初级经济法车辆购置税车船税11页Word格式.docx

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包括轻便摩托车、二轮摩托车、三轮摩托车

电车

包括无轨电车、有轨电车（但不包括电动自行车）

挂车

包括（全）挂车、半挂车

农用运输车

包括三轮农用运输车、四轮农用运输车

单选题】根据车辆购置税法律制度的规定，下列不属于车辆购置税征税范围的是（ 

（2018年、2017年）

A.三轮农用运输车

B.电动自行车

C.无轨电车

D.挂车

（二）税收优惠

1.身份特殊

（1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税。

（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税。

（3）自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对城市公交企业购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。

2.功能特殊

设有固定装置的非运输车辆（例如，吊车、电力工程车、清洁车、工程救险车），免税。

3.自2018年1月1日至2020年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。

（2019年调整）

单选题】根据车辆购置税法律制度的规定，下列各项非新能源车辆中，免征车辆购置税的是（ 

（2018年）

A.个人购买自用的汽车

B.个人受赠自用的摩托车

C.外国驻华使馆购买自用的汽车

D.企业自产自用的汽车

【答案】C

（1）车辆购置税的纳税人为在我国境内购置规定车辆的“单位和个人”；

（2）购置，包括购买（选项A）、进口、自产（选项D）、受赠（选项B）、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为；

外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税。

考点2：

车辆购置税的应纳税额（★）（P279、280）

1.应纳税额计算的基本规定

（1）概览

表6-8

情形

计税依据

应纳税额

购买

自用

纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款

应纳税额=计税依据×

税率（10%）

【提示】挂车（包括全挂车和半挂车）减半征收，应纳税额=计税依据×

10%×

50%

进口

计税价格=关税完税价格+关税+消费税

（2）价外费用

价外费用是指销售方价外向购买方收取的基金、集资费、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费以及其他各种性质的价外收费，但不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

【案例】2018年10月，王某从增值税一般纳税人处购买轿车（非新能源车辆）一辆供自己使用，支付含增值税的价款221000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元。

已知车辆购置税适用10%的税率，增值税税率为16%。

【解析】王某应当缴纳的车辆购置税=（221000+1000+4000）÷

（1+16%）×

10%=19482.76（元）。

单选题】根据车辆购置税法律制度的规定，下列费用中计入车辆购置税价外费用的是（ 

A.销售方价外向购买方收取的保管费

B.向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税

C.向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费

D.代办保险而向购买方收取的保险费

【答案】A

（1）车辆购置税价外费用的界定与增值税价外费用的界定基本一致；

（2）车辆购置税的价外费用，是指销售方价外向购买方收取的基金、集资费、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费以及其他各种性质的价外收费，但不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

2.最低计税价格

（1）使用最低计税价格的情形

①纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。

②纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，计税价格为国家税务总局核定的最低计税价格。

（2）连最低计税价格都没有咋办？

国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格；

有效价格证明注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。

考点3：

车辆购置税的征收管理（★）（P280）

1.一次课征

（1）车辆购置税实行一次征收制度，税款应当一次缴清。

（2）购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。

【案例】甲企业购进2辆小轿车（非新能源车辆）自用，其中一辆是未上牌照的新车，不含增值税成交价60000元，经核定同类型车辆的最低计税价格为120000元/辆；

另一辆是已使用5年的旧车（取得原已征车辆购置税完税凭证），不含税成交价为50000元，同类型新车最低计税价格为180000元/辆。

已知车辆购置税税率为10%。

（1）甲企业购买并自用的新车，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由，应按国家税务总局规定的最低计税价格征收车辆购置税，应纳税额=120000×

10%=12000（元）；

（2）甲企业购置的二手车，能够证明该车已经依法缴纳车辆购置税，不再重复征收车辆购置税。

2.车辆购置税由税务机关（而非交通管理部门）征收。

3.纳税期限

（1）纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；

（2）进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；

（3）自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。

4.已纳车辆购置税的退还

（1）已缴纳车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，准予纳税人申请退税：

①车辆退回生产企业或者经销商的；

②符合免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已征税的；

③其他依据法律法规规定应予退税的情形。

（2）车辆退回生产企业或者经销商的，纳税人申请退税时，主管税务机关自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴纳税款每满1年扣减10%计算退税额；

未满1年的，按已缴纳税款全额退税。

5.纳税环节：

最终消费环节

纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购置税。

6.纳税地点

（1）纳税人购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；

（2）纳税人购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。

【本单元考点回顾】

第8单元 

车船税

交不交车船税？

（★★★）（P244、248）

（一）征收范围

1.车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于车船税法所规定的应税车辆和船舶。

具体包括：

（1）依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；

（2）依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。

2.税目

车船税的税目分为5大类，包括乘用车、商用车、其他车辆、摩托车和船舶。

【解释1】乘用车为核定载客人数9人（含）以下的车辆。

【解释2】商用车包括客车和货车：

①客车为核定载客人数9人（含）以上的车辆（包括电车）；

②货车包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等。

【解释3】其他车辆包括专用作业车和轮式专用机械车等（不包括拖拉机）。

【解释4】船舶包括机动船舶、非机动驳船、拖船和游艇。

【例题1·

单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，不属于车船税征税范围的是（ 

A.摩托车

B.拖拉机

C.游艇

【解析】专用作业车、轮式专用机械车属于“其他车辆”，属于车船税征税范围，但不包括拖拉机。

【例题2·

判断题】甲钢铁厂依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶的机动车辆，属于车船税的征税范围。

（ 

）（2016年）

【答案】√

【例题3·

多选题】根据车船税法律制度的规定，以下属于车船税征税范围的有（ 

（2015年）

A.用于耕地的拖拉机

B.用于接送员工的客车

C.用于休闲娱乐的游艇

D.供企业经理使用的小汽车

【答案】BCD

【解析】选项A：

专用作业车和轮式专用机械车等（不包括拖拉机）属于车船税的征税范围。

（二）免税车船（包括但不限于）

1.捕捞、养殖渔船。

2.军队、武装警察部队专用的车船。

3.警用车船。

4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。

5.对使用新能源车船，免征车船税。

【提示】免征车船税的新能源汽车是指纯电动“商用车”、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车。

纯电动“乘用车”和燃料电池“乘用车”不属于车船税征税范围，对其不征车船税。

6.对节约能源车船，减半征收车船税。

【提示】就乘用车而言，获得许可在中国境内销售的排量为1.6升以下（含1.6升）的燃用汽油、柴油的乘用车（含非插电式混合动力、双燃料和两用燃料乘用车），且综合工况燃料消耗量符合规定的，属于节约能源乘用车。

7.授权省级政府规定的减免税项目

（1）对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及其他特殊原因确需减免税的车船，可以在一定期限内减征或者免征车船税；

具体减免期限和数额由省、自治区、直辖市人民政府确定，报国务院备案。

（2）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。

单选题】根据车船税法律制度的规定，下列车船中，应缴纳车船税的是（ 

（2017年）

A.商用客车

B.捕捞渔船

C.警用车船

D.养殖渔船

【解析】选项BCD：

免征车船税。

单选题】根据车船税法律制度的规定，下列车辆中，免征车船税的是（ 

（2016年）

A.建筑公司专用作业车

B.人民法院警务用车

C.商场管理部门用车

D.物流公司货车

【解析】选项B：

警用车船免征车船税。

单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，免征车船税的是（ 

A.家庭自用的纯电动乘用车

B.国有企业的公用汽油动力乘用车

C.外国驻华使领馆的自用商务车

D.个体工商户自用摩托车

纯电动乘用车和燃料电池乘用车，不属于车船税的征税范围（而非免税）；

（2）选项C：

依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船，免征车船税。

【例题4·

单选题】以下车辆（均非新能源车辆）免交车船税的是（ 

A.救护车

B.人民法院警车

C.市政公务车

D.公共汽车

（1）选项B：

警用车船免征车船税；

警用车船是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。

（2）选项AC：

税法未规定予以免征车船税的车船，应当依法缴纳车船税。

（3）选项D：

省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船实施减征或免征车船税。

车船税的应纳税额（★★★）（P245-247）

1.基本规定

表6-9

税目

计税单位

乘用车

每辆

辆数

年应纳税额=辆数×

适用年基准税额

商用客车

商用

货车

整备质量

每吨

吨位数

年应纳税额=整备质量吨位数×

货车适用年基准税额×

半挂牵引车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等

专用作业车

轮式专用机械车

（不包括拖拉机）

船舶

机动船舶

净吨位

净吨位数

年应纳税额=净吨位数×

拖船、非机动驳船

机动船舶适用年基准税额×

游艇

艇身长度

每米

年应纳税额=艇身长度×

2.购置新车船

购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。

计算公式为：

应纳税额=年应纳税额÷

12×

应纳税月份数

【案例】王某2018年10月15日购买乘用车一辆，已知该乘用车辆适用年基准税额480元：

（1）如果该车排气量为1.6升（属于节约能源车），王某2018年应缴纳的车船税=480×

3÷

12÷

2=60（元）；

（2）如果该车排气量为2.0升，王某2018年应缴纳车船税税额=480×

12=120（元）。

单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，以“辆数”为计税依据的是（ 

A.货车

B.轮式专用机械车

C.乘用车

D.专用作业车

（1）选项ABD：

以“整备质量吨位数”为计税依据；

乘用车、商用客车、摩托车均以“辆数”为计税依据。

多选题】根据车船税法律制度的规定，下列车船中，以“辆数”为计税依据的有（ 

A.商用货车

B.机动船舶

C.摩托车

D.商用客车

【答案】CD

商用货车以“整备质量吨位数”为计税依据；

机动船舶以“净吨位数”为计税依据。

单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于机动船舶计税单位的是（ 

（2014年）

A.净吨位每吨

B.整备质量每吨

C.艇身长度每米

D.购置价格

机动船舶的计税单位为净吨位每吨；

商用货车、专用作业车、轮式专用机械车的计税单位为整备质量每吨；

游艇的计税单位为艇身长度每米；

车船税的计税单位限于“每辆”、“整备质量每吨”、“净吨位每吨”和“艇身长度每米”。

单选题】下列车辆计算车船税时，按照货车税额的50%计算的是（ 

A.半挂牵引车

B.挂车

C.客货两用汽车

D.低速载货汽车

（1）挂车的车船税税额按照货车税额的50%计算；

（2）拖船、非机动驳船的车船税税额分别按照机动船舶税额的50%计算。

【例题5·

单选题】甲公司2016年拥有机动船舶10艘，每艘净吨位为150吨；

非机动驳船5艘，每艘净吨位为80吨。

已知机动船舶适用年基准税额为每吨3元，计算甲公司当年应缴纳车船税税额的下列算式中，正确的是（ 

A.（10×

150+5×

80）×

3=5700（元）

B.10×

150×

3×

50%+5×

80×

3=3450（元）

C.（10×

50%=2850（元）

D.10×

3+5×

50%=5100（元）

【答案】D

（1）机动船舶的应纳税额=净吨位数×

适用年基准税额，甲公司的10艘机动船舶应缴纳车船税税额=10×

3；

（2）拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算，甲公司的5艘非机动驳船的车船税应纳税额=5艘×

净吨位数×

适用年基准税额×

50%=5×

50%。

车船税的征收管理规定（★）（P249）

1.纳税义务发生时间

车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月；

取得车船所有权或者管理权的当月，应当以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。

2.车船税由税务机关负责征收。

3.代收代缴车船税

（1）车船税的纳税人，是在中华人民共和国境内属于税法规定的车辆、船舶的所有人或者管理人。

但从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。

（2）纳税人没有按照规定期限缴纳车船税的，扣缴义务人在代收代缴税款时，可以一并代收代缴欠缴税款的滞纳金。

（3）扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税。

（4）没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税。

4.纳税地点

（1）扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。

（2）纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。

（3）依法不需要办理登记的车船，其车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。

5.纳税申报

车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。

6.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。

7.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。

单选题】某企业2014年初拥有小轿车2辆；

当年4月，1辆小轿车被盗，已按照规定办理退税。

通过公安机关的侦查，9月份被盗车辆失而复得，并取得公安机关的相关证明。

已知当地小轿车车船税年税额为500元/辆，该企业2014年实际应缴纳的车船税为（ 

）元。

A.500

B.791.67

C.833.33

D.1000

【解析】该企业就被盗后复得的小轿车应当缴纳7个月（1-3月，9-12月）的车船税，该企业2014年实际应缴纳车船税=500×

1+500×

1×

（3+4）/12=791.67（元）。

单选题】根据车船税法律制度的规定，下列关于车船税纳税申报的表述中，不正确的是（ 

A.扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税

B.没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税

C.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，需要另外纳税

D.车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳

【解析】选项C：

已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。