中级财务会计复习指导Word文件下载.docx

中级财务会计复习指导Word文件下载.docx

《中级财务会计复习指导Word文件下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计复习指导Word文件下载.docx（18页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

企业会计政策变更的原因主要有两点：

一是法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。

二是变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。

会计政策变更所采用的会计处理方法包括：

（1）追溯调整法：

指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对以前的相关项目进行调整。

（2）未来适用法：

指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。

二、业务题（根据经济业务编制会计分录）

1．委托银行开出银行汇票准备用于采购材料：

委托银行开出银行汇票一张，金额80000元，准备用于支付购货款

借：

其他货币资金----银行汇票存款80000

货：

银行存款80000

２．开出并承兑商业汇票用于抵付前欠购料款：

16日，开出并承兑商业汇票一张，金额800000元，期限3月，用于抵付前欠购料款。

应付账款　　　　800000

应付票据800000

3．购入设备：

8日，购入机器一台，买价80000元，增值税13600元，运杂费500元，保险费200元。

全部款项已通过银行划付，机器当即投入使用。

固定资产　　　94300

贷：

银行存款94300

4．计提固定资产减值准备：

计提固定资产减值准备6000元

资产减值损失6000

固定资产减值准备6000

5．结转固定资产清理净损失：

23日，结转固定资产清理净损失6000元。

营业外支出6000

货：

固定资产清理6000

6．销售商品一批，采用总价法核算：

5日，向H公司赊销商品一批，售价400000无，增值税68000元。

现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。

采用总价法核算。

应收账款----H公司468000

主营业务收入400000

应交税费-----应交增值税（销项税额）68000

7．现金折扣：

20日，收到H公司支付的本月5日欠货款存入银行（仅商品售价部分享受折扣）

银行存款464000

财务费用4000

贷：

8．预收货款：

销售商品一批，价款400000元，增值税68000元。

上月已预收货款30万元，余款尚未收到。

该批商品成本为25万元

预收账款468000同时，借：

主营业务成本250000

主营业务收入400000贷：

库存商品250000

应交税费----应交增值税（销项税额）68000

9．支付销售费用；

以银行存款支付销售费用3500元。

借：

销售费用3500

银行存款3500

10．结转本月已销商品应分摊的进销差价：

结转本月已销商品应分摊的进销差价3510元

商品进销差价3510

主营业务成本3510

11．采购材料，按计划成本核算，账单收到，货款暂欠，材料未到：

采购材料一批（实际成本10000元，计划成本9000元，增值税额1700元），材料按计划成本核算，公司当日开出商业汇票一张，材料未到；

　借：

物资采购　　　　10000入库:

借:

原材料9000

　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　1700材料成本差异1000

　　贷：

应付票据　　　　　　11700贷:

材料采购10000

12．发出材料：

31日，按计划成本核算本月领用的原材料。

本月末甲材料“发料凭证汇总表”列明：

生产车间生产A产品耗用50000元、生产B产品耗用40000元，生产车间一般性耗用6000元，厂部管理部门一般性耗用5000元，销售部门领用1000元。

生产成本----A产品50000

----B产品40000

制造费用6000

管理费用5000

销售费用1000

原材料102000

13．结转发出材料应负担的成本差异：

31日，结转本月发出甲材料的成本差异。

经计算，本月甲材料的成本差异率为＋2%。

生产成本----A产品1000

----B产品800

制造费用120

管理费用100

销售费用20

材料成本差异2040

14．计算材料成本差异率、计算月末材料实际成本：

企业月初甲材料的计划成本为10000元，“材料成本差异”账户借方余额为500元，本月购进甲材料一批，其实际成本为16180元，计划成本为19000元。

本月生产车间领用甲材料的划成本为8000元，管理部门领用甲材料的计划成本为4000元。

计算该企业期末甲材料的实际成本。

材料成本差异率

期末甲材料的计划成本

（元）

期末甲材料的实际成本

15．计提长期借款利息：

计提长期借款利息50000元，年末付款

财务费用50000

应付利息50000

16．按面值发行债券：

按面值2000万元发行债券一批，期限3年、票面利率5%，到期一次还本付息（发行费用略）。

发行债券款已收妥存入企业的存款账户。

银行存款20000000

应付债券20000000

17．委托证券公司代理发行普通股股票：

委托某证券公司代理发行普通股股票面值1000000元，发行价格1200000元，证券公司按发行收入的3%收取手续费并从股款中直接划扣。

银行存款　　　　1164000

股本1000000

资本公积164000

18．购入普通股作为可供出售金融资产：

黄河公司购入M上市公司的股票20万股作为可供出售金融资产核算和管理，每股买20元（含已宣告发放但尚支付的现金股利2元），另支付相关费用20万元。

可供出售金融资产----成本3800000

应收股利400000

银行存款4200000

19．按面值购入债券一批，计划持有至到期：

20×

0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资。

该债券的面值1250，年票面利率4.7%,存款支付.

持有至到期投资----成本　1250

银行存款　　　　　　　1250

20．计提长期股权投资减值准备：

E公司持有T公司10%的股份，投资成本为400万元，对T公司无重大影响，采用成本法核算。

由于T公司一直经营不善且经营状况短期内很难好转，年末E公司对该项投资计提30万元减值准备。

资产减值损失300000

长期股权减值准备300000

21．以银行存款购入股票作为交易性金融资产管理：

以银行存款购入A公司股票50000股，作为交易性金融资产管理，每股价格16元，同时支付相关税费4000元。

交易性金融资产-----成本800000

投资收益40000

银行存款840000

22．计提存货跌价准备：

计提存货跌价准备4000元。

资产减值损失　　　4000

存货跌价准备　　4000

23．摊销应由本月负担的商标价值：

31日，摊销应由本月负担的商标价值15000元

管理费用15000

累计摊销15000

24．应付职工薪酬：

本月应付职工薪酬150000元。

其中生产工人薪酬80000元、车间管理人员薪酬20000元、行政管理人员薪酬30000元、在建工程人员薪酬20000元。

生产成本80000

制造费用20000

管理费用30000

在建工程20000

应付职工薪酬150000

25．确认职工辞退福利：

假定该辞退计划中，职工没有任何选择权，则应根据计划规定直接在计划制定时计提应付职工薪酬。

经过计算，计划辞退l00人，预计补偿总额为670万元。

管理费用6700000

应付职工薪酬----辞退福利6700000

26．与某公司达成债务重组协议，用一项专利抵付前欠货款：

8日，与腾达公司达成债务重组协议。

H公司可用一项专利抵付前欠腾达公司的货款80万元。

该项专利的账面价值50万元（与公允价值相等），未计提摊销与减值准备。

相关税费略。

应付账款800000

无形资产500000

营业外收入300000

27．对出租的固定资产计提折旧：

计提出租的固定资产折旧2000元。

其他业务成本2000

累计折旧2000

28．收到出租固定资产本月的租金：

出租一项固定资产，本月租金收入4000元，租金已收到并存入银行。

银行存款4000

其他业务收入4000

29．应收票据到期，对方无力偿付：

一张为期4个月、面值60000元的不带息应收票据现已到期，对方无力偿付。

应收账款60000

应收票据60000

30．已贴现的商业承兑汇票下月到期，今得知付款企业因涉诉，全部存款被冻结，下月无法支付到期的商业票据款。

对此公司确认预计负债：

31日，得知甲公司因违法经营受到国家起诉，银行存款已被冻结。

H公司估计：

本月2日已贴现，下月初到期的商业汇票500000元，届时甲公司将无力承付。

应收账款500000

预计负债500000

31．库存现金盘亏的业务处理：

短缺库存现金200元，无法查明原因，决定由出纳员承担责任，尚未收到赔款。

待处理财产损溢----待处理流动资产损溢200

库存现金200

其他应收款200

32．将本年度实现的净利润结转至利润分配账户：

31日，将本年度实现的净利润700万元结转至利润分配账户。

本年利润7000000

利润分配------未分配利润率7000000

33．提取法定盈余公积：

提取盈余公积30万元。

利润分配----提取盈余公积300000

盈余公积300000

34．用法定盈余公积转增资本：

董事会决议，用法定盈余公积60000元转增资本

盈余公积----法定盈余公积60000

实收资本60000

35．本年度分配普通股现金利润：

董事会决议，本年度分配普通股现金股利30万元，下年3月6日支付。

利润分配----应付股利300000

应付股利300000

36．去年办公大楼少计折旧费，经确定属于非重大会计差错：

发现去年度投入使用的一台管理用设备（固定资产），由于计算错误而少提折旧1000元。

管理费用1000

累计折旧1000

三、计算题

1．固定资产折旧的计算（特别是采用直线法、双倍余额递减法）

例：

某公司一项设备的原价为100000元，预计使用年限5年，预计净残值为4000元。

要求：

分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项固定资产各年的折旧额。

（1）直线法：

每年的折旧额

（2）双倍余额递减法：

双倍直线折旧率＝2/5×

100%＝40%

第一年折旧额＝100000×

40%＝40000（元）

第二年折旧额＝（100000－40000）×

40%＝24000（元）

第三年折旧额＝（100000-40000-24000）×

40%＝14400（元）

第四、五年折旧额＝（21600-4000）/2＝8800（元）

2．计算固定资产的账面价值与计税基础；

绿色公司于2006年12月从国外进口一种先进的服装加工设备，投入使用后服装档次提高了一大步，成为畅销产品。

考虑到该设备技术进步快，作为新设备使用强度大，故采用年数总和法计提折旧。

该设备的原始成本为3200万元，预计净残值200万元，预计使用年限5年。

按照税法规定，该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计核算规定一致。

问：

2007年末固定资产的账面价值和计税基础是否相等；

是否产生应纳税暂时性差异？

按题意，分别计算固定资产账面价值和计税基础

（1）2007年该设备按年数总和法应计提折旧额＝（3200－200）×

（5/15）=1000（万元），

2007年末固定资产账面价值＝3200－1000＝2200（万元）

（2）2007年该设备按直线法应计提折旧额＝（3200－200）/5=600（万元），

2007年末固定资产计税基础＝3200－600＝2600（万元）

2007年末固定资产的账面价值为2200万元，计税基础为2600万元，两者不相等，产生暂时性差异400万元。

因资产的账面价值小于其计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异，而不是应纳税暂时性差异。

3．计算固定资产引起的递延所得税资产或递延所得税负债：

A公司在07年实际发放工资360000元，核定的全年计税工资为300000元，年底确认国债利息收入8000元，支付罚金4000元，本年度利润表中列支折旧费45000元，按税法规定应列支的年折旧额为57000元，年末公司固定资产的账面价值为450000元，计税基础为540000元，“递延所得税资产”、“递延所得税负债”账户期初余额为0.A公司利润表上反映的税前会计利润为1000000元，所得税率是25%，假设该公司当年无其他纳税调整事项。

（1）计算递延所得税资产或递延所得税负债，

（2）纳税所得额及应交所得税，（3）按资产负债表债务法计算出本年所得税费用。

（1）递延所得税资产=（540000—450000）×

25%=22500（元）

（2） 

纳税所得额=1000000+（360000－300000）－8000+4000－（57000－45000）=1044000（元）

应交所得税=1044000×

25%=261000（元）

（3）所得税费用=1044000×

25%－22500=238500（元）

4．计算债券的发行价格；

某公司拟发行一种面额500元，年利率10%，期限5年的债券，若市场利率为年利率8%，利息每半年支付一次，计算债券的发行价格。

（注：

期数为10，4%现值系数为0.6756，年金现值系数为8.1109）

发行价格＝

5．采用实际利率法编制债券各期利息费用计算表。

甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。

（4）所有款项均以银行存款收付。

（1）计算甲公司该债券在各年末的应付利息金额、实际利息费用、折价摊销、未摊销折价和年末余额摊余成本，结果填入下表（不需列出计算过程）。

（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。

应付债券利率摊销表---实际利率法

期数

应付利息

实际利息费用

折价摊销

未摊销折价

摊余成本

245

7755

1

360

437.382

77.382

167.618

7832.382

2

441.746

81.746

85.872

7914.126

3

445.872

8000

合计

1080

1325

（2）债券发行：

银行存款7755

应付债券—利息调整245

应付债券—面值8000

2008年12月31日确认利息：

在建工程437.382

应付债券—利息调整77.382

应付利息360

2010年12月31日确认利息：

财务费用445.872

应付债券—利息调整85.872

2011年1月10日支付利息和面值：

应付利息360

应付债券—面值8000

银行存款8360

6．对利润的合成采取“表结法”。

根据已知条件计算公司的营业利润、利润总额、净利润和年末未分配利润。

年初“未分配利润”明细账户有借方余额150000元，本年度实现税前利润400000元，纳税所得额430000元。

公司的所得税率为30%，盈余公积提取率为10%，当年未向投资者分配利润。

要求计算：

应交所得税、净利润、年末提取的盈余公积金、年末的未分配利润。

解：

（1）应交所得税=430000×

30%=129000元

（2）净利润=400000-129000=271000元

（3）年末提取的盈余公积金=（271000-150000）×

10%=12100元

（4）年末的未分配利润=400000-129000-12100-150000=108900元

7．无形资产的购入、摊销、出售的计算。

计算摊销额、年末应计提的减值准备及账面价值；

出售的净损益等。

2005年1月2日，腾飞公司购入一项专利，价款800万元，另发生相关费用90万元；

该项专得有效使用年限为8年，腾飞公司估计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法摊销。

2006年12月31日，因与该项专利相关的经济因素发生不利变化，可能导致其减值，腾飞公司估计该项专利可收回金额为375万元，原预计使用年限不变。

2007年12月31日，原导致该项专利减值的部分因素消除，本年末公司估计该项专利的可变现净值为300万元。

编制腾飞公司对该项专利权自购入起的2005年的相关会计分录。

2005年1月2日购入时：

无形资产8900000

银行存款8900000

2005年至2006年每月摊销金额=8900000÷

72=123611.11（元）

管理费用123611.11

累计摊销123611.11

2006年12月31日：

无形资产账面价值=8900000－123611.11×

24=5933333.36（元）

应计提减值准备=5933333.36－3750000=2183333.36（元）

资产减值损失2183333.36

无形资产减值准备2183333.36

2007年每月应摊销金额=375万÷

48=78125（元）

管理费用78125

累计摊销78125

2007年12月31日

无形资产账面价值=5933333.36－2183333.36－78125×

12=2812500（元）

因2812500<

3000000（元），但已经计提的无形资产减值准备不允许回转。

四、综合题（以下题目可参考形成性考核作业和导学中的相关例题）

1．掌握权益法下取得长期股权投资的会计处理，投资损益的确认与计量，被投资方其他因素引起所有者权益变动的会计处理。

2007年1月2日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25％的股份；

当日，乙公司可辨认净资产的公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元、账面价值4000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值；

其他资产的公允价值与账面价值相等。

2007年度，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2008年4月2日。

双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。

要求采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。

（1）2007年初

长期股权投资4000

银行存款4000

（2）2007年末

固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2000/10—4000/10=-200（万元）

调整后的利润=1500+200=1700（万元）

甲公司应享有的份额=1700×

25%=425（万元）

确定投资收益的账务处理

长期股权投资——损益调整425

投资收益425

（3）取得现金股利=800×

25%=200（万元）

应收股利200

长期股权投资——损益调整200

（4）收到现金股利时

银行存款200

2．掌握企业销售商品、收到货款、收到退货并支付退款（包括在现金折扣情况下的核算）的会计分录。

腾达公司股份有限公司（以下简称腾达公司）系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；

适用的所得税率为33%，采用应付税款法进行所得税核算。

2007年12月发生如下业务：

（1）12月3日，向飞鹏公司公司赊销丁产品10件，单价为20