审计职业判断-毕业正文.doc

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随着我国资本市场的逐步完善，注册会计师审计已成为利益相关者判断会计信息可靠性及保护自身利益的重要手段。

作为注册会计师，为会计信息可靠性提供合理保证，其审计意见实际上就是对会计信息质量进行综合判断的结果。

如果说独立性是审计人员的灵魂，那么审计职业判断就是审计工作的核心。

只有通过审计职业判断，注册会计师才能以独立、客观、公正的身份，对财务报表发表专业性意见。

伴随着我国市场化程度的进一步提高，经济活动方式及会计信息处理方法也变得越来越复杂化、多样化。

经济事项的不确定性日趋增多，使得会计判断的使用也越来越重要。

而审计职业判断是对会计判断的一种再判断，因而，为了保证审计质量、降低审计风险，客观上要求审计人员必须提高职业判断能力。

AICPA指出：

“在执行审计工作的过程中，审计专业判断是一项最为重要的因素。

”伴随着我国新的会计及审计准则的实施尤其是风险导向审计模式的运用，更要求CPA在保持应有的职业怀疑态度的基础上，充分运用职业判断做出决策。

因此，研究审计职业判断具有十分重要的意义。

1审计职业判断的含义及其特征

1.1审计职业判断的含义

延用逻辑学上对判断的定义，我们可以这样解释职业判断，即从事某项工作的人，对其工作过程中的某种事物是否存在或是否具有某种属性进行肯定或否定的思维过程。

职业是以高水平的技术胜任能力和内在职业过程中的责任程度为其特征的，它需要运用成熟的、合乎逻辑的判断。

中外理论界到目前为止还没有对审计职业判断的含义有一个统一的看法。

国内外关于审计职业判断含义的主要论述有以下几种:

1、Kenchel的定义:

（审计）判断是个体思考决策问题相关方面的过程。

2、Giibbins和Emby的定义:

（审计）判断是导致决策和行动的过程，（审计）判断是决策和行动的基础。

3、杰宾斯和梅森的定义:

如果做出财务报告决策的过程是分析性的，基于经验、知识（包括认知某人自身的缺陷和相关准则）、客观的、谨慎的，并且决策时都保持正直的态度，而又同时意识到对受到决策结果影响的他人承担的责任，那么这个在财务报告中做出决策的过程就可称作“职业判断”。

这种职业判断在复杂的、界定不清楚或动态的情况下，特别是在准则本身不完善的情况下，最有价值。

这种职业判断通常还包括向其他在行的人咨询，确定潜在的后果，并记录形成决策的分析过程。

4、秦荣生的定义:

注册会计师的专业判断是指注册会计师从多种可能的方案中，运用审计及相关学科的知识和经验，做出取舍的决策。

5、刘国常的定义:

专业判断是逻辑判断在审计中的应用，已是确定被审计事项是否具有某种属性的思维过程，是审计人员在审计工作中必不可少的思维形式。

6、肖文八、程庆的定义:

审计人员的专业判断是审计人员为了实现审计目标，依据有关标准，在审计实践和感性认识的基础上，通过自身智力和一系列的思维过程，对客观审计对象和主观审计行为做出的某种认定、评价和决策。

7、赵保卿的定义:

注册会计师的职业判断是指注册会计师在执业的过程中依照执业标准、凭借自身经验对被审计事项及相关内容进行分析、鉴定、以确定其是否具备某种审计特性的过程。

8、张继勋的定义:

审计判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身行为所作的估计、断定或选择。

综合以上各位学者对审计职业判断的定义，我们认为审计职业判断（AuditJudgement）是审计人员为了实现审计目标，依据特定的标准，在审计实践和感性认识的基础上，通过一系列思维过程，对客观审计对象和主观审计行为所做出的某种认定、判断和评价。

它既是对被审计单位会计资料、其他经济资料以及这些资料所反映的经济活动的真实性、合法性、效益性做出的判断，又是对审计人员自身的主观审计行为的适当性、有效性做出的判断；既要在检查某个证据线索时加以运用，又贯穿于整个审计工作的全过程。

可以说，整个审计过程就是一连串的判断过程，明智公允的判断意味着审计人员采取的审计程序不但能节约成本，归避风险，而且能提高审计质量，同时还能与客户保持着良好的关系，最终在激烈的同行竞争中立于不败之地。

1.2审计职业判断的特征

综合起来，审计职业判断具有如下几方面的典型特征。

1.2.1审计职业判断贯穿于审计全过程

审计职业判断贯穿于整个审计的全过程中。

从开始了解被审计单位的基本情况起，会计师事务所的负责人就应该对本所注册会计师的独立性、保持职业谨慎的能力职业胜任能力、以及对被审计单位管理当局的诚信能力等做出判断，以确定是否接受委托。

在审计的计划阶段，注册会计师要评价被审计单位的内部控制、分析审计风险、确定重要性水平，这些都需要运用审计的职业判断。

在审计实施阶段，注册会计师同样会大量使用职业判断。

比如在决定使用审计抽样时，必须依靠职业判断来决定是使用非统计抽样还是统计抽样，而不管是统计抽样还是非统计抽样，都要对所抽取样本的代表性及特征做出判断。

在得到审计证据之后，必须要对所获取证据的充分性和适当性做出判断，以及判断哪些证据有可能是伪证，哪些证据放在一起可以得到新的证据等等。

在审计报告阶段，注册会计师必须正确运用职业判断，综合所收集的各种证据，根据独立审计准则，形成恰当的审计意见，以此来出具审计报告。

1.2.2审计职业判断具有主观性

判断是思维的一种方式，具有强烈的主观色彩。

审计职业判断受审计者的知识程度、性格习惯、认识能力、心理状态以及实践经验等因素的影响，再加上有些审计判断领域里既无有效的规范和权威的技术，也没有约定俗成的合理判断和决策可供审计人员遵循，因此，不同的人对同一事项的判断结果可能会不相同，甚至差别很大。

同时人都有一些容易导致判断错误的心里倾向，产生判断偏差难以避免，这也是由人的局限性导致的。

因此，审计判断的质量在很大程度上取决于审计主体自身的素质，也就是说审计判断具有很强的主观性。

1.2.3审计职业判断具有复杂性

审计判断的复杂性是由判断内容的复杂性、判断过程的复杂性和判断标准的模糊性所决定的。

从判断过程来看，审计职业判断是一种复杂的心理过程，并且这个过程建立在审计人员的实践经验、专业素质、分析、筛选、归纳、评价、决策、解决问题等能力的基础上，同时也还受环境以及个人内在因素的影响。

从判断内容上来看，审计职业判断包含在审计的全部过程中，它的范围非常广。

从判断标准来看，审计职业判断现在还没有明确的标准，多数工作几乎完全依靠审计人员的判断力和执业经验来做出结论。

1.2.4审计职业判断具有渐进性和延续性

审计职业判断的渐进性是指在同一审计过程中，由于审计资源和审计时间的限制，审计人员不可能在收集到所有所需信息之后再进行判断，而是在掌握了一定的信息之后就要先做出初步的判断。

这一初步判断并不是最后的结论，随着审计人员在此之后得到新的信息，原来最初的判断还要进行恰当的调整。

例如随着审计过程中审计人员证据的积累，审计人员可能会对风险的初步评估结果进行修正，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。

审计职业判断的延续性是指在每次审计业务结束之后，审计人员所做的判断要么以工作底稿的形式被记录下来，要么作为审计人员的经验被总结了下来，从而持续到下一次审计任务中，对下一次审计任务产生影响。

审计职业判断的渐进性和延续性表明在审计过程中细致准确地记录判断过程，并且不断地积累和总结审计经验会有助于提高审计职业判断的质量。

1.2.5审计职业判断具有风险性

审计判断和审计风险之间存在着及其密切的联系。

只要有判断，就会有判断正确或错误以及判断被接受或拒绝的问题，相应地就会有风险。

审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

审计结论是以审计职业判断为基础的，这一判断结果可能导致报表使用人因信赖经其审计过的财务报表而做出错误的决策并造成损失，那么遭受损失的人很可能要求对他们的损失予以赔偿，从而使审计人员及其会计师事务所遭受审计风险，并承担法律责任。

中外审计史上的审计人员承担法律责任的案例很多，并且几乎都与审计失误有关。

1.2.6审计职业判断具有可验证性

在审计判断的过程中，虽然判断主体的经验起着重要的作用，具有不同知识水平和经验的审计人员做出的判断之间会存在一定的差异，但是如果给定的条件相同，不同审计人员对同一判断事项的判断应得到大致相同的结果，即可以相互证实，也即审计判断是可以验证的。

否则的话审计判断的结果和质量就失去了评价标准，审计工作将失去可信性，也无法明确审计人员的责任，那么审计的意义也就荡然无存。

因此，可验证性为检验审计判断的质量提供了依据和可能性。

2审计职业判断的影响因素

职业判断是一个过程，在这个过程中会受到许多环境因素和人为因素的影响。

同时，职业判断又是一个复杂的动态的过程。

根据Einhorn与Hogarth（1981）和Libby（1983）的研究，审计判断业绩受知识、能力、环境和激励这四个因素的影响。

在《财务报告中的职业判断》中提出“本研究支持将职业判断描述成一个依赖于知识、经验、分析和具体情形的过程，它受到感知、风险、不确定性、压力、咨询和学习的影响。

”国内学者的研究考虑了更多复杂的因素。

例如，张继勋（2002）在分析和总结了前人研究的基础上，提出审计判断业绩受到主体因素、任务因素、环境因素三方面因素的影响，其中主体因素包括性格、陈述性知识、智力技能或经验、努力程度。

任务因素包括任务的复杂性、重复性、规范化程度、类型等。

环境因素包括影响审计判断主体和客体的各种环境因素，既包括会计师事务所的内部环境因素，也包括会计师事务所之外的环境因素。

在对以前研究回顾的基础上，我接下来从主体因素、客体因素、被审计单位因素、环境因素四个方面对审计职业判断进行分析。

2.1主体因素

审计职业判断是任务、注册会计师和环境的函数，而注册会计师是其中最积极的因素，是审计职业判断的核心。

注册会计师自身方面的可能影响职业判断的因素，包括以下几个方面：

1.独立、客观、公正。

对审计人员而言，独立性是审计的灵魂，超然独立的立场是保持客观、公正心态的基本前提，这种独立性既要求保持形式上的独立，又要保持实质上的独立。

2.专业技能。

技能是人在活动中运用已有的知识经验，通过练习而形成的稳定复杂的动作方式系统，它包括智力技能和动作技能。

对于注册会计师来说，开展审计工作所需的专业技能是一种智力技能。

审计行业是一个高度知识密集型的行业，具备审计、会计、法律等专业知识是对审计人员最基本的要求。

同时，注册会计师还应该具备一定的与所审计行业相关的知识，这样才能更丰富的认识相关经济现象。

当然，拥有知识并不代表就拥有了技能，技能是与实践相联系的。

也可以这样解释来审计专业技能，就是把专业知识与审计实践相结合，进行审计职业判断，从而形成审计结论。

丰富的知识储备和过硬的专业技能体现着一个注册会计师的专业水平。

专业技能是一个动态变量，它不是一次性就可以获得的，而是一个连续的过程。

在实践中学习，从而获得经验。

面对电算化的信息系统，审计人员还必须具备一定的信息技术、计算机网络知识和计算机软件操作能力，具备不断学习和创新的素质，必须能够不断更新自己的知识，提高自己的能力，以适应瞬息万变的网络经济环境。

注册会计师职业判断技能的提高和成熟是随着知识的不断更新和实践经验的积累而获得的。

3.需要、动机、职业道德。

审计人员首先是作为人，也应该具有人类共有的一些需要，比如对经济利益、职业地位的追求等等。

有些需要往往是被审计单位给予满足的，这就会使审计人员在面临各种利益矛盾冲突时，很可能难以坚持客观、公正。

审计行业的性质将注册会计师置于种种利益关系中，包括自身的利益，投资者的利益，被审计单位高层管理人员的利益，政府的利益，社会公众的利益以及会计师事务所的利益，而市场竞争的日益激烈更是加剧了种种利益关系对注册会计师们的冲击，只有具备坚定的职业道德，注册会计师才能保持客观独立，也就是通常所说的保持审计的独立性。

职业精神与职业判断之间的联系也得到普遍认同。

对工作的热情和责任心同样是职业道德