会计案例大汇总4Word文件下载.docx

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我国目前的短期借款按照目的和用途分为若干种，主要有流动资金借款、临时借款、结算借款等等。

按照借款方式的不同，短期借款还可以分为保证借款、抵押借款、质押借款、信用借款。

短期借款核算最主要特点是在预提或实际支付利息时均不通过“短期借款”科目，而是通过“预提费用”或“财务费用”科目核算。

如果短期借款的利息是按照季度或半年度支付的，或者利息是在到期时连同本金一并归还，并且数额较大的，为了正确地计算各期的损益，可以采用预提的办法，按月预提计入费用；

如果短期借款的利息是按月度支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一并归还，但是金额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

短期借款筹资的优点在于可以随企业的需要安排，便于灵活使用，取得程序较为简便。

特别是在银行为了防风险，对发放中长期贷款一般比较谨慎，利率也较高，这种情况下，短期借款就成为很多企业最为重要的财务资源通道。

但短期借款最突出的缺点是短期要归还，于是需要保证资产的流动性，以符合一定的流动比率要求。

资产的流动性与收益性是一对矛盾，企业的资产结构配置上出现的失误将会导致一种普遍，但是非常危险的现象——短贷长投。

在此情况下，企业必须要能具备良好的经营活动现金流动机制，如果资产的盈利能力不振，经营活动现金流量匮乏，就会使企业资金的周转发生困难，造成流动比例下降，偿债能力恶化，陷入难以自拔的财务困境。

案例：

短贷长投扼住“标王”的咽喉

池酒厂是省临胞县的一家生产“池”白酒的企业。

1995年；

临胞县人口88.7万，人均收入1150元，低于省平均水平。

1995年厂长赴京参加第一届“标王”竞标，以6666万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告“标王”后，引起大大出乎人们意料的轰动效应，池酒厂一夜成名，池白酒也身价倍增。

中标后的一个多月时间里，池就签订了销售合同4亿元；

头两个月池销售收入就达2.18亿元，实现利税6800万元，相当于池酒厂建厂以来前55年的总和。

至6月底，订货已排到了年底。

1996年池酒厂的销售也由1995年只有7500万元一跃为9.5亿元。

1996年11月以3.2亿元人民币的“天价”，买下了中央电视台黄金时间段广告，从而成为令人眩目的连任二届“标王”。

然而，好景不长，1998年便传出了池生产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。

池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产比例的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变观能力。

另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性，并因此而形成了“短贷长投”的资金缺口压力。

此时池所面临的现实问题是：

在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时，年到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了“到期债务要偿还而企业又无偿还能力”的财务困境。

（二）应付票据

应付票据指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，根据承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。

在采用商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期支付的承诺，作为企业的一项负债；

在采用银行承兑汇票方式下，承兑人应为银行。

但是，由银行承兑的银行承兑汇票，只是为收款人按期收回债权提供了可靠的信用保证，对付款人来说，不会由于银行承兑而使这项负债消失。

因此，即使是由银行承兑的汇票，付款人的现存义务依然存在，应将其作为一项负债。

票据是一种支付手段，反映企业进行延期结算的交易时的债权债务关系，属于商业信用，应付票据和应收票据核算的都是这种商业信用凭证。

票据具有很强的法律属性，我国《中华人民国票据法》和和人民银行颁布的《支付结算办法》《支付结算会计核算手续》《票据管理实施办法》《商业汇票承兑、贴现与再贴现管理暂行办法》等法律、规章对票据的开具、承兑、贴现、支付等问题都作出了详细的规定。

票据支付在现实经济交易中为广泛接受，是企业延期支付的自发性筹资的重要金融工具，但是应付票据的法律性决定了其到期必须归还，否则便要交付罚金，是典型的硬约束负债。

（三）应付账款

应付帐款核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，是最基础的商业信用，反映企业经营活动中与交易对方发生的最基本的商业借贷关系。

企业的应付帐款在交易对方帐簿上登记为应收帐款，前面在应收帐款一节中已经分析过，卖方允许买方在购货后延迟一定时期支付货款，是基于放大销售收入的考虑，而对于买方而言，应付帐款的形成实质是向卖方借用资金购进商品，可以缓解一定的短期资金压力。

但企业应当将应付帐款的金额和期限控制在企业信用可以支撑的围，否则，拉长的偿债周期可能形成企业的信用风险，也传递出企业现金支付能力的匮乏的信号。

巧以利用的通路价值——连锁超市企业负债率高的实质

华联超市是在、等地经营连锁超市的上市公司。

截止2001年底，公司旗下拥有超市800多家，2001年度实现销售收入32.48亿元，规模销售收入85亿元，在当年全国连锁百强排名中名列第二。

连锁超市是我国零售业中的一种新型业态，和传统百货商场比，具有经营效率高、成长性强等特点，在过去的几年中，连续以两位数的速度增长。

作为较早进入连锁超市业态发展的华联超市公司，其财务特征可以看作连锁超市业的代表。

华联超市资产负债表（2000—2001）

2000

2001

资产

负债及股东权益

货币资金

266,359

160,643

流动负债

应收票据

4,584

42,558

短期借款

335,500

414,000

应收帐款

92,452

111,191

应付票据

4,492

15,577

存货

302,804

303,318

应付帐款

303,265

274,720

待摊费用

14,082

16,592

流动负债合计

955,079

879,373

流动资产合计

690,683

649,116

长期负债合计

863

-

长期投资净额

3,950

12,511

负债合计

955,943

固定资产合计

276,646

349,427

少数股东权益

511

12,683

无形资产

212,833

125,341

股东权益合计

227,658

244,339

资产总计

1,184,113

1,136,396

负债及股东权益总计

资料：

根据公司年度报告整理

连锁超市企业最大的财务特征就是资产负债率较高。

以华联超市为例，2000年的资产负债率为80%，2001年为77%，那么极高的资产负债率是否会吞噬企业利润呢？

如果负债是以有息负债的形式存在，则企业必然要担负沉重的利息负担，但连锁超市企业有自己巧以利用的通路价值，可以获取大量的无成本负债，从而实现了高负债率下的低负债成本。

从华联超市的负债结构上可以看出，公司对供应商的应付帐款占总负债的32%，这就是连锁超市业作为销售终端的通路价值体现的一个重要方面。

超市进货时通常会采取先货后款即赊购的采购形式，赊购期间最长可以达到200天以上。

连锁企业依赖其所掌握的通路资源，在与供应商的谈判中形成比较优势，通过赊购，企业的资金压力得到缓解，使得高速运转的进销流程得以持续。

此外，从负债的成本上看，应付帐款是无须支付利息的负债，可以说是成本为零，当然，应付帐款是需要有一个基本要素支撑的，那就是资信。

在连锁超市业，作大规模是获取资信的有效途径，因此，也可以从这个角度理解连锁企业作大的迫切性。

（四）预收账款

预收帐款与会计上对收入的确认原则有关，卖方企业在交付商品之前向买方预先收取部分或全部货款，就在卖方的会计帐簿上形成了预收帐款。

对于卖方来讲，预收帐款相当于向买方借用资金后用商品抵偿。

预收这种交易支付模式通常用于生产周期长、资金需求量较大的商品销售。

在收到预收款的时候，企业帐务处理为：

借：

现金

贷：

预收帐款

可以看出，收到预收款项的时候与损益表无关。

当企业交付商品的时候，做帐务处理：

收入

可见，预收项目的释放是企业收入的增加，本期的预收款项直接对应着以后期间的收入，这就是负债科目预收帐款与损益表科目收入之间的基本钩稽关系。

利用这个钩稽关系，可以对企业未来期间的损益实现情况作出大致合理的推断。

房地产商的收入到哪里去了

房地产企业报出2002年第三季度报告的时候，很多市场人士都大吃一惊，因为在全国2002年头三个季度房地产市场热潮滚滚的情况下，许多房地产公司三个季度的业绩还不到去年全年业绩的一半，按照中国传统“时间过半、任务过半”的经济思维，这些公司岂不是年境堪忧？

但我们如果考察这些公司的资产负债表，会发现在“预收帐款”这个科目下囤积了大量的资金，原来，房地产商赚的钱暂时放在了这里。

相信到了年末的时候，随着预收帐款转为收入，这些公司第四季度体现的利润要比前三个季度要好。

表：

根据2002年第三季度财务数据计算的部分房地产公司预收帐款及相关数据：

公司简称

主营业务收入

净利润

预收帐款/收入

万科Ａ

921,372,914

2,354,480,156

187,079,505

39.13%

金融街

228,105,334

451,912,426

85,097,545

50.48%

浦东金桥

303,622,071

430,151,086

98,220,911

70.58%

中华企业

712,648,879

975,954,468

73,873,440

73.02%

中远发展

263,721,206

258,966,422

67,138,708

101.84%

陆家嘴

1,587,972,163

929,332,406

195,362,640

170.87%

金地集团

535,657,182

222,752,868

2,919,140

240.47%

股份

523,745,000

151,715,000

2,861,000

345.22%

天鸿宝业

917,666,172

152,635,121

5,923,799

601.22%

莱茵置业

18,847,389

2,995,283

-18,815,329

629.24%

房地产作为一种商品，有其特殊性，表现为制造投入资金大、单位价值高，因此，房地产的销售往往采取特有的预售模式。

但是，从会计确认收入的条件来看，预售时不能确认为收入，只能放预收帐款。

这样分析，火热的销售场面为房地产商带来的销售收入在房地产商的会计帐簿上是分为两个部分，一是“销售收入”，二是“预收帐款”，一为收入，一为负债，二者的界限是房地产收入确认的标准。

房地产销售与工业企业销售商品类似，应按《收入准则》中有关商品销售收入的确认原则进行确认，即：

商品所有权上的风险和报酬均已转移给买方，卖方不再对商品实施控制，也不再拥有对商品的继续管理权等等。

这一确认销售收入的核心标准是风险报酬的转移，采用预售的时候，房地产风险报酬的转移与销售流程及有关法律、经济交易行为的完成状态有关。

房地产开发企业销售中涉及的主要环节包括签订预售合同并预收房款、签订正式销售合同、工程竣工验收合格并交付买方验收确认、收取房款、办理产权证等。

在房屋尚未建成竣工前的预先销售，在该房屋交付买方之前，其风险和报酬由开发企业承担；

签订正式房屋销售合同从法律意义上讲也只是一种合约，房屋未经买方验收认可，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移给买方，不符合《企业会计准则——收入》的有关规定，此时不能确认收人；

购买方取得商品房产权证的环节较为特殊，尽管房地产商品最终是以产权证上权利人主体的更替为所有权变更的主要标志，但由于房地产开发企业在项目开发前根据规定需要支付土地出让金，取得土地使用证，并办理领取预售许可证、在工程获得有关部门竣工验收领取销售许可证、签订正式房屋销售合同，同时向客户收取房款、交付买主办理入住手续的情况后才办理产权过户手续，且产权证的办理涉及房地产管理、土地管理等政府有关部门，办妥产权证书的时间并非开发企业所能控制。

如果此时确认收入，会导致收入滞后，同样不符合收入确认原则。

所以，尽管房屋产权证书是房屋所有权的标志，但并非是确认收入的必要条件。

　　那么，预收帐款何时才能转化为收入呢？

这就需要为风险报酬的转移设定具体标准，综合分析，标准应当有这样三条：

一是立契过户手续的完成；

二是房屋实物的竣工交付；

三是购房者累计付款额达到总房款的一定比例。

根据我国目前预售房款支付的市场情况，可将这一比例定为20％－30％。

（五）代销商品款

代销商品款是企业接受代销商品的价款。

该部分价款在销售前属于委托代销单位的资产，随着企业对代销商品的出售，其价值逐渐转移到委托代销单位，因此该部分价款属于负债的性质。

代销商品款是〈企业会计制度〉新设立的负债科目，与存货中的“受托代销商品”直接对应。

代销商品款是相当特殊的负债项目，因为实质上它所明确对应的资产项目“受托代销商品”的所有权并不归企业所有，只是为了存货管理的需要而设置该，所以在会计报表的披露上，代销商品款不单独作为一个负债项目在资产负债表上列示，而是作为存货中的受托代销商品项目的抵减处理。

（六）应付工资与应付福利费

应付工资用于归集和分配企业应付给职工的工资总额，因此，该负债项目有明确的支付对象，即企业员工。

由于企业支付职工工资的日期与资产负债表编制日期不一致，因此，

应付工资构成企业对职工个人的一种负债，在流动负债项目反映。

工资总额的计算应以直接支付给本单位全部职工的劳动报酬为依据，反映在会计核算上，工资总额应为“应付工资”科目的借方发生额的合计数。

期末“应付工资”贷方余额表示企业应付未付的职工工资。

应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。

我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源，包括从费用中提取和从税后利润中提取两个方面。

从费用中提取的职工福利费主要用于职工个人的福利，在会计核算中将其作为一项负债；

从税后净利润中提取的福利费主要用于集体福利设施，在会计核算中将其作为所有者权益。

从费用中提取的职工福利费，提取比例为职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴）的14％。

职工福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工资、医务

经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。

外商投资企业有其特殊规定。

为了维护中方职工的合法权益，按照有关规定，外商投资企业要在税后利润中提取一定比例的职工奖励及福利基金，用于中方职工个人方面的福利和奖励。

这部分基金属于负债性质，而且，与西方国家的养老金计划负债截然不同的，我国应付福利费项目是流动负债，而非长期责任计划，是作为流动负债进行核算的。

提取工资或福利费时，借记“生产成本”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”，因此，该两个负债项目是与当期的费用相钩稽的。

哈药集团应付工资的背后

哈药集团股份公司是我国著名医药企业，主要经营医药、原料药及制剂、中成药及中药粉针剂、滋补保健品制剂，其产品在电视上出现的频率极高。

该公司2001年中报披露了高达7．03亿元的应付工资，较期初5．49亿元增长28．05％，由此引发了“应付工资”究竟是“资产”还是“负债”的争论，有关媒体指其有隐瞒利润嫌疑。

对此，哈药集团在公告中说明其主要原因是因为公司改制上市初期即实行“工效挂钩”政策，根据有关规定和政策，继续按照“两低于”（即工资总额增长幅度低于本企业经济效益增长幅度，职工平均实际收入增长幅度低于本企业劳动生产率增长幅度）的原则自主计提工资。

公司在实现利润持续高速增长的前提下，截止2001年中期应付工资累积总额达到7．03亿元。

此外，公司根据国家有关政策提取的应付工资是应该发给职工的工资费用，并非企业的经营利润，也就不能视为股东权益。

公司本着长期可持续发展的稳健经营政策，为规避未来可能发生的经营风险，结合公司实际情况及发展的需要，虽然按照国家有关制度规定提取工资费用，但并没有将提取数额全部发放，因此形成应付工资余额。

哈药集团董事会证券事务代表景国在接受记者采访时介绍，公司约有员工两万人，按2001年上半年的标准计算，人均月工资大约为1000元。

公司从1997年开始提取“应付工资”，目前该科目下累计金额已逾7亿元。

按目前工资水平和员工人数，这些钱差不多可以发放三年，这种提取一定利润为将来发展作准备的做法完全是正常的企业行为

另根据现金流量表数据，2001年上半年支付给职工和为职工支付的现金为1.32亿，比2000年同期数1.78亿还有所减少，2001年全年支付给职工和为职工支付的现金为4.14亿，2000年全年数为4.3亿，可见，应付工资的余额确实较高，如果没有这部分计提，则哈药集团会释放出等量的利润，按照2002年9月末63692.6万的总股本计算，将使每股收益增加1元多。

单位：

元

2000中

2,000

2001中

2,001

流动资产

2,952,853,964

2,732,135,891

3,065,577,043

3,540,373,786

固定资产

1,516,351,525

1,613,420,914

1,672,245,006

2,077,370,578

97,996,521

101,683,591

101,841,435

95,002,856

4,569,481,403

4,449,400,105

4,840,675,327

5,766,309,716

应付工资

541,831,471

549,493,437

703,201,356

759,343,190

应付福利费

24,846,356

36,314,385

36,437,197

39,842,021

2,535,650,762

2,603,438,321

2,850,826,836

2,804,390,286

长期负债

436,264,610

220,623,476

378,913,039

284,056,624

2,971,915,372

2,824,061,797

3,229,739,875

3,088,446,910

4,864,777

11,176,611

26,150,026

32,447,460

1,592,701,254

1,614,161,696

1,584,785,426

2,645,415,345

（七）应付股利

应付股利是企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。

企业作为独立核算的经济实体，对其实现的经营成果除了按照税法及有关法规规定交税、交费外，还必须对运用投资者投人的资金给予一定的回报，作为投资者应该分享的投资收益。

因此，企业分配给投资者的现金股利或利润，在实际未支付给投资者之前，形成了一笔负债。

企业会计制度规定，应付股