第四章会计事项Word文档格式.docx
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实收资本（股本）
（假定投资者投入资产的价值与投资者在注册资本中所占的份额相等）
例见书178页12-6、12-7
（1）投入货币资金的核算
【例】20×
×
年1月1日，康华公司直接收到国家投入的货币资金800000元，款项已存入银行。
银行存款800000
实收资本-国家800000
（2）投入其他资产的核算
年1月10日，康华公司收到国泰公司投入的不需安装的新设备一台和一项土地使用权。
设备的价值为80000元，土地使用权价值为400000元。
固定资产-XX设备80000
无形资产-土地使用权400000
实收资本-国泰公司480000
（3）发行股票的核算
例：
京连股份公司经过国家证监会批准，发行普通股5000000股，每股面值1元，发行价格1元/股，股款已全部存入银行（假设不考虑发行手续费）。
借：
银行存款5000000
股本5000000
1、信元股份有限公司于20×
年7月31日公开发行股票2000万股，股票面值为1元，实际筹得资金2000万元，款项存入银行。
银行存款20000000
股本20000000
若实际筹集资金28000000元，则
银行存款28000000
资本公积8000000
2、京连股份公司收到某单位投入的设备一套，经双方确认该设备价值1320000元。
固定资产1320000
股本1320000
3、京连股份公司接受某单位的土地使用权投资，经确认该使用权的价值为2000000元，公司发给每股面值40元的普通股50000股。
无形资产—土地使用权2000000
股本2000000
（二）借入资金的核算
1、短期借款的核算
（1）借入时
短期借款
（2）计息时
若按月支付
财务费用
若按期支付（需每月末预提利息）
预提时，借：
应付利息
（3）到期时
还本借：
付息借：
顺风股份有限公司因生产经营的临时性需要，于2010年4月1日向银行申请取得期限为6个月的借款3000000元，存入银行。
该笔借款年利率为6%，利息按季度结算。
1、2010年4月1日借入时：
银行存款3000000
短期借款3000000
2、4月30日计提利息时：
财务费用15000
应付利息（原预提费用）15000
3、5月31日计提利息
同上处理
4、6月30日计提利息
5、7月1日付息时：
应付利息45000
银行存款45000
6、7月31日、8月31日、9月30日计提利息
7、10月1日到期还本付息
应付利息45000
贷：
银行存款3045000
若利息按月支付，其他条件不变，则：
（1）4月1日借入时
（2）每月末支付利息时
银行存款15000
（3）10月1日到期还本时
练习：
京连股份公司因生产经营的临时性需要，于2011年1月1日向银行申请取得期限为六个月的借款300000元，存入银行。
假如上述京连股份公司取得的借款年利率为6%，每月末计提该月应负担的利息。
7、1日还本付息。
请做出相关会计分录。
银行存款300000
短期借款300000
（2）每月计提利息
财务费用1500
应付利息1500
（3）到期还本付息
短期借款300000
应付利息9000
银行存款309000
2、长期借款的核算
（1）借入时（假定实际收到的金额为本金）
长期借款
A分期付息，到期还本
财务费用/在建工程/研发支出
B到期一次还本付息
（3）还本付息时
付息时
还本时
长期借款（本金）
长期借款（本金及利息）
【例】顺风股份有限公司因基建工程的需要，于2010年1月1日向银行借入3年期借款5000000元，存入银行。
该笔借款年利率8%，合同规定到期一次还本付息，单利于年末计息。
公司当即将该笔借款全部投入到基建工程中去。
假设工程于2012年1月1日达到预定可使用状态。
（书181页）
2010年1月1日借入时
银行存款5000000
长期借款5000000
2010年12月31日计提利息时
在建工程400000
长期借款400000
2011年12月31日计提利息时
2012年12月31日计提利息时
财务费用400000
2013年1月1日到期还本付息时
长期借款6200000
银行存款6200000
如果上例改为分期付息、到期还本方式，利息每年付一次，则会计处理：
应付利息400000
支付利息时
银行存款400000
2013年1月1日到期还本时
三、采购业务核算
（一）固定资产购置业务的核算（182页）
1、购入不需要安装的固定资产（例12-13）
固定资产
应交税费-应交增值税（进项税额）
银行存款等
2、购入需要安装的固定资产（书182页例12-14）
（1）购入时
在建工程
（2）安装时
应付职工薪酬等
（3）固定资产达到预定可使用状态时
1、某企业购入一台不需安装的设备，买价4万元，可抵扣增值税税额6800元，另支付运输费1000元,款用银行存款支付。
2、某企业用银行存款购入一台需要安装的设备，买价5万元，可抵扣增值税8500元，支付运杂费1000元，应付安装人员工资2500，设备安装完毕，交付使用。
1、借：
固定资产41000
应交税费-应交增值税（进项税额）6800
银行存款47800
2、借：
在建工程50000
应交税费-应交增值税（进项税额）8500
银行存款58500
在建工程1000
银行存款1000
在建工程2500
应付职工薪酬2500
固定资产53500
在建工程53500
（二）材料采购业务的核算
假定企业采用实际成本法计价
1、材料的概念
材料：
（1）原料及主要材料
（2）辅助材料
（3）外购半成品
（4）修理用备件
（5）包装材料
（6）燃料等
2、材料采购费用的归集和采购成本的计算
（1）材料采购成本的构成及计算
②计算
直接费用：
直接计入各材料成本
间接费用：
按一定标准（如材料重量比例、材料买价比例等）分配计入各材料成本
购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用，如果能够分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应进行分配。
分配标准有材料的重量、体积、买价等。
即：
材料采购费用分配率=共同性采购费用额÷
分配标准的合计
某材料应负担的采购费用额=采购费用分配率×
该材料的分配标准。
3、设置的账户
四、账务处理
1、外购A、B材料，未入库，结算买价和增值税
在途物资—A材料
—B材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
或应付账款
或应付票据等
2、支付AB材料的采购费用
采购费用分配率＝共同采购费用／分配标准
贷：
银行存款等
3、材料验收入库，结转入库材料的成本
原材料—A材料（买价+采购费用）
—B材料（买价+采购费用）
贷：
—B材料
4、外购材料，已经入库
原材料—某材料
5、采购员出差预支差旅费
其他应收款-×
库存现金
6、采购员出差回来，报销差旅费
管理费用
借或贷：
鼎盛公司4月2日向甲公司购入A材料1000公斤，每公斤10元；
B材料2000公斤，每公斤4元，收到增值税专用发票，料未到，开出一张期限三个月的商业承兑汇票。
3日，用银行存款支付上述两种材料的运杂费3000元（运杂费按材料重量分摊），4日，两种材料验收入库。
4月2日购入时：
在途物资—A材料10000
—B材料8000
应交税费-应交增值税（进项税额）3060
应付票据-甲公司2106
4月3日支付运杂费时：
在途物资—A材料1000
—B材料2000
银行存款3000
4月4日验收入库时：
原材料—A材料11000
—B材料10000
在途物资—A材料11000
举例说明按实际成本核算的材料采购业务的核算。
【例1】12月3日，企业从新兴工厂购入A材料5吨，每吨1200元；
购入B材料10吨，每吨500元；
增值税率17%。
材料尚未验收入库，货款已由银行存款支付。
在途物资—A材料6000
—B材料5000
应交税费—应交增值税（进项税额）1870
贷：
银行存款12870
【例2】12月4日，企业用银行存款支付A、B两种材料的运杂费900元。
采购费用分配率＝共同采购费用／材料总重量
＝900／（5+10）
＝60元/吨
A应分摊采购费=60×
5＝300（元）
B应分摊采购费=60×
10＝600（元）
借：
在途物资—A材料300
—B材料600
贷：
银行存款900
【例3】12月10日，企业从新兴工厂购入的A、B两种材料已验收入库，按实际采购成本予以转账。
借：
原材料—A材料6300
—B材料5600
贷：
在途物资—A材料6300
—B材料5600
【例4】12月17日，企业从兴华工厂购入C材料5吨，每吨1000元，兴华工厂代垫运杂费300元，（增值税率17%），材料尚未达到，货款尚未支付。
在途物资—C材料5300
应交税费—应交增值税（进项税额）850
应付账款——兴华工厂6150
【例5】12月19日，企业从南星工厂购入D材料10吨，每吨800元，运杂费500元，增值税率17%，款项以商业汇票支付，材料尚未验收入库。
在途物资—D材料8500
应交税费—应交增值税（进项税额）1360
应付票据9860
【例6】12月19日，企业以银行存款预付中华工厂购材料款8000元。
预付账款—中华工厂8000
银行存款8000
1、A股份公司从友谊工厂购入下列材料：
甲材料8200千克，单价39元；
乙材料3500千克，单价24元，增值税率17%，全部款项通过银行付清。
2、A股份公司用银行存款11700元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。
3、A股份公司从兴顺工厂购入丙材料，价款186000元，增值税额31620元，兴顺工厂代本公司垫付材料的运杂费4000元。
材料尚未验收入库。
账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。
4、A股份公司按照合同规定用银行存款预付给兴达工厂订货款400000元。
5、A股份公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款837720元，增值税率17%。
6、本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。
在途物资—甲材料319800
—乙材料84000
应交税费—应交增值税（进项税额）68646
银行存款472446
分配率=11700÷
（8200+3500）=1（元/千克）
甲材料负担的采购费用=1×
8200=8200（元）
乙材料负担的采购费用=1×
3500=3500（元）
在途物资—甲材料8200
—乙材料3500
银行存款11700
3、A股份公司从兴顺工厂购入材料，价款186000元，增值税额31620（186000×
17%）元，兴顺工厂代本公司垫付材料的运杂费4000元。
在途物资—丙材料190000
应交税费—应交增值税（进项税额）31620
应付账款—兴顺工厂221620
预付账款——兴达工厂400000
银行存款400000
在途物资—丁材料716000
应交税费—应交增值税（进项税额）121720
应付票据837720
原材料—甲材料328000
—乙材料87500
—丙材料190000
—丁材料716000
在途物资—甲材料328000
—乙材料87500
—丁材料716000
采用预付款方式购料业务的核算
1、预付时
预付账款
2、购入时
在途物资
预付账款（实际应付的全部金额）
3、入库时
原材料
4、结算时
①若是补付余款
②若是收回多付款项
银行存款
接书185页例12-19
顺风股份有限公司收到津京工厂发运来的，前已预付货款的乙材料。
随货附来的发票注明该批乙材料的价款是500000元，增值税进项税额85000元。
不足款项已用银行存款支付。
另发生运杂费10000元，用银行存款支付。
在途物资-津京工厂（乙材料）500000
应交税费-应交增值税（进项税额）85000
预付账款-津京工厂585000
结算时：
预付账款-津京工厂385000
银行存款385000
支付运杂费时：
在途物资-津京工厂（乙材料）10000
银行存款10000
入库时：
原材料——乙材料510000
在途物资-津京工厂（乙材料）510000
接上例
若预付给津京工厂的货款为600000元
预付时：
预付账款-津京工厂600000
银行存款600000
购入时：
预付账款-津京工厂15000
若预付给津京工厂的货款为200000元，
且设置“应付账款”账户来结算，则
应付账款-津京工厂200000
银行存款200000
应付账款-津京工厂585000
应付账款-津京工厂385000
银行存款385000
若预付给津京工厂的货款为600000元，
应付账款-津京工厂600000
应付账款-津京工厂15000
原材料按计划成本计价的核算
计划成本法的特点：
月末，通过分配材料成本差异，发出材料的计划成本调整为实际成本。
实际成本大于计划成本超支
实际成本小于计划成本节约
应设置
“材料采购”
“原材料”
“材料成本差异”账户
基本会计处理
1、购入时
材料采购
银行存款/应付账款/应付票据等
2、入库时：
若计划成本﹤实际成本（购入材料出现超支差异）
材料成本差异
若计划成本﹥实际成本（购入材料出现节约差异）
接书185页例12-17（计划成本法）
材料采购-华美工厂（甲材料）200000
应交税费-应交增值税（进项税额）34000
应付账款-华美工厂234000
若计划成本150000元，则入库时：
原材料-甲材料150000
材料成本差异50000
材料采购-华美工厂（甲材料）200000
若计划成本300000元，则入库时：
原材料-甲材料300000
材料成本差异100000
四、生产业务核算
（一）产品成本
1、产品成本的内容
（1）劳动资料耗费的费用——折旧费等
（2）劳动对象耗费的费用——材料费
（3）活劳动耗费的费用——人工费
（4）其他费用——其他间接费用
2、成本项目
（1）直接材料——料
（2）直接人工——工
（3）制造费用——费
3、计算：
（1）直接费用直接计入成本
（2）间接费用分配计入成本
分配标准有生产工人工时、生产工人工资、机器工时、有关消耗定额等
制造费用分配率=制造费用总额÷
分配标准
某产品负担的制造费用=该产品的分配标准×
制造费用分配率
（二）账户设置
1．“生产成本”账户
用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，正确地计算产品生产成本的账户。
借方登记：
应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接工资费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用。
贷方登记：
结转完工入库产成品的生产成本。
期末如有余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本即生产资金的占用额。
该科目应按产品品种或类别设置明细账，进行明细核算。
2．“制造费用”账户
用来归集和分配企业生产车间（基本生产车间和辅助生产车间）范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用的账户，包括车间范围内发生的间接工资（车间管理人员的工资）及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。
实际发生的各项制造费用。
期末经分配转入“生产成本”账户借方应计入产品制造成本的制造费用额。
期末在费用结转后该账户一般没有余额。
该科目应按不同车间设置明细账，并按照费用项目设置专栏进行明细核算。
3、“应付职工薪酬”
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及相关支出。
包括职工工资、奖金、津贴和补贴；
职工福利费、各项保险、住房公积金等。
其贷方登记分配的职工薪酬的数额；
借方登记向职工支付的工资、奖金、津贴、福利费等及扣还的各种款项（个人所得税等）；
余额在贷方表示企业应付未付的职工薪酬。
4、“累计折旧”账户
用来核算企业固定资产已提折旧累计情况的账户。
按月提取的折旧额即累计折旧的增加。
因减少固定资产而减少的累计折旧。
期末余额在贷方，表示已提折旧的累计额。
5、“库存商品”账户
用来核算企业库存的外购商品、自制产品（产成品）、自制
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