工程施工企业成本核算Word文档格式.docx
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第二节 工程施工中人工成本的核算
人工成本是企业在生产经营过程中发生的各项耗费支出的主要组成部分。
人工成本从性质上是企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的对价。
按现行会计准则。
企业发生的各种形式的人工成本，均应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。
一、职工薪酬的内容
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
职工薪酬是职工对企业投入劳动而获得的报酬，是企业必须付出的人力成本。
按现行规定，职工薪酬主要包括：
职工的工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。
这些，对企业来说，都是因职工提供服务而对职工产生的义务。
其中工资薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴等。
按国家法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习等按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，应计入工资总额。
职工福利费是指企业为职工集体提供的福利，主要包括职工因公负伤赴外地就医的路费、职工伙食补贴、生活困难补助以及未实行医疗统筹企业的职工医疗费用等。
社会保险费现在被称为五费或五险。
即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。
以上五费，企业应按国家和地方政府规定的基准和比例提取，并向社会保险经办机构缴纳。
住房公积金是指企业按照国家和地方政府规定的基准和比例提取，并向住房公积金管理机构为职工缴存的住房公积金。
工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。
非货币性福利主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如企业提供给高级管理人员免费使用的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。
其它职工薪酬是指以上职工薪酬以外，企业对解除劳动关系的职工给予的补贴、企业由于分离办社会职工，企业由于改制分流安置富余人员等等情况给予职工的补贴。
这类情况比较复杂，本讲座暂不涉及。
二、应付职工薪酬核算的账户设置
为了核算企业支付和应付给职工的各项劳动报酬，企业应设置“应付职工薪酬”会计科目。
该科目属于负债类会计科目，贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬，借方登记实际发放或支付的职工薪酬；
该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
该科目应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等明细科目，进行明细核算。
如：
“应付职工薪酬—工资”
“应付职工薪酬—职工福利”
“应付职工薪酬—社会保险费”等
三、应付职工薪酬的会计处理
企业职工薪酬的核算包括了职工薪酬的分配和职工薪酬的支付两个环节。
1.应付职工薪酬的分配
工资薪酬的分配是指在每月末计算出应付的职工薪酬，将应付的职工薪酬计入有关成本费用，同时形成对职工的负债。
在职工薪酬中，工资薪酬是在每月末根据职工的出勤（或完成工作量）的情况，并按不同职工的工资标准计算出来的；
各项社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费是按照工资总额的一定比例计提的；
至于职工福利，可以根据企业实际情况按工资总额的一定比例计提，年末将计提额与实际开支的差额转入管理费用。
也可以不进行计提，而是在发生的当期据实进行分配，实报实销，不留余额；
非货币性福利也应该在实际发生的当期进行分配，不留余额。
工程施工企业月末计算出应付职工薪酬应根据职工所属部门和提供劳务的性质不同，分别计入有关成本或费用账户。
其中：
建筑安装工人的各项薪酬直接计入“工程施工—合同成本”；
而且应按照不同的工程项目，将职工薪酬分别计入不同的成本计算对象；
辅助生产部门人员的各项薪酬计入“辅助生产成本”；
施工现场管理人员的各项薪酬计入“间接费用”；
企业固定资产建设人员和无形资产开发人员的各项薪酬，分别计入“在建工程”或“研发支出”等，公司管理人员的各项薪酬计入“管理费用”。
【例题1】2009年8月，东方建筑公司计算出当月应付工资薪酬情况如下：
甲工程直接施工生产人员工资31万元，乙工程直接施工生产人员工资35万元，供电车间6万元，机修车间8万元，施工机械作业人员的工资6万元。
负责甲工程和乙工程的工程一处施工管理人员工资10万元，公司管理人员工资18万元。
根据当地政府规定，职工的医疗保险按工资总额的12%计提，养老保险按10%计提，失业保险按2%计提，住房公积金按10%计提。
另根据有关规定工会经费按2%计提，职工教育经费2.5%计提。
要求：
根据上述资料，编制职工薪酬分配汇总表见表7。
表7 东方建筑公司
职工薪酬分配汇总表
2009年08月31日
应借科目
应付职工薪酬
社会保险
住房公积金
（10%）
工会经费
（2%）
职工教育经费
（2.5%）
养老保险
医疗保险
（12%）
失业保险
工程施工
—甲工程
—乙工程
辅助生产
—供电
—机修
机械作业
间接费用
-工程一处
管理费用
310000
350000
60000
80000
100000
180000
31000
35000
6000
8000
10000
18000
37200
42000
7200
9600
12000
21600
6200
7000
1200
1600
2000
3600
74400
84000
14400
19200
24000
43200
3
1000
18000
3600
7750
8750
1500
2500
4500
429350
484750
83100
110800
138500
249300
1140000
114000
136800
22800
273600
28500
1578900
根据上述职工薪酬分配汇总表编制会计分录如下：
借：
工程施工——合同成本——甲工程 429350
——乙工程 484750
辅助生产成本——供电车间 83100
——机修车间 110800
机械作业——施工机械 83100
间接费用——工程一处 138500
管理费用 249300
贷：
应付职工薪酬——工资 1140000
——社会保险（养老保险） 114000
（医疗保险） 136800
（失业保险） 22800
——住房公积金 114000
——工会经费 2800
——职工教育经费 28500
根据以上会计分录，登记工程成本等有关明细账如表8、表9、表10、表11、表12、表13、表14.
表8工程成本明细账
二级科目：
合同成本
材料费
机械使用费
914100
表9工程成本卡
甲工程
表10工程成本卡
乙工程
表11 辅助生产成本明细账
车间：
供电车间
借方金额
物料消耗
水电费
其他费
表12辅助生产成本明细账
机修车间
表13机械作业成本明细账
其他直
接费
表14间接费用明细账
单位名称：
工程一处
办公费
劳动保护费
差旅交通费
保险费
转出
余
额
138500
（管理费用明细账略）
以上职工薪酬分配中尚未包括职工福利和非货币性福利的分配。
关于职工福利费可在实际支付时分配。
实际支付时
借：
应付职工薪酬—职工福利
银行存款等
同时对已支付的职工福利应按职工的所属部门：
工程施工（或间接费用、辅助生产成本、管理费用等）
关于非货币性福利，主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产等。
在对发放的非货币性福利进行分配时，应按职工所属部门，分别借记“工程施工”、“间接费用”、“管理费用”等，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。
例如：
企业提供给高级管理人员免费使用汽车。
每月在提取折旧时，应作如下分录：
应付职工薪酬—非货币性福利
累计折旧
同时将该项薪酬进行分配，计入管理费用。
2.工资薪酬结算的核算
在各项应付职工薪酬中，工资薪酬需要向职工发放；
职工福利计提以后留在企业，以备需要时支付；
企业为职工提取各项社会保险和住房公积金，应连同从职工工资薪酬中扣除的部分，要一并向社会保险机构或住房公积金管理机构缴纳。
以下只介绍工资薪酬的发放。
工资薪酬的发放是根据工资结算表，编制工资结算汇总表进行的。
（工资结算汇总表略）
承上例，东方建筑公司2009年9月初向职工支付上月工资：
其中应付工资总额114万元。
代扣个人所得税34000元。
代扣养老保险60000元，医疗保险64000元，失业保险8800元，代扣住房公积金114000元,实发工资859200元，直接用银行存款将实发工资转入职工个人账户。
应作如下会计分录：
应付职工薪酬—工资 1140000
应交税费—应交个人所得税 34000
应付职工薪酬—社会保险（养老保险） 60000
（医疗保险） 64000
（失业保险） 8800
应付职工薪酬—住房公积金 114000
银行存款 859200
第三节工程施工中材料费的分配
工程成本中的材料费，是指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件等的实际成本，还包括有助于工程形成的其他材料的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。
施工现场储存的材料，除用于工程施工外，还可能用于临时性设施或用于其他非生产方面。
企业必须根据发出材料的用途，严格划分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程施工的材料才能计入工程成本。
施工生产中耗用的材料，品种多、数量大，领用频繁，因此，企业应根据发出材料的有关原始凭证进行整理、汇总，并应区分以下情况进行会计处理。
1.凡领用时能点清数量并能分清领用对象的，应在有关领料凭证（领料单、限额领料单）上注明领料对象，将其成本直接计入该成本核算对象。
2.领用时虽能点清数量，但属于集中配料或统一下料的材料，如油漆、玻璃等，应在领料凭证上注明“工程集中配料”字样，月末根据耗用情况，编制“集中配料耗用计算单”，据以分配计入各成本核算对象。
“集中配料耗用计算单”的格式见下表18.
3.领料时既不易点清数量，又难以分清耗用对象的材料，如砖、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根据具体情况，由材料员或施工现场保管员，月末通过实地盘点，倒算出本月实耗数量，编制“大堆材料耗用量计算单”，据以计入各成本计算对象。
“大堆材料耗用计算单”的格式见以下表16。
4.周转使用的模板、脚手架等周转材料，应根据各受益对象的实际在用数量和规定的摊销方法，计算当月摊销额，并编制“周转材料摊销分配表”，据以计入各成本核算对象。
对租用的周转材料，应当按实际支付的租赁费计入各成本核算对象。
5.施工中的残次材料和包装物品等应尽量收回利用，编制“废料交库单”估价入账，并冲减工程成本。
6.按月计算工程成本时，月末对已经办理领料手续，但尚未耗用，下月份仍需要继续使用的材料，应进行盘点，办理“假退料“手续，以冲减本期工程成本。
7.工程竣工后的剩余材料，应填写“退料单”，据以办理材料退库手续，冲减工程成本。
期末，企业应根据材料的各种领料凭证，汇总编制“材料费用分配表”，作为各工程材料费核算的依据。
需要说明：
企业对购入材料过程中发生的采购费用，如果未直接计入材料成本，而是进行单独归集的，（即计入了“采购费用”或“进货费用”等账户）在领用材料结转材料成本的同时，还应按比例结转应分摊的进货费用。
但按现行会计准则，材料的仓储保管费用，不能计入材料成本，也不需要单独归集，而应该在发生的当期直接计入当期损益，即计入管理费用。
【例题2】东方建筑公司8月份发出材料及会计处理情况见表15、表16、表17、表18、表19情况及其各分配表下面相关的会计处理。
表15发出材料汇总表
2009年08月31日
主要材料
燃料
结构件
机械配件
其他材料
黑色金属（钢材）
（3600元/t）
硅酸盐
（250元/t）
柴油
（6元/升）
数量（t）
金额
数量（升）
10
16
36000
57600
178
108
44500
27000
50000
130500
164600
8500
8500
-施工机械
20000
32000
施工管理部门
-第一工程处
26
93600
286
71500
130000
11000
339300
根据以上配料会汇总表可编制以下会计分录：
工程施工——合同成本——甲工程130500
——乙工程164600
辅助生产成本——供电 8500
——机修 12000
机械作业——施工机械 32000
间接费用——工程一处 2500
原材料——主要材料——黑色金属（钢材）93600
——硅酸盐 71500
——燃料——柴油 12000
——结构件 130000
——机械配件 32000
——其他材料 11000
表16大堆材料耗用计算单 2009年08月31日
材料名称
黄砂
碎石
单价/单位
30元/m3
25元/m3
月初结存数
250
100
加：
本月收入
减：
本月调出
月末结存数
150
200
本月耗用数
1100
900
表17大堆材料费用分配表 2009年8月31日
成本核算对象
黄砂（30元/m3）
碎石（25元/m3）
定额数量（m3）
分配率
实耗数量（m3）
金额
700
770
23100
450
405
10125
33225
300
330
9900
550
495
12375
22275
1000
1.1
33000
0.9
22500
55500
根据以上费用分配表，应编制以下会计分录：
工程施工——合同成本——甲工程33225
——乙工程22275
原材料——大堆材料——黄砂 33000
——碎石 22500
表18集中配料耗用计算单
2009年8月31日
名称规格
调和漆
松香水
清漆
配制后综合料
单位、单价
16.00元/kg
8.00元/kg
18.00元/kg
数量
上月结存
本月新领或配成
月末盘存
本月耗用
3000
1300
3200
500
3000
2400
5400
3800
400
5000
59000
6400
表19综合料费用分配表
2009年8月31日单价:
16.00元/kg
用量百分率（%）
实际用量（kg）
40
1440
23040
60
2160
34560
升级会员 