个人所得税税收公平与效率问题研究.doc
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滨江学院
毕业论文
题目个人所得税税收公平与效率问题研究
院系会计系
专业会计学
学生姓名钱琳姗
学号20082312937
指导教师朱晓东
职称讲师
二Ｏ一二年五月二十日
目录
1引言 1
1.1研究的背景与意义 1
1.2国内外研究现状 1
1.2.1国外研究现状 1
1.2.2国内研究现状 2
1.3研究框架 2
2个人所得税及税收公平与效率的概述 3
2.1个人所得税的概述 3
2.2税收公平与效率的概述 5
3我国个人所得税在公平与效率方面存在的问题 6
3.1我国个人所得税的现状 6
3.2我国现行的个人所得税制在公平与效率上存在的问题 7
3.2.1没有很好地体现税收公平原则 7
3.2.2没能很好地体现效率原则 8
3.3案例—常州市个人所得税税收公平与效率分析 9
3.3.1常州市个人所得税现状 9
3.3.2税收公平与效率分析 12
3.3.3结论 13
4解决个人所得税税收公平与效率问题的对策 14
4.1合理确定我国个人所得税的目标 14
4.1.1个人所得税的目标及其选择 14
4.1.2我国个人所得税目标的确定 14
4.2科学设计税制实现税收公平 15
4.2.1实行综合为主，分类相辅的课税制度 15
4.2.2加强政策引导，鼓励纳税人 15
4.3强化税收征管提高税收效率 16
4.3.1规范税务代理中介机构 16
4.3.2加快税收征管的信息化建设步伐 16
5结束语 16
参考文献 16
致谢 18
ABSTRACT 19
I
个人所得税税收公平与效率问题研究
钱琳姗
南京信息工程大学滨江学院会计专业，南京210044
摘要：
在我国个人所得税是由税务部门征收的次于增值税、企业所得税、营业税之后的又一大税种，它是国家财政收入的主要方式，更是具有调节分配、帮助实现社会公平的重要方式。
本文从税收原则相关理论出发，论述了税收的公平和效率的两大原则，并就公平和效率的关系进行了探讨，指出了再目前我国经济发展的过程中怎样处理税收公平和效率之间的关系，从而保障经济的健康发展。
关键词：
个人所得税；公平；效率；权衡
1引言
1.1研究的背景与意义
个人所得税自开征以来税收收入增长的很快，是目前世界各地普遍运用的一大税种，但是其分布状况不平衡。
我国的个人所得税从使用以来，经过不断的修改，已经逐步完善。
自2005年以后我国个人所得税税收收入已经突破千亿元，成为了国家财政收入的一个重要来源。
从构成来看，超过60%的收入来自于中低层工薪阶层，高薪阶层的偷税漏税现象非常严重。
目前，我国个人收入分配不均现象已经表现得十分明显。
城乡居民的收入差距已经扩大到3倍，再加上城镇居民的福利津贴等，实际收入差距已经接近5倍。
另一指标基尼系数在2010年后已经达到了接近0.5，超过了国际公认的警戒线0.4。
各社会阶层之间收入如此分配不均的现状已经引起政府和整个社会的关注。
那么，为什么我国个人收入会如此不均衡呢？
主要原因是市场分配的不完善造成了收入市场分配不合理，政府的宏观调控又没有进行调节，致使差距不断扩大。
本文的意义在于，研究个人所得税税收公平与效率原则缺失的现状，并针对出现的各种不公平的征收原则进行改进与完善，制定相应的政策与制度。
同时为了更清晰的认识到个人所得税存在的公平问题，引入具体的案例进行分析推导，并提出相应的措施，力求建立一套能适应我国国情并能充分发挥税收职能的制度。
1.2国内外研究现状
1.2.1国外研究现状
在西方税收中，公平一般是指社会公平。
但是在现实生活中，税收原则不仅仅是在社会公平中，还主要在经济公平中。
税收的经济公平一般包括如下内容：
第一是要保持税收中性，就是对每一个纳税人都要公平，要用相同的态度对待，也为税收营造一个良好的公平环境。
第二是要避免存在的不公平的因素，通过调节来创造公平竞争的税收环境。
这两个方面，其实就是社会公平中的横向公平和纵向公平。
1、凯恩斯学派是流行于当代帝国主义时期的一种资产阶级经济学派，早在第一次世界大战之后就发表了《通论》一书，他在税收理论中指出：
要强调充分发挥税收在缩小贫富不均方面的作用，在税制的设计方面，应根据不同的行业和纳税人负担能力的不同，体现公平原则。
2、威廉·配第（PettyWilliam,1623—1687）是英国古典政治经济学的创始人。
威廉·配第一生写过不少经济著作，其中最著名的代表作是《赋税论》。
在书中他比较深入的研究了税收问题，第一次提出了税收原则理论，提出了税收应当贯彻“公平”、“简便”、“节约”三条标准。
他认为，“公平”标准就是说税收对任何人、任何东西都无所偏袒，而且税负不能过重。
3、亚当·斯密（SmithAdam,1723—1790）是英国古典政治经济学家。
斯密所处的时代正是自由资本主义时期，作为新兴资本阶级的代表人物，斯密极力主张“自由放任和自由竞争”，并在之后发表区经济学名著《国富论》，提出了著名的税收四原则。
即：
平等原则、确实原则、便利原则、最少征收费用原则。
这对后来西方国家的税收发展有着深远的影响，现代经济学家提出的税收原则，都是在此基础上加以发展和完善的。
1.2.2国内研究现状
现在，国内的许多经济学者对我国的税收制度与原则的研究也在一步步深入，著名学者马发骥在《税务研究》中指出社会主义市场经济条件下，税收工作必须遵循公平也效率原则，而这两大原则的贯彻市在税收作为经济杠杆不断对经济进行调控的过程中最终得到实现的。
我们一方面应坚持不懈地发挥税收促进经济发展和效率提高的作用，坚持公平税负，鼓励竞争，另一方面要强化税收在实现社会收入公平分配方面的功能，调整税制结构。
许多经济学家认为：
在税收制度中最重要的原则就是税收公平原则，这也是首要原则，首先，公平的税收环境对于税收征管的开展是必不可少的；其次，税收有调节收入分配不均或收入差距的作用，是的社会环境更加稳定，经济持续健康发展。
著名学者周全林在《税收公平研究》中也说到：
税收公平可以作三层次的理解：
一是税收本身的公平，二是税收的经济公平，三是税收的社会公平。
我们应该认识到，税收实现社会公平目标仍然受制于许多因素，如经济效率的要求，财政规模的要求等等。
1.3研究框架
2个人所得税及税收公平与效率的概述
2.1个人所得税的概述
个人所得税是调整征税机关与自然人之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。
是政府对法定个人收入的强制征收，它用所得作为确定纳税义务的标准，个人是纳税的主体，所得是纳税的基础。
我国现行的个人所得税与其他国家的个人所得税相比较，有五个方面的特点：
（1）分类征收，即分类所得税制、综合所得税制、混合所得税制。
（2）累进税率与比例税率并用，利用两种税制的优点，真正实现税收公平与效率。
（3）费用减除额较宽，采用定额和定律两种方法减除费用，对工资、薪金每月减除费用2000，每次收入4000以上的减除20%的费用。
（4）计算简便，我国个人所得税的费用减除采取总额扣除法，免去了按个人实际生活费用支出项目逐项计算的麻烦。
我国个人所得税的征收范围划分的比较细，一共分为以下几种：
（1）工资、薪金所得，指个人受雇佣而取得的工资、薪金、年终加薪、分红、津贴等等。
表1我国个人所得税税率表
级数
含税级距
不含税级距
税率（%）
速算扣除数
说明
1
不超过500元的
不超475元的
5
0
1、本表含税级距指以每月收入额减除费用1600后的余额或者减除附加减除费用后的余额。
2、含税及距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。
2
超过500元至2,000元的部分
超过475元至1,825元的部分
10
25
3
超过2,000元至5,000元的部分
超过1,825元至4,375元的部分
15
125
4
超过5,000元至20,000元的部分
超过4,375元至16,375元的部分
20
375
5
超过20,000元至40,000元的部分
超16,375元至31,375元的部分
25
1,375
6
超过40,000元至60,000元的部分
超31,375元至45,375元的部分
30
3,375
7
超过60,000元至80,000元的部分
超45,375元至58,375元的部分
35
6,375
8
超过80,000元至100,000元的部分
超58,375元至70,375的部分
40
10,375
9
超过100,000元的部分
超70,375元的部分
45
15,375
（1）个体工商户的生产、经营所得。
表2我国个人所得税税率表
级数
含税级距
不含税级距
税率（%）
速算
扣除数
说明
1
不超过5,000元的
不超过4,750元的
5
0
1、本表含税级距指每一纳税年度的收入总额，减除成本，费用以及损失的余额。
2、含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得。
不含税级距适用，他人（单位）代付税款的承包经营、承租经营所得。
2
超过5,000元到10,000元的部分
超过4,750元至9,250元的部分
10
250
3
超过10,000元至30,000元的部分
超过9,250元至25,250元的部分
20
1,250
4
超过30,000元至50,000元的部分
超过25,250元至39,250元的部分
30
4,250
5
超过50,000元的部分
超过39,250元的部分
35
6,750
（2）企事业单位的承包经营、承租经营所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。
（3）劳务报酬所得，指个人从事装潢、安装、医疗、法律、书画代办服务以及其他劳务取得的所得。
（4）稿酬所得，个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
（5）特许权使用费所得、指个人的专利权、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的所得。
（6）利息、红利所得，指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
表3我国个人所得税税率表
级距
劳务报酬所得
税率
税款加征
1
不超过20,000部分
20%
一成
2
超过20,000-50,000元部分
20%
五成
3
超过50,000元部分
20%
十成
（7）偶然所得，指个人中奖、得奖、中彩票以及其他偶然性质的所得。
（8）国务院财政部门确定征税的其所得。
2.2税收公平与效率的概述
税收分配中的公平与效率是经济发展中公平与效率的一个重要组成部分。
税收公平所表达的是各个纳税人分摊的税收负担是否合理，揭示的是各个纳税人与整个纳税整体之间的有机联系，是通过每个纳税人之间的对比而形成的一种纳税负担的不同分布状态。
税收效率所表现的是纳税人经济行为的变化及其由此而形成的对社会资源配置机制的
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