初级实务超级讲义突击必备Word格式文档下载.docx
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三．其他货币资金
⑴其他货币资金含：
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款和外埠存款
【提示】商业汇票和备用金不通过“其他货币资金”科目核算。
⑵核算取得时借：
其他货币资金贷：
银行存款
使用时借：
交易性金融资产、材料采购等贷：
其他货币资金。
第二节应收及预付款项
一、应收票据：
企业销售商品、提供劳务收到的商业汇票。
商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票
1、应收票据取得的分录：
应收票据贷：
主营业务收入、应交税费---应交增值税（销项）
2、收回票据款项时：
银行存款贷：
应收票据
3、背书转让应收票据时（当做钱使用，买其他东西时，也许钱会不够，或者钱多了，分别计入银行存款）
原材料、库存商品等借：
应交税费---应交增值税（进项）贷：
应收票据
4、应收票据到期没有收到钱时：
只有商业承兑汇票有可能收不到（银行承兑汇票一定会收到）
商业承兑汇票:
应收账款贷：
5、应收票据贴现⑴没有到期想先拿钱只有贴现，贴现支付的手续费叫贴现息，票据金额不能全拿到。
贴现息计入财务费用借：
银行存款财务费用贷：
二、应收账款：
一定是企业销售商品、提供劳务及代垫的运费包装费未收到的钱款。
【提示】应收账款=价款+销项税款+代垫的包装费和运杂费等
【提示】确定应收账款入账价值时，对于商业折扣，它不影响应收账款的计价，就是按折扣后的金额入账。
对于现金折扣，销售当期按销售总价入账，它实际发生时才计入财务费用，也不影响应收账款的计价。
三、预付帐款：
指企业按合同规定预付的款项。
⑴预付款不多的企业，可以直接在发生预付款时计入应付账款的借方。
⑵预付账款科目一经启用就必须把合同执行完毕才可以停止执行。
预付时：
预付账款贷：
银行存款
对方交货时：
原材料借：
应交税费---应交增值税（进项）贷：
预付账款
【提醒】如果预付钱款的金额小于交货时货物的价值的金额，交货时分录的金额是货值的全额。
待补付货款时分录如下借：
采用预付款项购货：
【例4-11】20×
9年3月21日，长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材
料款10000元。
会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：
预付账款—恒通公司10000预付账款一经启用，收货结账前，一直使用
贷：
银行存款10000
【例4-12】承【例4-11】，20×
9年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，甲材料已验收入库。
原材料—甲材料30000
应交税费—应交增值税（进项税额）5100
预付账款—恒通公司35100
【例4-13】承【例4-12】，20×
9年3月29日，长江公司开转账支票补付恒通公司贷款25100元。
预付账款—恒通公司25100
银行存款25100
四、其他应收款：
指应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收暂付票据。
内容如下：
1应收的各种赔款、罚款
2应收的出租包装物租金
3应向职工收取的各种垫付款
4存出保证金
五、应收账款减值：
有直接转消法和备抵法，我国会计准则规定采用备抵法。
什么是减值？
就是一笔款子有人现在欠我比如100万元，可是未来他还我100万元的钱折现只有80万元，是减值20万元。
减值就意味着资产缩水了。
所以要通过会计分录将减值的情形记录出来。
未来现金流量现值低于应收账款就意味着减值的发生。
上述业务会计分录如下:
资产减值损失------计提的坏账准备20贷：
坏账准备20
【提醒】应收账款账面余额概念：
指应收账款科目借方和贷方相减以后的余额。
（必须记住）
【提醒】应收账款账面价值概念：
指应收账款账面余额减去坏账准备。
（必须记住）
（一）应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。
【注意】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。
【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。
（二）当期应计提的坏账准备金额的确定
当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×
估计比例－“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）
【注意】
计算结果为正数——补提（借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”）
计算结果为负数——冲销（上述分录相反做）
【提醒】应收账款、其他应收款、应付票据、预付账款都有可能发生减值或者冲回的情况。
事项
对应收账款账面价值影响
对应收账款账面余额影响
（1）、计提坏账准备
资产减值损失—计提的坏账准备贷：
坏账准备
减少应收账款账面价值
没有影响
（2）、冲减多计提的坏账准备：
坏账准备贷：
资产减值损失—计提的坏账准备
增加应收账款账面价值
（3）、实际发生坏账损失
应收账款
不影响应收账款账面价值
减少应收账款账面余额
（4）、实际发生坏账损失，之后又收回来的
【提醒】1、坏账准备年末均要计算一次数值，若已经计提的坏账准备的金额小于计算出来的金额，应将差额计提减值准备。
2、应收账款的账面价值=应收账款的账面余额---应收账款的坏账准备的余额
第三节交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
1、交易性金融资产分为股票和债券两种大类型。
两种类型核算步骤一模一样。
2、取得交易性金融资产时，需要扣除手续费（交易费用）、应收股利或应收利息的剩余金额计入“交易性金融资产—成本”科目例如借：
交易性金融资产—成本贷：
其他货币资金
3、购买交易性金融资产股票或债券的交易费用、手续费、税费等计入投资收益
投资收益贷：
4、购买交易性金融资产股票或债券的价款中包含的现金股利或利息（还没有发放的）。
应收股利贷：
其他货币资金适用股票
或借：
应收利息贷：
其他货币资金适用债券
5、持有交易性金融资产股票或债券期间
（1）拿到买入前人家的分红或利息（收到价款中现金股利或利息），分录如下：
应收股利（适用股票）
应收利息（适用债券）
（2）买入后对方股东会宣布分红或到期计息时，计入投资收益，会计分录如下：
投资收益（适用股票）
投资收益（适用债券）
（3）拿到对方公司的分红，分录如下：
应收股利
应收利息
6、交易性金融资产期末不考虑计提减值准备，但要和期末的公允价值比较，并且这个公允价值损益会影响利润表的净利润。
【提醒】期末还有一种表达是资产负债表日。
（1）公允价值上升时：
交易性金融资产—公允价值变动贷：
公允价值变动损益
（2）公允价值下降时：
公允价值变动损益贷：
交易性金融资产—公允价值变动
7、处置交易性金融资产做两步
1第一步将交易性金融资产先冲平
借:
交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动（或借）---------持有期间产生的金额可借可贷，处置时冲平
投资收益（倒算或借）----------------------------------------------最后推算出的数据
2第二步将发生的公允价值变动损益计入投资收益，没有不做此分录
投资收益（或相反处理）
【必考知识点】
处置时计入投资收益的计算＝出售时的公允价值－初始入账金额
处置总损益＝出售时的公允价值（简单理解就是处置时收回的钱）－出售时的账面余额
8、【提醒】计算某期间投资收益：
将投资收益科目T型汇总的余额就是其间的收益总额
该期间投资收益贷方合计—该期间投资收益借方合计=该期间的投资收益总额。
【提示】某期间：
可以指买入时、卖出时、某一年的分别计算投资收益是多少？
【例题1】2011年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产；
（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元；
（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元；
（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。
假定不考虑相关税费。
要求：
逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。
特别回答？
1、处置时的投资收益是多少？
2、处置时对当期损益的影响是多少？
（交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案金额单位用万元表示）
【答案如下】
（1）借：
交易性金融资产——成本 800
投资收益 2
贷：
银行存款 802
（2）借：
公允价值变动损益 30（800－100×
7.70）
交易性金融资产——公允价值变动 30
（3）借：
交易性金融资产——公允价值变动 40（8.10×
100－7.70×
100）
公允价值变动损益 40
（4）借：
银行存款 825
交易性金融资产——成本 800
——公允价值变动 10
投资收益 15
借：
公允价值变动损益 10
贷：
投资收益 10
【例题2】2011年，甲公司发生与交易性金融资产有关的业务如下：
（1）1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2010年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。
甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元；
（2）2月5日，甲公司收到购买价款中包含的债券利息50万元；
（3）6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；
（4）12月31日确认持有的丙公司债券利息50万元；
（5）12月31日甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元；
要求：
逐笔编制甲公司上述业务的会计分录？
【答案】甲公司应作如下会计处理：
（1）1月8日，购入丙公司的公司债券时：
借：
交易性金融资产——成本 2550
应收利息 50
投资收益 30
贷：
银行存款 2630
（2）2月5日，收到购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息时：
银行存款 50
应收利息 50
（3）6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
交易性金融资产——公允价值变动 30
公允价值变动损益 30
（4）12月31日，确认丙公司的债券利息收入时：
应收利息 50
投资收益 50
（5）12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
公允价值变动损益 20
交易性金融资产——公允价值变动 20
第四节 存 货
（一）存货的内容
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货不是会计科目
存货包括：
原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等会计科目。
【提醒】已经售出但尚未提货的商品不属于企业的存货；
已经购买尚未运到企业的存货属于企业的存货。
（二）存货成本的确定
存货应当以其实际成本入账。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用以及入库前一些杂费。
其中，采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但对于一般纳税人不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
一般纳税人的进项税额不计入成本小规模纳税人的进项税额计入成本。
2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用，例如生产机器的折旧费用、车间厂房折旧费。
3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
【提醒】企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（往往计入管理费用），但是为特定客户单独设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
1直接材料+直接人工+制造费用
2设计产品的设计费用计入销售费用
3为特定客户设计产品的设计费用计入产品成本
4达到下一生产阶段所必须的仓储费用,仓储是生产的一个部分。
【注意】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期损益，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。
如果进货费用金额较小也可直接计入当期损益。
存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。
具体的说：
（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。
（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。
（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，费用化。
（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益，费用化。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，费用化。
（三）发出存货的计价方法
存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。
如果采用实际成本法则在存货发出时，要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。
如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。
下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。
1.个别计价法：
按销售发出的产品的实际成本计价，结转成本。
2.先进先出法：
先入库的产品先发出，按产品的实际成本计价，结转成本。
【提示】在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出的产品进货较早成本偏低，结转成本后利润偏高。
【例题5·
单选】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。
2011年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；
9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；
9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290千克；
9月28日发出甲材料500千克。
9月份甲材料发出成本为（ ）元。
A.145000 B.150000 C.153000 D.155000
『正确答案』C『答案解析』发出材料成本＝200×
300＋300×
310＝153000（元）。
3.月末一次加权平均法：
月末时才计算成本，平时不知道。
存货单位成本＝[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×
本月各批进货的数量）]÷
（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）
【提示】 就是月末时，将期初库存的产品的价值和本月购进的产品的价值相加后的金额除以期初和本月购进的数量之和算出单价。
期末时发出和结存的产品均按这个单价算成本
发出存货实际成本＝发出数量×
存货单位成本
单价=金额/数量=（期初金额+本期购入的金额）/（期初结存的数量+本期购入的数量）
【例题6·
单选题】某企业月初库存材料60件，每件为1000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，则月末该材料的加权平均单价为（ ）元。
A.980 B.985 C.990 D.1182
『正确答案』B
『答案解析』加权平均单价＝（60×
1000＋200×
950＋100×
1046）÷
（60＋200＋100）＝985（元）。
4.移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据。
【计算忽略】
二、原材料：
指企业生产过程中经过加工改变其形态或性质的各种原料、材料、外购半成品、辅助材料、修理用备件。
原材料核算有两种思路：
一种是实际成本法，另一种是计划成本法。
都要会算，题目中明确说用哪种。
（一）原材料按实际成本核算
1.设置的科目：
原材料、在途物资
2.购入和发出的会计处理
【例题8·
计算题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。
甲公司应编制如下会计分录：
原材料——C材料 501000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85000
贷：
银行存款 586000
本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
【例题9·
计算题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税税额3400元。
支付保险费1000元，材料尚未到达。
在途物资 21000
应交税费——应交增值税（进项税额）3400
银行存款 24400
本例属于已付款，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；
待材料到达入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。
【例题10·
计算题】承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。
原材料 21000
在途物资 21000
【例题11·
计算题】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。
原材料 30000
应付账款——暂估应付账款 30000
下月初作相反的会计分录予以冲回：
【例题12·
计算题】承上例，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税税额5270元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。
原材料——H材料 33000
应交税费——应交增值税（进项税额） 5270
银行存款 38270
3.材料发出的会计分录处理
（1）用于生产经营领用后直接用于生产产品---生产成本；
间接用于材料生产---制造费用；
销售部门领用消耗---销售费用；
管理部门领用消耗---管理费用；
工程建设领用---在建工程；
研发环节消耗---研发支出；
发出材料委托外单位加工---委托加工物资。
（2）用于销售-----类似于销售商品，只使用“其它业务收入”和“其他业务成本”科目
（二）原材料按计划成本法核算（本质上是实际成本。
将实际成本分为计划成本和差异两部分）
1.设置的科目：
材料采购、原材料、材料成本差异：
2.基本核算程序
第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；
第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；
第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计
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