国家开放大学电大会计本科毕业论文《治理会计信息失真提高会计信息质量》Word文件下载.docx

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二、加强以内部控制制度为主体的制度建设，对于规范会计行为、提高会计信息质量等具有及其重要的作用11

（一）可靠的内部凭证制度。

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（二）健全的账簿制度。

（三）合理的会计政策和会计程序。

（四）科学的预算制度。

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（五）严格的内部稽核制度。

三、强化和完善会计监督体系，加大对违反会计法规的处罚力度，是治理会计信息失真的强制措施15

（一）内部审计的作用15

（二）充分发挥社会会计中介机构的监督作用17

（三）加大处罚力度，增加违法成本。

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内容摘要

随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展，经济主体和利益主体日趋多元化，经济活动逐步全球化、国际化，市场经济环境下各种利益关系人对会计信息的需求越来越广泛，会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示其突出而重要的作用。

现代企业制度的建立,市场经济体制的进一步完善,要求企业会计信息的日益公开化,对企业报送的会计信息的质量将更加严格。

除了要求企业会计核算必须依据有关法律法规的要求,提供相关可比且可靠的会计信息之外,还要求企业对外公布的会计信息（财务报告）必须接受中国注册会计师的审查鉴证,以保证其公允性、真实性和合法性,因此,完善以注册会计师和会计师事务所为主要形式的会计信息质量社会监督评价体系，也成了建立现代企业制度,发展市场经济的必然要求。

同时,采取加强内控制度建设等措施，提高会计信息质量,可以促进现代企业健康发展。

关键词：

会计改革信息失真内部控制

“不做假账”——这是原国务院总理朱镕基对会计工作所提的要求,也是会计界诚信原则的体现。

可是现状如何呢?

2003年,财政部组织开展了对部分企业2002年度会计信息质量的检查工作。

本次检查共查出152户企业资产不实85．88亿元,所有者权益不实41．38亿元,利润不实28．72亿元。

其中,资产不实比例5%以上的企业有23户,占被检查企业户数的15．31%;

利润不实比例10%以上的企业有82户,占被检查企业户数的53．95%;

利润严重不实、虚盈实亏企业5户,其报表反映盈利3551万元,实际亏损1．5亿元:

虚亏实盈企业有6户,其报表反映亏损1．4亿元,实际盈利4亿元;

有16户企业违规设置账外账，这些数字表明企业会计信息失真情况十分严重。

再来看看国内上市公司,据统计,仅2001年因违规而被证监会查处、被沪深证交所公开谴责和批评的上市公司就达100余家,而这些违规行为绝大多数与会计造假有关。

会计信息失真已经严重破坏了企业形象,损害了投资人的利益,影响了我国资本市场的发展,也动摇了社会公众对政府的信心。

会计信息失真的原因是多方面的，有制度性失真，技术性失真，也有体制和人员素质的原因等等；

同时，现有的法律制度缺陷，使会计造假的预期收益明显高于预期成本,导致经营管理者为获利而造假。

会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，也一直是国内企业的“致命伤”。

如何治理会计信息失真,提高会计信息质量,已经成为困扰政府、投资人、债权人等各方的突出问题，引起政府和企业以及社会各界普遍关心。

加入世贸组织后，中国经济与世界经济的联系日益密切，在新的形势下，如何有效地解决会计信息失真问题具有越来越重要的理论意义和现实意义。

一、提高会计信息质量,是深化市场经济体制改革的基本要求

会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计工作的实践获得的反映会计状况的一种经济信息。

据统计，它占到了整个经济信息总量的70%以上，可见会计信息对经济的运行具有十分重要的意义。

会计信息的真实性，是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容.可以说，真实性是会计信息的生命。

马克思主义的哲学原理告诉我们，真理是相对的和发展的，而不是绝对的和静止的。

因此，会计信息的真实性也应当具有相对性和动态性的特点。

从会计人员的角度分析，不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平，这就决定了他对会计信息真实性愿意作出和可能作出的最大承诺和保证的程度和大小。

显然，不同的会计人员会有不同的承诺和保证程度，由其根据客观经济活动加工处理形成的会计信息的真实性程度也就有所差别。

从所运用的会计程序与方法而言，受会计自身特点的制约，会计信息的加工过程也会影响会计信息与客观经济活动的吻合程度。

首先，会计对经济活动（在会计上表现为会计个体的财务状况和经营成果）的反映，是通过对会计要素的确认和计量来实现的。

会计所运用的确认和计量方法肯定会影响到会计信息的真实性程度。

会计信息的真实性是动态的，主要是因为世界在不断运动，经济活动经常变化，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动的情况，与当时的客观环境是相适应的，但从发展的眼光看，都是历史的和过去的。

在当时条件下，基于当时的客观情况，这种反映可能是真实的，但随着环境的变化和人们认识水平的提高，对会计的理解逐渐深化，会计处理程序和方法也不断完善，对经济活动的会计反映要求会发生变化，原来被认为是正确的做法可能会被认为不正确，原来认为是真实的会计信息可能变得不真实。

相反，一些原来认为是不正确或不可能的做法可能会得到承认和支持。

因此，会计信息的真实性是以一定的条件为转移的，是处于不断发展变化之中的，呈现动态性。

随着改革开放的不断深入，市场经济日益发展，会计信息质量正在越来越受到人们的重视。

今日的会计信息，已经不仅是政府管理部门、国有企业的管理者籍以改善经营管理、评价经济状况的重要资料，而且正在逐渐成为投资者、债权人以及社会公众做出投资决策的重要依据。

会计信息是否真实完整，直接影响各有关方面的利益和社会经济秩序，会计信息失真所带来的外部不经济后果是十分严重的，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使社会交易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿，企业由于无法筹集到资金而纷纷破产，银行倒闭，失业率高，物资短缺，物价飞涨，整个社会将陷入严重经济危机之中。

1929－1933年世界性经济危机的爆发就是会计信息失真所带来的外部不经济现象的最好例证。

会计信息质量高低，已经成为社会各界广泛关注的焦点。

近年来会计造假的恶性案件常被披露，从我国的郑百文、银广厦到美国的安然、世通等一系列会计造假案件一次次的震惊了世界。

在惨痛教训刺激下，各国会计界乃至整个管理领域对提高会计信息质量的需求日益强烈。

造成会计信息失真的原因是多方面的，从主客观角度分析，有主观故意作假帐造成的会计信息失真和客观计量方式、核算方式的多样性和选择性带来不同的经济结果致使会计信息失真；

从管理角度分析，有来自内部管理混乱、成本失控和外部环境不规范、结算纪律松弛造成的烂帐坏帐损失而影响信息不实；

此外还有会计法规欠完善造成的“无法可依、执法不严、违法难究”的局面和投资体制多元化所带来的投资者、管理层法律关系不明晰等诸多方面的问题。

会计信息失真有三大原因：

（一）首要的原因是制度的缺陷

1.产权制度的影响

产权是“主体拥有的对物的最高的排他权力”不同产权结构可以导致同一个体做出不同行为。

产权安排实际上规定了人与人的相互交往中必须遵守的与物有关的行为规范。

产权在组织中具体表现为制度。

现代企业制度是以所有权和经营权相分离为主要特征的。

所有者与经营者目标的不一致在会计信息利用上表现为：

所有者希冀通过会计信息及时了解企业的财务状况和经营情况，通过对会计信息的分析掌握资本的安全性和收益性状况及其对企业长远发展的影响因素，了解经营者履行受托责任的业绩情况，从而对经营者进行必要的干预。

而经营者的目标决定了其在多数情况下更看重的是短期经营利益给自己带来的好处，这种利益驱动在会计上则表现为夸大受托经营成果，掩盖决策失误和经营损失，损害所有者利益，如随意改变会计政策、提前确认收入、过度消费等，从而导致了会计信息的失真。

所有者和经营者都是有限理性的经济人，都会追求自身效用的最大化，但所有者追求效用最大化的目标与企业价值最大化的目标是一致的，而经营者除了寻求以货币衡量的物质报酬以外，还追求一些非物质性因素以实现其效用最大化，如要求增加休闲时间、谋求政治资本等等，这一目标可能背离所有者的目标。

双方中任何一方要求实现效用最大化的目标均会损害另一方效用最大化目标的实现，经营者为追求自身利益，未必会提供所有者决策所需的全部真实可靠的会计信息，甚至制造虚假的会计信息以欺骗所有者。

我国国有企业改革在改革开放后经历了种种探索，现在明确的目标是要建立现代企业制度。

现代企业制度是成熟市场经济体制国家普遍采用的企业治理形式。

虽然各个国家的文化和发展道路的不同，企业具体制度有所差别，但有效的公司治理结构是普遍的。

根据世界银行于1999年6月21日颁布的《公司治理：

实施架构》中所提供的定义，公司治理指公司在能履行其财务和其它法律与合同约定的义务的情况下，把公司的价值最大化。

此定义强调，董事会须平衡股东和其他利益相关者（包括职工、消费者、供应商、投资者与债权人等）之间的利益，以达到持续提升企业价值的目标。

目前，我国国有企业的治理结构还远远谈不到完善。

在计划经济体制下，企业是政府的附属物，企业的很多职能由政府操办，就连企业干部都是按照国家机关党政干部的管理模式进行管理的，国有企业实际上就是一个大生产车间而已，其经营目标也多具有行政色彩。

国有企业改革，强调政企分开，就是强调企业应有的职能逐步建立和完善。

部分国有企业改制上市后，建立了现代企业制度的公司形式，但这只是具有公司的形式，公司的法人治理结构没有建立起来的现象却很常见。

董事会、经理会、监事会并没有充分发挥其应具有的作用。

所有者缺位，内部人为控制现象非常严重，公司所有者的权益并未得到很好的保障。

公司管理层在没有有效监督的情况下，公司重大决策没有做到科学化、民主化，少数人说了算的现象很严重。

为了实现管理层特定的目的，会计信息的真实性往往就成了牺牲品。

由于公司管理层的直接指使和授意，会计信息失真的情况就很严重了，因为这时内部控制制度由于管理层的原因，已经无法像正常情况下那样发挥制约的作用。

会计信息是企业经济活动的反映，会计信息的生产依赖于会计制度和会计方法。

如果会计制度不能适应经济活动的需要，会计信息就无法真实、可靠地记录、披露企业的经济活动。

近年来，媒体、专家不断地告诉人们，新经济正在改变着我们的世界，现代经济的发展已经走出了依靠自然资源大量投入来支持经济规模扩张的阶段，甚至已经走出了依靠资本要素高度聚集与集中的工业文明阶段，信息资源、人力资本已经成为经济增长的主要支持要素。

但是，我们会计制度的变化却未跟得上经济发展的变化，而是用原有的会计方法核算新经济环境下的企业经济活动。

首先，是部分经济活动的内容无法在会计报表中核算和反映，因为这部分内容在传统的会计看来，不是会计应该反映的内容，但这些活动却影响企业的经营和收益情况，甚至还可能带来巨大的风险。

其次，即使在会计报表中有所反映，这种反应也称不上真实，可靠。

比如，根据历史成本原则，土地价值在会计报表所反映的信息可能与实际情况存在着巨大的差距。

这样的会计信息会误导会计信息使用者。

在我国，会计工作的主管部门是财政部。

财政部负责制定会计制度及监督实施。

根据《会计法》的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。

按理说，我们的监管应该是有效的，能防止会计信息失真的泛滥。

但是，实际上监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。

证券监管、财政、审计、税务等部门都有权监管会计信息的真实性和可靠性。

但是，各个监管部门缺乏配合，各自进行监管，没有达到各家齐抓共管，形成有效的和相互补充的监管机制。

就拿受到监管比较多的上市公司来讲，我国上市公司会计信息的质量不高是有目共睹的。

企业上市后，经营不善的，就采取各种手段，虚增上市公司的收入和利润，获得增资配股的资格，进一步套取广大投资者的资金。

有的上市公司还配合庄家，违规炒作自己公司的股票。

到了亏损得无法维持下去的时候，就进行债务、资产重组，出卖手中的壳资源。

这已经成为我国上市公司的一道风景线。

郑百文股份有限公司就是一个典型的案例。

1997年底，郑百文公司在实际亏损1.5亿元的情况下，采用虚提返利、费用跨期入账等手段编制虚假财务报表，年报中向社会公众披露盈利8560万元，并在1998年通过配股筹集资金1.5亿元。

郑百文公司巨额亏空和造假事件于2000年披露后，证监会才介入调查。

由于证监会监管的力量和手段都有限，很难及时发现上市公司的造假行为，其他部门也未起到相应的作用。

二、加强以内部控制制度为主体的制度建设，对于规范会计行为、提高会计信息质量等具有及其重要的作用

内部会计控制是以《会计法》为依据，以会计核算和会计监督为中心，以会计工作和经营管理中最薄弱的环节为重点，研究制定的内部会计控制体系；

是企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施和程序内部会计控制的内容（也可以说是薄弱环节）。

主要包括：

货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。

由此看出，我们的工作是具有针对性和可操作性的，我们的工作目标就是：

在上述薄弱环节上，加强监督，不断改革，以完善内部会计控制。

我国财政部门对此问题也十分重视，财政部会计司有关负责人曾经就该问题提出：

“内部控制是防范会计风险的好机制。

单位的内部控制制度是各个单位贯彻执行国家法律法规及规章制度、保护资产的安全完整、防止舞弊行为发生的重要基础，也是强化单位内部管理，确保经营管理目标和政策有效实施的重要措施。

国内外的实践证明：

建立并严格执行单位内部控制制度，对于规范会计行为、提高会计信息质量等具有积极作用。

”所以，针对当今世界经济的需要和我国企业的需求，我们都应该调整或改进我国企业的内部会计控制。

内部会计控制的完善，既是企业自身扩大发展的保证，又是推动内部控制全面发展的基础。

要完善内部会计控制制度,企业自身违规是会计造假的主要根源。

所以加强内部会计控制是解决会计造假问题的重要手段。

目前，我国企业内部控制弱化主要体现在以下几方面：

（1）企业内部控制制度不健全。

如会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过来，会计人员职责不明，企业内部业绩考评与激励机制不完善。

（2）会计基础工作混乱。

如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员内部分工牵制制度等均不规范，会计凭证的填制缺乏合理有效的凭证支持。

（3）内部财产物资管理失调。

如有的企业物资购销制度松弛；

存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离；

存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对；

对毁损、报废、短缺、积压、滞销等产品不作及时处理等。

（4）违法违纪现象时有发生。

如有关人员利用职务之便，钻企业内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污挪用公款、隐瞒收入、乱挤成本等。

因为现代企业的运营方式和运做环境都发生了极大的改变，会计的内部控制和管理的内部控制之间已经相互交织，内部控制就不应该停留在会计系统的内部控制层面上，而应该把两者相结合。

同时因为中国已加入WTO，为了与世界接轨，在理论和实务上都应该做适当的调整，因此对于内部控制的理论体系和实际操作都应该在借鉴先进理论和实务操作的基础上，结合我国的实际情况做出适当的调整,建立现代企业制度,要求我们的会计工作适应新制度的要求,从会计工作的根本上,强化内控,杜绝犯罪,最大限度有效的保护所有者的利益，完善企业内部会计控制建立企业内部的会计控制体系，其中包括：

会计凭证是企业会计核算的重要组成部分，记录着经济业务，明确经济责任提高会计信息，为监督检查提供主要依据，保证会计信息的传递与保管。

在可靠的内部凭证制度基础上，健全的账簿制度能确保会计记录的保密性和完整性，保证提供完备的会计信息。

既便于企业有关人员了解处理会计实务的程序和方法，又利于企业会计政策的前后一致性。

企业依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

这是会计核算与监督的依据。

预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。

内部稽核制度可及时发现错弊行为，是保证会计信息正确的重要手段。

采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整和各项会计信息的可靠。

有效完善的内部会计制度，使会计造假没有了造假的环节、载体，并从源头杜绝造假事件的发生。

完善与我国经济发展水平相适应的内部会计控制，可以有效地防范经营风险，保证会计工作和经营管理工作规范有序地运行，保护单位各项资产的安全完整，同时促进企业内部控制水平的全面提高。

我国应建立一套“以会计法律为指导、以会计准则和统一会计制度为核心、以单位内部会计制度为基础、以会计职业道德为保证”的会计规范体系。

这既是会计改革与发展的基本趋势，又是完善社会主义市场经济体系、健全现代企业制度、加快会计国际化进程的必然要求。

因此，对于我国企业内部控制问题的研究，也应与时俱进。

只有逐步地完善企业内部会计控制，不断地加强企业内部控制环境，才能使内部控制更有效的发挥它的重要作用。

三、强化和完善会计监督体系，加大对违反会计法规的处罚力度，是治理会计信息失真的强制措施

加强会计监督，提高单位对会计监督的认识。

会计监督是会计的基本职能之一，会计监督的目的是保证单位的各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度的允许范围内进行。

有效的内部审计、强有力的政府审计和独立的注册会计师审计相辅相成，构成一个完整的监督体系，在我国社会主义市场经济建设中发挥了和发挥着极大的作用，在会计信息失真治理中也应发挥更为积极的作用。

在我国企业“三位一体”的会计监督体系中，后两者是外界对企业实施的监督，而内部会计监督，则是企业为了在社会主义市场经济中求得健康良好发展而进行的自我监督。

（一）内部审计的作用

1.内部审计可以通过自己的监督工作，发现并纠正存在的问题，督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法，严格执行制度规定，对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时地真实地披露会计信息，保证财务报告的真实可靠性。

2.内部审计职能的全面实现，有利于降低企业风险，提高企业经济效益，进而促进会计信息质量的提高。

内部审计的职能随社会经济的发展及企业活动和管理水平变化而不断向前发展。

现在，内部审计职能已发展为“保证和咨询服务”，即内部审计充分发挥其评价职能的作用，增加组织价值和改善经营管理，提高有关数据和信息的相关性和可靠性；

通过咨询活动，为管理当局提供专业服务，为风险管理出谋划策，降低企业风险，从而在实质上促进财务报告内容的确定性和质量的提高。

3.促进公司治理结构的完善和有效性，提高会计信息的质量。

（1）根据国外有关上市公司的要求，一个公司若要上市必须设置内部审计机构，以便显示其内部治理机构的完善性；

（2）由于证券监管部门在会计信息披露责任规定方面要求企业CEO及CFO须以个人名义对向投资者提供信息的真实性、完整性负责。

由此，他们不得不利用内部审计实行日常的监督与控制，减少风险、保证会计信息加工、传递和揭示的可靠性。

4.内部审计是审计委员会功能实现的重要手段，它也借助于审计委员会发挥自己的职能，并发挥其在会计信息失真治理中的作用。

审计委员会具有多项职能，其中包括报告和监管职能，而这两项职能的实现，必须借助于内部审计的有效工作。

因此，内部审计可以保证审计委员会职责的完成，从而也就为会计信息失真的治理贡献力量。

当然，有效的审计委员会也能强有力地保证内部审计有很高的地位和权威性，从而提高它的独立性，保证其审计结果能被高度重视。

这样，内部审计更多的是借助于审计委员会实现自己的职能，并发挥其在会计信息失真治理中的作用。

5.为外部审计师打下良好的基础，降低他们的审计风险，从而有利于注册会计师对企业财务报告的形成和披露的监督。

不论是以制度为基础的审计，还是以风险为导向的审计，注册会计师的审计总是要考虑审计风险问题。

有效的内部审计有利于减少控制风险，进而减少固定风险，从而使审计工作更有效率，其结果更有保障。

（二）充分发挥社会会计中介机构的监督作用

全面推行会计决算报表注册会计师审计制度。

对所有国有企业、部分集体和私营企业实行会计决算报表注册会计师审计办法，今后将逐渐扩大至所有企业，企业是市场经济的细胞，企业的行为及活力直接影响市场经济的运行，加强社会审计有利于规范企业行为。

现代企业制度的一个根本特征是企业财产所有权和经营管理权相分离。

由于企业编制的财务报表是反映企业经营状况的晴雨表，所以，企业所有者、债权人、潜在投资者、政府和社会公众都重视企业会计信息的质量。

特别是随着资本市场的发展，会计信息的质量更为重要。

为了维护股东和债权人的合法权益，规范企业管理人员的行为，法律规定必须聘请注册会计师对企业管理者编制的年度财务报表进行审计。

我国国有企业占主导地位，公司法规定：

国有企业改建为公司必须依照法律、行政法规规定的条件和要求，转换经营机制，有步骤地清产核资、界定产权、清理债权债务、评估资产、建立规范的内部管理制度。

社会审计行业拥有一批会计、税务、资产评估、管理咨询等领域的专业人才，他们能根据加强现代企业管理的需要，提供包括股份制改造、代理记帐和设计会计制度、税务代理、资产评估以及管理咨询在内的各类专业服务。

资本市场的国际化是当代世界经济发展的主要特征。

社会审计在资本市场国际化发展趋势中发挥越来越重要的作用。

具体表现在：

第一，为改善投资环境，帮助外国投资者了解我国的投资政策，承办可行性研究、税务代理、工商代理等业务；

第二，对外商投资企业进行法定审计，维护投资各方的合法权益；

第三，依法对中方为兴办中外合资、合作经营企业投入的资产进行产权界定和资产评估，防止国有资产流失；

第四，根据国际惯例，对境外上市或直接融资的国内企业进行审计，出具审计报告，协调国内企业会计准则与国际会计准则的差异。

目前《会计法》、《公司法》、《证券法》《企业财务会计报告条例》等会计造假、会计信息失真打击力度明显偏弱。

对单位处罚最低三千元，最高不超过十万元；

对责任人罚金最低二千元，最高不超过五万元；

最高刑事处罚只有3年。

这些处罚与造假者获取的暴利相比，高悬在头顶的法律之剑，看起来并不那么可怕。

要充分维护《会计法》的权威，加强《会计法》等有关法规的宣传教育工作，使单位领导人、财务人员熟悉会计法规。

应当做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对违反会计法规的处罚力度，使违法支出的成本远大于其收益，凡是由企业经营者个人行为因素造成的会计信息失真,应由企业经营者承担相应的法律责任,除了加大刑事处罚力度外,还应对投资者造成的损失进行民事赔偿。

民事赔偿的主体应是会计信息失