成本及成本会计的概念DOC42.docx

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成本及成本会计的概念DOC42

第一章　总论

　　一、成本及成本会计的概念

（一）成本的概念

　　工业企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费，为工业企业的生产费用；而企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，为产品的成本。

　　企业生产费用通常与一定期间相联系，而产品成本与特定产品相联系。

生产费用是形成产品成本的基础，产品成本则是生产费用的对象化。

　　成本会计具有广义与狭义之分。

狭义的成本会计是指进行成本核算与分析的成本会计；广义的成本会计则指进行成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评的成本会计，即成本管理。

（二）成本会计的对象、职能及任务

1．成本会计的对象

　　成本会计的对象是指成本会计核算和监督的内容。

　　工业企业成本会计的对象是工业企业在产品制造过程中的生产成本（或制造成本）和期间费用。

　　商品流通企业、交通运输企业、施工企业、农业企业、旅游饮食服务企业等其他行业企业在生产经营过程中所发生的各种费用，部分地形成各该行业企业的生产经营业务成本，部分地作为期间费用直接计入当期损益。

　　综上，成本会计的对象可以概括为：

各行业企业生产经营业务的成本和有关期间费用，简称成本、费用。

因此，成本会计实际上是成本、费用会计。

　　随着经济的发展与科技进步，企业经营管理要求的提高，成本的概念和内容在不断发展、变化。

随着成本概念的发展、变化，成本会计的对象也相应地发展、变化。

现代成本会计的对象，应该包括各行业企业生产经营业务成本、有关的期间费用和各种专项成本。

　　2．成本会计的职能

　　成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。

　　成本会计的职能既包括对生产经营业务成本和有关的期间费用进行成本核算和分析，也包括对生产经营业务成本、期间费用和专项成本进行预测、决策、计划、控制和考核。

　　在成本会计的诸多职能中，成本核算是成本会计最基础的职能，如果没有成本核算，成本会计的其他各项职能都无法进行。

　　3．成本会计的任务

　　成本会计的任务主要决定于企业经营管理的要求。

同时还受制于成本会计的对象和职能。

成本会计的任务包括以下几个方面：

　　审核、控制企业发生的各项费用。

防止和制止各种浪费和损失，以降低成本、节约费用；核算各种生产费用、期间费用和产品成本，为企业生产经营管理提供所需的成本、费用数据；分析各项支出的发生情况、消耗定额和成本计划的执行情况，进一步挖掘节约费用、降低成本的潜力，从而促进企业加强成本管理，提高经济效益。

　　（三）成本会计的组织

　　企业应根据本单位生产经营业务特点、生产规模大小、企业机构设置和成本管理的要求等具体情况与条件来组织成本会计工作。

　　1．成本会计的机构和人员

　　成本会计机构是指在企业中直接从事成本会计工作的机构。

　　成本会计机构的分工包括成本会计机构内部的组织分工和企业内部各级成本会计机构之间的组织分工。

　　成本会计机构内部的组织分工既可以按成本会计的职能分工，亦可以按成本会计的对象分工。

　　各级成本会计机构之间的组织分工有集中工作和分散工作两种方式。

　　在企业的成本会计机构中，配备足够数量、能够胜任工作的成本会计人员，是做好成本会计工作的关键。

　　成本会计人员应该认真履行自已的职责、遵守职业道德，坚持原则，遵纪守法，正确行使自己的职权。

　　2．成本会计的法规和制度

成本会计的法规和制度是组织和从事成本会计工作必须遵守的规范，是会计法规和制度的重要组成部分。

成本会计法规和制度的制定，应该按照统一领导、分级管理的原则。

每一个企业应根据国家的有关规定，结合本企业生产经营的特点和管理要求，具体制定本企业的成本会计制度、规程和办法。

第二章工业企业成本核算的要求和一般程序

　　一、成本核算的要求

在成本核算工作中，应遵循以下各项要求。

（一）算管结合，算为管用。

算管结合，算为管用就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。

（二）正确划分各种费用界限

　　为了正确地进行成本核算，正确地计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下五个方面的费用界限。

　　1．正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限

　　2．正确划分生产费用与期间费用的界限

　　3．正确划分各月份的生产费用和期间费用界限

　　4．正确划分各种产品的生产费用界限

　　5．正确划分完工产品与在产品的生产费用界限

　　以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。

在这一过程中，应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。

　　（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法

　　企业财产物资计价和价值结转方法主要包括：

固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低，固定资产修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提期限的长短；固定资产与低值易耗品的划分标准；材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类、采用分类差异时材料类距的大小等；低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。

为了正确计算成本，对于各种财产物资的计价和价值的结转，应严格执行国家统一的会计制度。

各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。

　　（四）做好各项基础工作

　　1．做好定额的制定和修订工作

　　2．建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度

　　3．建立和健全原始记录工作

　　4．做好厂内计划价格的制定和修订工作

　　（五）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法

　　二、生产费用和期间费用的分类

　　生产费用可以按不同的标准分类，其中最基本的是按生产费用的经济内容和经济用途的分类。

（一）生产费用按经济内容分类

　　产品的生产过程，也是物化劳动（包括劳动对象和劳动手段）和活劳动的耗费过程。

因而生产过程中发生的生产费用，按其经济内容分类，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。

生产费用按照经济内容分类，就是在这一划分的基础上，将生产费用划分为若干要素费用。

　　1．材料费用。

　　2．燃料费用。

3．外购动力费用。

4．工资费用。

　　5．提取的职工福利费。

6．折旧费。

　　7．其他生产费用。

（二）生产费用按经济用途分类

　　工业企业在生产经营中发生的费用，首先可以分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两类。

　　1．生产费用按经济用途的分类

　　为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目（简称产品成本项目或成本项目）。

工业企业一般应设置以下几个成本项目：

（1）原材料，也称直接材料。

（2）燃料及动力，也称直接燃料及动力。

　　（3）工资及福利费，也称直接人工。

　　（4）制造费用。

　　企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。

对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。

　　2．期间费用按经济用途的分类

　　工业企业的期间费用按照经济用途可分为营业费用、管理费用和财务费用。

　　（三）生产费用按计入产品成本的方法分类

　　计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用和间接计入费用。

直接计入费用是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。

间接计入费用，是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。

　　三、成本核算的一般程序和主要会计科目

（一）成本核算的一般程序

　　成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。

根据前述的成本核算要求和生产费用、期间费用的分类，可将成本核算的一般程序归纳如下：

　　1．对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。

　　2．正确处理支出、费用的跨期摊提工作。

　　3．将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。

　　4．对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。

（二）成本核算的主要会计账户

　　为了进行成本核算，企业一般应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。

如果需要单独核算废品损失和停工损失，还应设置“废品损失”和“停工损失”账户。

第三章　要素费用的核算

　　一、材料费用分配的核算

　　材料费用分配的核算包括原材料费用分配的核算和燃料费用分配的核算。

（一）原材料费用分配的核算

　　1.对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，通常分产品领用，专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品成本的“原材料”成本项目。

　　2．对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。

　　原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积比例分配。

如果难于确定适当的分配方法，或者作为分配标准的资料不易取得，而原料或主要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。

　　3.直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本项目。

分配方法有：

（1）对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料，应按原料及主要材料耗用量的比例分配。

（2）对于与产品产量直接有联系的辅助材料，可按产品产量比例分配。

　　（3）在辅助材料消耗定额比较准确的情况下，可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。

　　4.直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。

　　5.用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制造费用（基本生产车间）”账户的借方。

　　6.用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记入“管理费用”账户的借方。

　　7.用于产品销售的原材料费用，应记入“营业费用”账户的借方。

（二）燃料费用分配的核算

　　1.在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。

　　2.直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。

　　3.车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产车间）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“营业费用”等账户的费用（或成本）项目。

　　4.已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方。

　　消耗定额是单位产品可以消耗的数量限额。

定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。

　　分配材料费用的计算程序有两种：

按材料定额消耗量分配材料费用；在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实