第11章收入费用和利润习题及答案.docx

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第11章收入费用和利润习题及答案

第十一章收入、费用和利润

一、单项选择题

1.2017年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一项非专利技术使用权授予乙公司使用。

该非专利技术使用权在合同开始日满足合同确认收入的条件。

在2017年度内，乙公司每月就该非专利技术使用权的使用情况向甲公司报告。

并在每月月末支付特许权使用费。

在2018年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，信用风险提高。

下列关于甲公司会计处理的说法中，不正确的是（）。

A.2017年度内，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，应当按照约定的特许权使用费确认收入

B.2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司不应当确认收入

C.2018年度内，甲公司应当按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试

D.假设2019年度内，乙公司的财务状况进一步恶化，信用风险显著提升，不再满足收入确认条件，则甲公司不再确认收入，并对现有应收款项是否发生减值继续进行评估【答案】B

【解析】选项B，2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公

司的应收款项进行减值测试。

2.2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，允许乙公司经营其连锁餐厅，双方协议约定，甲公司每年收取特许权使用费40万元，按季度收取特许权使用费。

合同签订日，符合收入确认条件，连锁餐厅自当日起交由乙公司经营。

2018年乙公司财务状况良好，每季度向甲公司提交经营报告和支付特许权使用费。

但自2019年，周边又相继出现了其他几家餐厅，致使乙公司经营的餐厅竞争压力倍增，顾客也日渐减少，从而财务状况下滑，现金不足，因此当年只支付了第一季度的特许权使用费，后三个季度均只支付了一半的特许权使用费。

2020年财务状况进一步恶化，信用风险加剧。

根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是（）。

A.2018年需要确认特许权使用费收入

B.2019年第一季度收到的特许权使用费10万元应确认收入

C.2020年对已有的应收款项是否发生减值继续进行评估

D.2020年确认收入的同时借记“应收账款”科目【答案】D

【解析】2020年乙公司财务状况进一步恶化，信用风险加剧，不再符合收入确认条件，所以甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收金额是否发生减值继续进行评估。

3.下列关于存在应付客户对价的情形的会计处理，说法不正确的是（）。

A.企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格

B.企业应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的，该应付客户对价应当冲减交易价格

C.向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格

D.在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入【答案】B

【解析】企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。

4.甲公司为设备安装企业。

2018年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务。

合同约定，安装期为4个月，合同总收

入480万元。

至2018年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。

假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定合同履约进度。

甲公司2018年该设备安装业务应确认的收入是（）。

A.320万元

B.350万元

C.450万元

D.480万元

【答案】A

【解析】甲公司2018年该设备安装业务应确认的收入＝480

×200/（200＋100）＝320（万元）。

5.当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照（）方法，将交易价格分摊各单项履约义务。

A.各单位履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例

B.平均摊销

C.各单位履约义务所承诺商品的成本的相对比例

D.各单位履约义务所承诺商品的毛利的相对比例

【答案】A

【解析】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在

合同开始日，按照各单位履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊各单项履约义务。

6.A公司为专门从事保洁服务的公司。

2×17年年初，与B公司签订一项期限为三年的合同。

合同约定，A公司应每周

为B公司办公楼提供保洁服务，每年服务费8万元（假定该

价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）。

2×18年年

末，因人工成本的增加，A、B双方对合同进行了变更，将第三年2×19年服务费变更为10万元（假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价）。

同时，双方约定，以17万元的价格将合同期限延长两年（假定该价格不能反映合同变更日该项服务的单独售价）。

不考虑其他因素，下列关于A公司会计处理的说法中，正确的是（）。

A.合同开始日，A公司每周提供的保洁服务作为多项履约义务处理

B.A公司应将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理

C.A公司应将合同变更作为单独合同进行会计处理

D.A公司2×19年应确认收入10万元

【答案】B

【解析】选项A，合同开始日，A公司每周向B提供的保洁服务是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此应将其作为单项履约义务处理。

选项B、C，合同变

更日由于新增的两年保洁服务的价格不能反映该服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理。

由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原

合同终止，同时将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。

选项D，新合同中A公司每年确认的收入金额＝（10＋17）/3＝9（万元）。

7.A公司向B公司授权使用X、Y、Z三项非专利技术。

双方约定，B公司应就使用的X、Y非专利技术分别向A公司支付固定对价100万元和60万元；就使用Z非专利技术向A公司支付可变对价，金额为B公司授权使用的Z非专利技术所生产产品销售额的2%。

X、Y、Z三项非专利技术的单独售价分别为100万元、60万元、200万元。

A公司估计其使用Z非专利技术而有权取得的使用费为200万元。

假定这三项授权均构成单项履约义务，且都属于在某一时点履行的履约义务。

不考虑其他因素，下列关于该事项说法中正确的是（）

A.

X非专利技术全部分摊

Y非专利技术全部分摊

Z非专利技术全部分摊

X、Y、Z非专利技术按单独售价

X、Y非专利技术为固定对价，而

可变对价部分的使用费由

B.可变对价部分的使用费由

C.可变对价部分的使用费由

D.可变对价部分的使用费由比例分摊

【答案】C

【解析】A公司授权使用的且与各自的单独售价一致，授权使用Z非专利技术的价格为B公司授权使用的Z非专利技术所生产产品销售额的2%，属于可变对价，该可变对价全部与B公司授权使用的Z非专利技术能够收取的对价有关，而且接近Z非专利技术的单独售价。

因此，A公司应将可变对价部分的使用费全部由Z非专利分摊。

8.2018年6月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售A、B两种型号的空调，A型号空调的单独售价为24万元，B型号空调的单独售价为36万元，合同价款为55万元。

合同约定，A型号空调于合同签订日交付，B型号空调于两个月后交付，只有当两种型号空调全部交付之后，甲公司才有权收取55万元的合同对价。

假定A型号空调和B型号空调分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给购买方。

假定不考虑增值税等相关税费影响，甲公司对此业务进行的下列会计处理中，不正确的是（）。

A.A型号空调应分摊的合同价款为22万元

B.B型号空调应分摊的合同价款为33万元

C.B型号空调应分摊的合同价款为57.5万元

D.B型号空调的销售价款要先确认应收账款

【答案】C

【解析】A型号空调应分摊的合同价款＝55×24/（24＋36）＝22（万元），B型号空调应分摊的合同价款＝55×36/（24＋36）＝33（万元）。

9.2018年年初，甲公司销售各类商品共计50000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计50000万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。

2018年年末，甲公司估计授予的奖励积分将有80%使用。

当

年客户使用奖励积分共计30000万分。

不考虑其他因素，甲公司2018年度应确认的收入总额为（）。

A.49900.79万元

B.49875万元

C.49800万元

D.50500万元

【答案】A

【解析】客户购买商品的单独售价合计为50000万元，甲

公司估计积分的单独售价＝50000×0.01×80%＝400（万元）。

分摊至商品的交易价格＝50000/（50000＋400）×50000＝49603.17（万元），分摊至积分的交易价格＝400/（50000＋400）×50000＝396.83（万元）。

会计分录为：

借：

银行存款50000

贷：

主营业务收入49603.17

合同负债396.83

2018年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×分摊至积分的交易价格＝30000/（50000×80%）×396.83＝297.62（万元）会计分录为：

借：

合同负债297.62

贷：

主营业务收入297.62

2018年应确认的收入总额＝49603.17＋297.62＝49900.79（万元）。

10.根据现行会计准则的规定，下列各项中，不计入管理费用的是（）。

A.支付的劳动保险费

B.发生的业务招待费

C.违反销售合同支付的罚款

D.支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金【答案】C

【解析】违反销售合同支付的罚款应计入营业外支出科目核算。

11.下列各项中，应计入营业外支出的是（）。

A.支付的广告费

B.发生的研究与开发费用

C.自然灾害造成的存货净损失

D.摊销的出租无形资产账面价值

【答案】C

【解析】支付的广告费应该计入到销售费用；发生的研究与开发费用要区分，如果是研究阶段的支出，则先计入到“研发支出——费用化支出”科目，期末转入管理费用；如果是开发阶段的支出，则符合资本化条件的，先计入到“研发支出——资本化支出”科目，完成后转入无形资产科目，不符合资本化条件的，计入到“研发支出——费用化支出”科目，期末转入管理费用。

摊销出租无形资产的账面价值应计入其他业务成本。

二、多项选择题

1.下列选项中属于收入确认内容的有（）。

A.识别与客户订立的合同

B.识别合同中的单项履约义务

C.确定交易价格

D.将交易价格分摊至各单项履约义务

【答案】AB

【解析】选项C、D属于与收入计量有关的内容。

2.判断客户是否取得商品控制权时，应考虑的因素有（）

A.企业应