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A财务报表审计的目标之一是CPA通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制发表审计意见

B、财务报表审计的目标之一是CPA通过执行审计工作，对财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见

C、CPA的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度D审计工作可以对财务报表整体不存在重大错报提供担保

【答案】D【解析】财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：

（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；

（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

4．【多选题】CPA通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的（ 

）标准编制发表审计意见。

。

A．企业会计准则 

B．审计准则　C．相关会计制度 

D．内部控制制度

【答案】AC【解析】规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。

CPA审计与其他审计类型的关系 

1、[单项选择题]CPA与政府审计的工作成果很难相互替代，其原因最主要是（ 

）的差别。

A、审计对象选择　B、审计监督性质　C、审计实施手段　D、审计准则遵循

[答案]D；

[解析]审计监督体系中均有其准则。

2、[多项选择题]内部审计与CPA审计在工作上的一致性主要表现在（ 

A、审计内容　　B、审计方式　　C、审计依据　　D、审计方法

[答案]AD；

[解析]CPA审计具有鉴证作用，而内部审计则不具有鉴证作用；

CPA审计在方式上为受托审计，而内部审计则是企业自行安排的。

内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。

CPA业务范围 

【单选题】（四）DCPA负责对丁公司编制的下属子公司K公司20×

9年度财务报表进行审阅。

在承接和执行业务时，DCPA遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

12．在与丁公司管理层沟通时，DCPA应当说明该项业务属于（ 

A．有限保证的鉴证业务　　B．直接报告业务　　C．其他鉴证业务D．合理保证的鉴证业务

【答案】A【解析】财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。

中国注册会计师的法律责任 

【简答题】4．D注册会计师负责对上市公司丁公司20X8年度财务报表进行审计。

20X8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。

D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20X8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。

在丁公司20X8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。

随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅度下跌。

为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。

D注册会计师以其与股民未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。

要求：

（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。

（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

（3）在哪些情况下，D注册会计师可以免于承担民事责任。

【参考答案与解析】

（1）对于注册会计师侵权责任的法律构成要件，采纳“四要件说”，即存在不实报告、注册会计师的过失、利害关系人遭受了损失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系。

股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：

丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；

注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；

股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；

股民甲是由于信任了丁公司报出的20×

8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。

（2）Ｄ注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。

不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。

（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：

：

①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；

②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；

③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。

中国CPA鉴证业务基本准则 

【例】1、ACPA接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。

甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。

（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第2页表格中相应位置打“√”。

分类序号

业务类型

请在相应位置打“√”

（1）

基于责任方认定的业务

直接报告业务

（2）

历史财务信息鉴证业务

其他鉴证业务

查看答案

（1）

√（0.5分）

【解题思路】甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者；

预期使用者不通过CPA报告便可获取责任方认定。

【例】基于责任方认定的业务与直接报告业务区别例解

业务类型

　　区别

基于责任方认定的业务（预测性财务信息的审核）

直接报告业务（IT系统鉴证）

（1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同

预期使用者不通过预测性财务信息的审核报告便可获取责任方认定，即企业的预测性财务信息

可能不存在责任方认定（公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性进行评价的信息），或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取；

预期使用者只能通过系统鉴证报告获取上述信息

（2）CPA提出结论的对象不同

鉴证对象信息，即对所审核的预测性财务信息进行评价

鉴证对象，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性进行评价

（3）责任方的责任不同

责任方对鉴证对象信息负责，即对预测性财务信息负责

责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责

（4）鉴证报告的格式和内容不同

以书面形式提供预测性财务信息的审核报告，明确提及责任方认定

　　例如，“我们审核了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）编制的预测（列明预测涵盖的期间和预测的名称）”

以书面形式提供系统鉴证报告。

直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定。

　　例如，“我们对ABC公司20×

×

年×

月至20×

月期间IT服务系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性进行了审查”

【例】【单选题】（四）ACPA负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×

8年度财务报表进行审阅。

在承接和执行业务时，ACPA遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

17．如果在承接业务后出现下列情形，ACPA不得变更业务类型的是（）。

A．甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务

B．甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务

C．审阅发现K公司报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务

D．审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为

【参考答案】C【解析】鉴证业务的变更有三种原因：

业务环境变化影响到预期使用者的需求；

预期使用者对该项业务的性质存在误解；

业务范围存在限制。

其中第3个属于不合理的理由，选项C属于是不恰当的变更理由，CPA不能够同意变更。

CPA在年报审阅中发现财务报表存在重大错报时应当实施追加的或者更为广泛的程序，而不能因此作为变更业务的理由，因为这样由审阅业务变更为对财务信息执行商定程序业务不能满足预期使用者对财务报表的信息需求。

　　【答案与解析】

（2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。

（0.5分）

　　甲公司管理层对由其编制的乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责；

　　乙公司管理层对其IT系统运行有效性负责；

　　ACPA的责任：

对其出具的乙公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责。

　　【解题思路】理解能力。

16．在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（）。

A．甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

B．甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责

C．K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责

D．K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

【参考答案】B【解析】本题中责任方为甲公司管理层，鉴证对象信息为甲公司编制的财务报表，鉴证对象为Ｋ公司的财务状况、经营成果及现金流量。

责任方对鉴证对象信息负责。

在ACPA承接的对甲公司编制的下属子公司K公司20×

8年度财务报表进行审阅业务中，甲公司是责任方，甲公司对由其编制的财务报表（鉴证对象信息）负责，乙公司是独立法人，乙公司对财务报表反映的内容即财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）负责，因此选项B正确。

18．如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，ACPA可以采取的行动是（）。

A．要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务

B．视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告

C．视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告

D．单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通

【参考答案】C【解析】标准或鉴证对象不适当可能会误导预期使用者。

在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，CPA应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

标准或鉴证对象不适当还可能造成CPA的工作范围受到限制。

在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，CPA应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。

在某些情况下，CPA应当考虑解除业务约定。

CPA对已承接的审阅业务的标准或鉴证对象不适当造成工作范围受到限制的情形，CPA应当视标准或鉴证对象不适当影响工作范围的严重程度出具保留结论或无法提出结论的报告，因此选项C正确。

1．【单选题】13．在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（ 

A．丁公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

B．丁公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责

C．K公司管理层应对K公司财务报表负责，丁公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责

【参考答案】B

2．【单选题】14．如果在承接业务后出现下列情形，D注册会计师不得变更业务类型的是（ 

A．丁公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务

B．丁公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务

C．审阅发现K公司财务报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务

D．审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报，丁公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为

【参考答案】C

3．【单选题】15．如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，D注册会计师可以采取的行动是（ 

A．要求丁公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务

C．视其重大与广泛程度出具保留结论或无法提出结论的报告

D．单方面解除业务约定，而无需与丁公司管理层沟通

事务所业务质量控制准则 

【例】【判断题】2、如果在审计过程中变更项目负责人，新任项目负责人应当对变更日至审计工作完成日所完成的工作实施足够的复核程序，以确信整个审计工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。

（ 

【答案】×

【解析】《中国CPA审计准则第1121号――历史财务信息审计的质量控制》第23条如果在审计过程中更换项目负责人，新任项目负责人应当对截至变更日已完成的工作实施足够的复核程序，以确信此前计划和实施的工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。

【例】【单选题】如果在审计过程中变更项目负责人，新任项目负责人应当对（ 

）已完成的工作实施足够的复核程序，以确信整个审计工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。

A．开始日至审计工作完成日　B．变更日至审计工作完成日　C．截至变更日D．截至审计工作完成日

【答案】C【解析】《中国CPA审计准则第1121号――历史财务信息审计的质量控制》第23条如果在审计过程中更换项目负责人，新任项目负责人应当对截至变更日已完成的工作实施足够的复核程序，以确信此前计划和实施的工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。

【例】【简答题】1、ABC事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进行审计，并委派ACPA为项目负责人。

在接受委托后，ACPA发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。

ACPA了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。

在审计过程中，ACPA要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字，在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，ACPA就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。

考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的CPA实施了项目质量控制复核。

指出ABC事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

【答案与解析】ABC事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题及理由如下：

（1）没有制定承接业务质量控制的政策和程序。

根据业务质量控制准则的要求，事务所接受审计业务需要满足三个总体要求：

客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。

ABC事务所是在承接业务后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机专家的。

（2项目组缺乏独立性。

根据CPA职业道德规范和事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响独立性。

（3）项目组内部复核人员安排不恰当。

根据事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是相互复核。

（4）在出具审计报告之前未处理好意见分歧。

根据事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。

（5）实施项目质量控制复核的时间不恰当。

项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。

（教材P79第4段）

职业道德基本原则 

【例】【简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2008年度财务报表审计业务，并于2006年底与V公司签订审计业务约定书。

假定ABC会计师事务所承接了业务，并且，通过与前任CPA和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，以拥有审计全国绝大多数上市公司的丰富经验，向V公司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会受到影响。

请对上述情况，判断ABC会计师事务所是否损害职业形象，并简要说明理由。

【答案与解析】损害职业形象。

在推介自身和工作时，会员不应该损害职业形象。

会员应当诚实、实事求是。

“全国绝大多数上市公司的审计”由其承担，是不可能的。

是对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验的夸大宣传；

因为与同行进行比较，有贬低同行抬高自己的嫌疑。

经济利益 

【例】【2007年简答题】ABC事务所承接了戊公司20×

7年度财务报表审计业务。

项目负责人是CCPA，其妻子是戊公司财务负责人。

在制定审计计划时，CCPA认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。

……

根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

【答案】项目组缺乏独立性。

根据CPA职业道德规范和事务所业务质量控制准则的要求，对于审计业务项目组成员应独立于被审计单位。

【依据】在业务承接中，CPA应考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人ＣCPA的妻子，所以存在关联关系损害独立性，使CPAＣ受到独立性的威胁。

贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系 

【例】【多选题】审计项目组成员或其直系亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生威胁。

这类贷款包括（ 

A．房屋抵押贷款　　B．银行透支　　C．汽车贷款　　D．信用卡透支

【答案】ABCD【解析】因是正常程序。

与审计客户发生雇佣关系 

【例】【简答题】V银行系ABC事务所的常年审计客户。

2008年11月，ABC事务所与V银行续签了审计业务约定书，审计V银行2008年度财务报表。

假定存在以下情形：

（1）V银行由于财务困难，应支付ABC事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。

经双方协商，ABC事务所同意V银行延期至2008年底支付。

在此期间，V银行按银行同期货款利率支付资金占用费。

（2）V银行由于财务人员短缺，2008年向ABC事务所借用一名CPA，由该CPA将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。

ABC事务所未将该CPA包括在V银行2008年度财务报表审计项目组。

请根据《中国CPA协会会员职业道德守则》有关独立性的规定，分别判断上述两种情形是否对ABC事务所的独立性造成威胁，并简要说明理由。

【答案与解析】

（1）威胁独立性。

根据《中国CPA协会会员职业道德守则》规定，ABC事务所对V银行以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与V银行存在除审计收费以外的直接经济利益。

（2）不威胁独立性。

根据《中国CPA协会会员职业道德守则》规定，该CPA从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的威胁。

高级职员与审计客户的长期联系 

【例】【单选题】如果ABC事务所的合伙人王刘在于2002年1月开始为D公司提供年度财务报表审计业务；

D公司于2008年1月成为上市公司，则王刘在被轮换出该业务之前还可以为该客户继续提供年度会计报表审计的年限是（ 

）A．1年 

B．2年 

C．3年 

D．4年

【答案】B。

【解析】如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了4年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务2年直到轮换出该业务。

为审计客户提供非鉴证服务 

【例】【简答题】ABC事务所首次接受委托，承办V银行2008年度会计报表审计业务，并于2008年底与V银行签订审计业务约定书。

假定存在：

V银行ABC事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。

为此，双方另行签订了业务约定书。

请对上述情况，判断ABC事务所是否违反《中国CPA协会会员职业道德守则》的要求，并简要说明理由。

【答案与解析】不违反《中国CPA协会会员职业道德守则》的要求。

因为V银行提供正式纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容业务，并不冲突。

目前，我国不允许事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务，提供其他服务尚未受到限制。

管理层认定与具体审计目标 

1．【简答题】CPA通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。

以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。

（1）审计目标 

A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。

B．所有应记录的采购交易均已记录。

C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。

D．采购交易已记录于恰当的账户。

E．采购交易已记录于正确的会计期间。

（2）实质性程序 

F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。

G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。

H．从购货发票追查至采购明细账。

I．从验收单追查至采购明细账。

J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。

K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。

L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。

请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；

针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性