高级财务会计答案Word格式.docx

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固定资产减值准备10000

固定资产清理10000

银行存款8000

固定资产清理8000

银行存款10000

固定资产—机器312000

固定资产清理312000

第三模块：

债务重组

1D2B3A4B5D6C

1AB2ABCD3BCDE4ABCE5BCE6ABCDE

1错2错3对4对5对6错

四、实务操作：

1．乙公司：

应付账款130000

主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

营业外收入13000

借：

主营业务成本9000

库存商品9000

甲公司：

库存商品100000

坏账准备10000

营业外支出—债务重组损失3000

应收账款130000

2．A公司：

固定资产清理700000

累计折旧100000

固定资产800000

应付账款1170000

固定资产清理900000

营业外收入—债务重组利得470000

固定资产清理200000

处置固定资产利得200000

固定资产900000

坏账准备150000

营业外支出—债务重组损失120000

应收账款1170000

第四模块：

或有事项

一、单项选择题

1.C2.B3.C4.A5.A6.D

二、多项选择题

1．AD2．ABC3．ABD4．ABD5．ABC6.AC

三、判断题

1.√2.√3.√4.√5.×

6.×

四、实务操作

1.乙公司

（1）乙公司应确认的预计负债的金额＝（200＋300）÷

2＋10＝260（万元）

（2）乙公司会计处理如下：

营业外支出——赔偿支出　　250

　　　　管理费用10

　　　　贷：

预计负债——未决诉讼260

2.乙公司应在2009年12月31日的会计处理：

营业外支出　20000000

预计负债　20000000

且在2009年12月31日的资产负债表中确认预计负债20000000元并在附注中作相应披露。

3.2009年年末甲公司应确认的预计负债金额（最佳估计数）为：

　　=（8000000×

2％）×

4％＋（8000000×

5％）×

1％＝10400（元）　　

　　账务处理如下：

　　借：

销售费用　10400

预计负债——产品质量保证104500

第五模块：

借款费用

1．Ｄ2．Ａ3．Ｃ4．Ｄ5．B6．Ｄ　7．Ａ

1．ABCD2．ABCD3．ABD4．BCD5．ABC

1.×

2.×

3.×

4.×

5.√6.×

7.×

1.2008年专门借款在工程期内产生的利息费用＝3000×

6%×

1＝180（万元）

2008年专门借款投资国债而创造的收益＝2000×

0.3%×

6+500×

6＝45（万元）

2008年专门借款利息费用资本化金额＝180－45＝135（万元）

2008年12月31日的账务处理：

在建工程1350000

应收利息450000

应付利息1800000

2.

（1）计算2009年占用一般借款的资本化率=（500×

6%+400×

5%×

9/12）/（500+400×

9/12）

=5.625%

2009年一般借款的累计支出加权平均数＝400×

12/12+300×

6/12＝550（万元）

2009年一般借款利息费用资本化金额＝550×

5.625%＝30.9375（万元）

2009年应付利息=500×

9/12=45（万元）

（2）账务处理为：

在建工程——借款费用　30.9375

财务费用　　14.0625

应付利息45

3.2008年专门借款：

资本化期间为2008.4.1——2009.9.30

（1） 

2008年专门借款发生的利息金额＝4000×

6％＝240（万元）

（2） 

2008年专门借款利息收入＝4000×

0.5％×

3+2000×

3＝90（万元）

（3） 

2008年专门借款资本化期间利息支出＝4000×

6％×

（12-3）/12＝180（万元）

（4） 

2008年专门借款资本化期间利息收入＝2000×

3＝30（万元）

（5） 

2008年专门借款资本化利息＝180-30＝150万元

在建工程150

应收利息90

应付利息 

240

2008年一般借款：

（1）2008年一般借款利息金额＝6000×

8％×

9/12＝360（万元）

（2）2008年一般借款利息费用资本化金额=2000×

6/12×

8％=80（万元）

（3）2008年一般借款费用化利息=360-80=260（万元）

在建工程 

80

财务费用 

260

360

一般借款利息收入部分收到时冲减财务费用即可。

第六模块：

所得税会计

1．A2．D3．A4．B5．A6．A7．C8．A

1．ABCD2．ACD3．ACD4．ABCD5．BD

2.×

3.×

4.√5.√6.√7.×

8.×

9.√10.√

四、计算分析题

1.该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表6—1所示：

表6—1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：

元

2008年

2009年

2010年

2011年

2012年

　2013年

实际成本

1050000

累计会计折旧

175000

350000

525000

700000

875000

账面价值

累计计税折旧

300000

550000

750000

900000

1000000

计税基础

500000

150000

50000

暂时性差异

125000

200000

225000

适用税率

25%

递延所得税

负债余额

31250

56250

该项固定资产各年度账面价值与计税基础确定如下：

（1）2008年资产负债表日：

账面价值=实际成本-会计折旧=1050000-175000=875000（元）

计税基础=实际成本-税前扣除的折旧额=1050000-300000

　　=750000（元）

因账面价值875000大于其计税基础750000，两者之间产生的125000元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债（125000×

25%）31250元，账务处理如下：

所得税费用　　　　　31250

　　贷：

递延所得税负债　　　31250

（2）2009年资产负债表日：

账面价值=1050000-175000×

2=700000（元）

计税基础=实际成本-累计已税前扣除的折旧额

　　=1050000-550000=500000（元）

因资产的账面价值700000大于其计税基础500000，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债50000元，但递延所得税负债的期初余额为31250元，当期应进一步确认递延所得税负债18750元，账务处理如下：

所得税费用　　　　　18750

递延所得税负债　　　　18750

（3）2010年资产负债表日：

账面价值=1050000-525000=525000（元）

计税基础=1050000-750000=300000（元）

因账面价值525000大于其计税基础300000，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债56250元，但递延所得税负债的期初余额为50000元，当期应进一步确认递延所得税负债6250元，账务处理如下：

所得税费用　　　　　6250

递延所得税负债　　　　　6250

（4）2011年资产负债表日：

账面价值=1050000-700000=350000（元）

计税基础=1050000-900000=150000（元）

因其账面价值350000大于计税基础150000，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债50000元，但递延所得税负债的期初余额为56250元，当期应转回原已确认的递延所得税负债6250元，账务处理如下：

递延所得税负债　　　6250

所得税费用　　　　　　　6250

（5）2012年资产负债表日：

账面价值=1050000-875000=175000（元）

计税基础=1050000-1000000=50000（元）

因其账面价值175000大于计税基础50000，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债31250元，但递延所得税负债的期初余额为50000元，当期应转回递延所得税负债18750元，账务处理如下：

递延所得税负债　　　18750

所得税费用　　　　　　　18750

（6）2013年资产负债表日：

该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回，账务处理如下：

递延所得税负债　　　31250

所得税费用　　　　　　31250

2．

（1）①应收账款账面价值=5000-500=4500（万元）

应收账款计税基础=5000（万元）

应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000-4500=500（万元）

②预计负债账面价值=400（万元）

预计负债计税基础=400-400=0

预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400（万元）

③持有至到期投资账面价值=4200（万元）

计税基础=4200（万元）

国债利息收入形成的暂时性差异=0

国债利息收入属于免税收入，要纳税调整。

同时，持有至到期投资计税基础=未来可以税前扣除的金额：

4200万元，在国债到期收回投资时，纳税所得：

收入一扣除项目=4200-4200=O。

所以对于国债投资，其账面价值=计税基础。

④存货账面价值=2600-400=2200（万元）

存货计税基础=2600（万元）

存货形成的可抵扣暂时性差异=400（万元）

⑤交易性金融资产账面价值=4100（万元）

交易性金融资产计税基础=2000（万元）

交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100（万元）

（2）①应纳税所得额=6000+500+400+400-2100-200（国债利息收入）=5000（万元）

②应交所得税=5000×

25％=1250（万元）

③递延所得税=递延所得税负债的增加额一递延所得税资产的增加额

=2100×

25％-（500+400+400）×

25％=525-325=200（万元）

④所得税费用：

1250+200=1450（万元）

（3）会计分录：

所得税费用1450

递延所得税资产325

应交税费——应交所得税1250

递延所得税负债525

3．

（1）

①借：

交易性金融资产120

银行存款120

银行存款8

投资收益8

交易性金融资产30

公允价值变动损益30

②借：

可供出售金融资产255

银行存款255

可供出售金融资产45

资本公积45

③借：

资产减值损失84

坏账准备84

④借：

资产减值损失60

存货跌价准备60

（2）应纳税所得额=600-30+84+60+16+5+4-15=724（万元）

应交所得税=724×

25％=181（万元）

（3）应纳税暂时性差异=（150-120）+（300-255）=75（万元）

可抵扣暂时性差异=84+（600—540）=144（万元）

应确认的递延所得税资产=144×

25％=36（万元）

应确认的递延所得税负债=75×

25％=18．75（万元），其中可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税负债11．25（45×

25％）应计入资本公积。

所得税费用152．5

递延所得税资产36

资本公积11．25

应交税费——应交所得税181

递延所得税负债18．75

第七模块：

外币折算

1．C2．B3．A4．B5．B6．A

1．AD2．ABC3．ABCD4．ABC5．BC

1.×

3.√4.×

5.×

1．借：

银行存款——人民币（3000×

7）21000

　　财务费用600

银行存款——美元（3000×

7.2）21600

2.借：

银行存款――美元（10000×

7.6）76000

　　财务费用――汇兑差额1000

银行存款――人民币（10000×

7.7）77000

3.借：

原材料（20000×

10＋40000）240000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）40000

　　　　贷：

银行存款——欧元　　280000

4.借：

应收账款——美元（100000×

7.5）750000

　　　贷：

主营业务收入　　　750000

5.借：

银行存款——美元（200000×

8）1600000

实收资本　1600000

6.借：

银行存款——英镑（30000×

10）300000

短期借款——英镑（30000×

短期借款——英镑300000

财务费用30000

银行存款——人民币（30000×

11）330000

财务费用8250

银行存款8250

第八模块：

租赁

1．A2．A3．B4．B5．A6．D7．C8．B9．B

1．ACD2．ABCD3．AD4．ABCD5．ABCD6．ABC

三、判断题

1.√2.√3.×

4.×

四、计算及会计处理题

1．

（1）此项租赁属于经营租赁。

因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。

（2）甲公司有关会计分录：

①2008年1月1日：

长期待摊费用160

银行存款160

②2008年12月31日：

管理费用120（240÷

2）

长期待摊费用80

银行存款40

③2009年12月31日：

管理费用120

乙公司有关会计分录：

④2008年1月1日：

预收账款160

⑤2008年12月31日：

银行存款40

预收账款80

租赁收入120（240÷

⑥2009年12月31日：

租赁收入120

2．

（1）判断租赁类型

①甲公司享有优惠购买选择权：

150÷

300000×

100％=0．05％，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。

②最低租赁付款额的现值=225000×

（P／A，7％，6）+150×

（P／F，7％，6）=225000×

4．7665+150×

O．6663=1072562．45（元）>

1050000×

90％。

因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

（2）确定租赁资产入账价值并编制会计分录由于甲公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14％，即6个月利率7％作为最低租赁付款额的折现率。

①最低租赁付款额=225000×

6+150=1350150（元）

②最低租赁付款额的现值1072562．45元>

1050000元根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1050000元为基础计算。

③未确认融资费用=最低租赁付款额1350150—租赁资产的入账价值1050000

=300150（元）

④会计分录

2007年12月31日

固定资产——融资租入固定资产1060000

未确认融资费用300150

长期应付款——应付融资租赁款1350150

银行存款10000

（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录

①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。

租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值

225000×

（P／A，r，6）+150×

（P／F，r，6）

=1050000（元）

融资费用分摊率r=7．7％

②计算并编制会计分录2008年6月3013，支付第一期租金。

本期确认的融资费用=（1350150-300150）×

7．7％=80850（元）

长期应付款——应付融资租赁款225000

银行存款225000

财务费用80850

未确认融资费用80850

③2008年12月31日，支付第二期租金。

本期确认的融资费用

=[（1350150-225000）-（300150-80850）]×

7．7％

=69750．45（元）

财务费用69750．45

未确认融资费用69750．45

（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录

根据合同规定，由于甲公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年－4年）期间内计提折旧。

2008年12月31日折旧金额=1060000×

1／5=212000（元）

制造费用——折旧费212000

累计折旧212000

（5）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录

①2009年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入

销售费用17500（350000×

5％）

其他应付款（或银行存款）17500

②2010年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入

销售费用22500（450000×

其他应付款（或银行存款）22500

（6）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录

2010年12月31日租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元

长期应付款——应付融资租赁款150

银行存款150

固定资产——生产经营用固定资产1060000

第九模块：

会计政策、会计估计变更和差错更正

1．D2．B3．C4．A5．D6．C

1．ABCDE2．AB3．BCD4．ABCDE5．BCD

1.√2.×

3.√4.×

6.×

7.√8.×

9.√10．√

1．

（1）计算前期差错更正金额，并填列前期差错更正金额计算表

前期差错更正金额计算表（单位：

万元）

年度

按错误的会计处理计提折旧费用

按正确的会计处理

计提折旧费用

补提折旧费用

所得税费用

的影响

税后

差异

2006

1200÷

25=48

1200×

2／25=96

96-48=48

48×

25％=12

48-12=36

2