－出售股/债X]

2长期股权投资投资

①以现金资产投资同上

②以非现金资产投资（见后）

（2）成本法

①初始投资或追加投资同取得

②被投资单位宣告分派利润或现金股利

I投资年度以前

应收股利－股利收入

长期股权投资－企业

II投资年度

i属于投资前的

ii属于投资后的

应收股利

投资收益－股利收入

III投资年度以后（按公式计算）

[长期股权投资－企业]

在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资”，再通过计算即可得出“投资收益”

（3）权益法

①初始投资或追加投资同上

②股权投资差额的处理

i取得时确认

长股权投资–企业–投资贷成本

[长期股权投资–企业–股投差额]

[长股权投资–企业–投资成本]

ii摊销

投资收益–股权投资差额摊销

长期股权投资–企业–股权投资差额

资本公积－股权投资准备

③被投资单位实现净损益的处理

I净利润

i被投资单位实现净利润时

长期股权投资–企业–损益调整

投资收益–股权投资收益

ii被投资单位宣告分派股利时

应收股利–企业（实际数）

长股权投资–企业–损益调整

II净亏损（以股权投资账面余额减至零为限）

投资收益–股权投资损失

以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时

（确认的损益－未减记的）

④其他所有者权益变化的处理

i投资单位会计处理

长股权投资–企业–股权投资准备

资本公积–股权投资准备

（＝捐赠物价值*（1-33％）*持股比例）

如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。

ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”

（4）成本法与权益法的转换

①权益法转换为成本法

I转换时

长期股权投资–企业

长期股权投资–企业–投资成本

II以后分派利润或现金股利时

i属于已记入投资账面价值的

ii属于尚未记入投资账面价值的

带：

投资收益

III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。

②成本法转换为权益法

i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整

长期股权投资–企业–投资成本200

–企业–股权投资差额1

–企业–损益调整5

–企业–股权投资准备2

长期股权投资–企业（帐面余额）205

利润分配-未分配利润（累计影响数）1

资本公积–股权投资准备2

ii追加投资时

长期股权投资–企业–投资成本302

银行存款302

iii再次计算股权投资差额

成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302

长期股权投资–企业–股投差额2

长股权投资–企业–投资成本2

将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”

长期股权投资–企业–投资成本7

长期股权投资–企业–损益调整5

成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302－2

投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算。

但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。

处置长期股权投资时，未摊销的一并结转

iv以后分派利润或现金股利同权益法

（5）短期投资划转为长期投资

长期股权/债权投资（成本与市价孰低者）

短期投资跌价准备

短期投资

（6）长期股权投资的处置

①损益的确认

长期股权投资减值准备

长期股权投资

[投资收益–股权出售收益/损失]

应收股利（尚未领取的现金股利或利润）

②资本公积准备项目的处理

资本公积–其他资本公积

转增资本时

实收资本/股本

③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销

3．投资的期末计价（略）

4．委托贷款

①发放贷款

委托贷款－本金

②按期计提利息

委托贷款－利息

投资收益－委托贷款利息收入

若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额。

其后，收回该利息，则冲减委托贷款本金。

1、科目设置：

“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目

2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。

③期末计价（略）

第四章固定资产

⒈增加（如是旧的，则以净值入帐）

①购置

I购入不需安装的固定资产

固定资产

II购入需安装的固定资产

i购入

在建工程

ii领用安装材料、支付工资

应交税金－增–进转出

应付工资

iii交付使用

在建工程

②投资者投入

固定资产（投资双方确认价）

实收资本

③接受捐赠

固定资产（单据金额＋税费）

银行存款（支付的相关税费）

资本公积－接受捐赠非现金资产准备

递延税款（单据金额×

33％）

接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；

若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。

④经营租入（见后）

⑤融资租入（见后）

⑥自行建造

I自营工程

i购入工程物资

工程物资（含税金）

ii领用工程物资

工程物资

iii领用本企业产品

在建工程－自营工程

库存商品

iv领用安装材料

v支付工程人员的工资、福利费

应付工资/应付福利费

vi辅助生产车间提供的劳务支出

生产成本－辅助生产成本

vii工程借款利息支出（见借款费用）

viii交付使用

ix剩余工程物资转作企业存货

A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本

B、报废或损毁时,如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本；

非正常原因造成的，或在建工程项目全部报废或毁损,净损失计营业外支出。

II出包工程

i预付、补付工程款

ii交付使用

⑦无偿调入

资本公积－无偿调出固定资产（净值）

银行存款（相关费用）

2．减少

只有盘亏不通过“固定资产清理”核算

①投资转出

固定资产清理（该科目余额）

银行存款/应交税金（相关税费）

②捐赠转出

营业外支出－捐赠支出

③报经批准无偿调出（如调出发生的净损失）

资本公积－无偿调出固定资产

固定资产清理

⑤出售、报废、毁损

i固定资产转入清理

固定资产清理（净值）

累计折旧

固定资产减值准备

固定资产（原值）

ii支付清理费用

固定资产清理

iii出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理

银行存款/原材料/其他应收款

iv出售后应缴纳的营业税

应交税金–应交营业税（售价×

5％）

v结转净损失（或净收益）

营业外支出–处置固净损失（正常经营）

营业外支出–非常损失（非正常原因）

长期待摊费用（筹建期间发生的）

3．固定资产折旧

i计提折旧>

o:

p>

制造费用

其他业务支出（经营租赁）

ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额

累计折旧

企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。

企业因执行《企业会计准则－固定资产》而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整，调整期初留存收益和相关项目。

4．固定资产的后继续支出p113－114

（1）费用化的后续支出

如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说大修和日常修理），应在发生时确认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理。

（2）资本化的后续支出：

①延长固定资产的使用寿命

②使产品质量实质性提高

③使生产成本实质性降低

如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的改良支出），应计入固定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入）

（3）固定资产的改扩建

i注销原固定资产

ii支付改、扩建工程费用同自营工程

iii残料变价收入

iv工程完工，交付使用，增加固定资产价值

5．固定资产的盘盈、盘亏

①盘盈

i经清查确认为盘盈时

固定资产（市价－折旧损耗）

ii报批后转销

营业外收入–固定资产盘盈

②盘亏

i经清查确认为盘亏时

累计折旧（账面值）

固定资产（账面原值）

营业外支出–固定资产盘亏

7．固定资产的期末计价（略）

第五章无形资产及其他资产

1．无形资产

①购入的无形资产

无形资产（实际支付价款）

无形资产（投资双方确认价）

为首次发行股票而接受投资者投入

无形资产（投资方账面价值）

无形资产（凭据金额＋支付的相关税费）

递延税款

资本公积

银行存款/应交税金（相关税费）

④自行开发并按法律程序申请取得

i取得时发生的注册费、律师费等相关支出

无形资产（确定的实际成本）

ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）

银行存款、原材料、应付工资

⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权

无形资产－土地使用权（实际支付价款）

该项土地开发时

无形资产－土地使用权

⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易

⑦出售无形资产（即转让所有权）

无形资产减值准备

[营业外支出－出售无形资产损失]

无形资产

应交税金-应交营业税

[营业外收入－出售无形资产收益]

第七章长期负债

1.长期借款

①取得借款

长期借款

②利息支出、汇兑损失等借款费用处理

长期待摊费用（筹建期间）

财务费用（生产经营期间）

在建工程（符合条件的专门借款费用）

③还本付息

④将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款

资本公积－其他资本公积

2长期应付款

（1）应付补偿贸易引进设备款

①引进设备

在建工程/固定资产

长期应付款-应付补贸引进款

（设备价＋国外运杂费）

银行存款（进口关税＋国内

运杂费＋安装费）

②用产品销售款偿还设备价款（销售处理略）

长期应付款–应付补贸引进款

（2）应付融资租赁款（略）

第八章所有者权益

⒈实收资本

⑴常规处理

资产科目（投资双方确认价）

投入无形资产必须＜20%注册资本

⑵国有独资公司的投入资本

投入的资本全部作为实收资本；

不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入；

也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积

⑶有限责任公司的投入资本

①初建时，全部计入实收资本

②增资扩股时

有关资产科目

资本公积（出资额-所占份额）

⑷股份有限公司的投入资本

①筹资费用的处理

I发起式设立（筹资风险小）

长期待摊费用/管理费用

II募集式设立（筹资风险大）

i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付

ii采用面值发行股票

管理费用（金额小）

长期待摊费用（金额大，≤2年）

②取得发行股票收入

股本（面值部分）

资本公积（溢价收入-发行费用）

⑸实收资本的增减变动

①实收资本增加

i资本公积转增资本

ii盈余公积转增资本

盈余公积

iii所有者投入

iv发放股票股利方式增资

利润分配–转作股本的普通股股利 

（实发数）

股本（股票面值总额）

资本公积

应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理

董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账

②实收资本减少

i资本过剩，发还股款

实收资本/股本（面值）

股份有限公司超面值付出的价格处理

①溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润

股本（面值）

未分配利润

②面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润

ii发生重大亏损，需要减少实收资本

⒉资本公积

①资本/股本溢价

固定资产/银行存款（实收出资额）

实收资本/股本（在注册资本中所占份额）

资本公积（扣除发行费用）

②接受捐赠资产

i捐赠物为银行存款或现金

资本公积－接受现金捐赠

外商投资企业：

（要交所得税的！

！

）

应交税金—应交所得税

资本公积—接受现金捐赠

年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整：

资本公积—接受现金捐赠

ii捐赠物为实物资产

固定资产（凭据金额＋支付的相关税费）

资本公积–接受捐赠非现金资产准备

注1：

以后处置或使用时

银行存款/应收账款（处置收入）

递延税款（接受捐赠时计入该科目的金额）

应交税金–应交所得税

注2：

外商投资企业不直接通过“资本公积”。

①接受捐赠资产时

固定资产、原材料（确定价值）20000

待转资产价值20000

②年度终了时

待转资产价值6600

应交税金－应交所得税6600

待转资产价值13400

资本公积–其他资本公积13400

③资本汇率折算差额

银行存款（收到日市场汇率）

实收资本－外商资本（约定汇率）

[资本公积－外币资本折算差额]

④拨款转入

i收到国家的专项技改、技术研究拨款

专项应付款（属长期负债项目）

ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分

固定资产（按实际成本）5000

银行存款等5000

专项应付款5000

资本公积－拨款转入5000

属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：

专项应付款，贷：

有关科目。

⑤企业收到国家拨补的流动资本

资本公积－补充流动资本

⑥企业收到无偿调入的固定资产

固定资产（调出单位帐面值＋附加费）

资本公积－无偿调入固定资产

⑦企业无偿调出固定资产

资本公积－无偿调出固定资产

固定资产清理（该科目借方余额）

⑧关联交易差价

资本公积－关联交易差价

资产科目

⑨豁免的债务

应付账款、长期借款等

⒊留存收益

（1）盈余公积

①提取

利润分配－提取盈余公积

－提取任意盈余公积

－提取法定公益金

盈余公积－法定盈余公积

盈余公积－任意盈余公积

盈余公积－法定公益金

①外商投资企业

利润分配－提取储备基金

－提取企业发展基金

盈余公积－储备基金

盈余公积－企业发展基金

②中外合作企业，在合作期内以利润归还投资

已归还投资（实收资本减项）

同时

利润分配－利润归还投资

盈余公积－利润归还投资

②使用

i补亏（先任意后法定盈余公积金）

利润分配－其他转入

①外商投资企业经批准可用储备基金补亏

ii转增资本

股本（股票面值×

新增股数）

第九章收入、费用、利润

1．商品销售收入

（1）收入无法确认（如货款收回存在不确定性）

i发出商品时

发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品

同时，将增值税转入