国家开放大学电大会计本科毕业论文《关于营业税改增值税对交通运输业影响的研究》文档格式.docx
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（一）营业税……………………………………………………………………………5
（二）增值税……………………………………………………………………………6
（三）交通运输业………………………………………………………………………6
三、文献综述……………………………………………………………………………7
（一）国内文献综述……………………………………………………………………7
（二）国外文献综述……………………………………………………………………8
四、营业税改增值税对交通运输业的影响……………………………………………8
（一）营业税改增值税对交通运输业税负的影响……………………………………9
（二）营业税改增值税对利润的影响…………………………………………………9
五、全面“营改增”实务分析…………………………………………………………10
（一）揭示全面营改增政策执行的重点………………………………………………10
（二）掌握增值税计算和会计核算的业务实操………………………………………10
（三）看清过渡政策的三大规律………………………………………………………10
六、营业税改增值税中的问题及改进…………………………………………………11
（一）问题………………………………………………………………………………11
（二）改进………………………………………………………………………………11
参考文献…………………………………………………………………………………12
关于营业税改增值税对交通运输业的影响的研究
一、绪论
为完善我国现存的税收制度，自2012年1月1日起，在中华共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务的单位和个人，变更为增值税的纳税人，这些单位和个人提供应税服务时缴纳增值税但是可以不用再缴纳营业税。
营业税改为增值税以后，交通运输业的变化，从系统的角度来论述，对营业税改增值税对企业税负和企业利润的影响进行论述和分析，由于本人的水平有限，本文主要从以下几方面研究营业税改增值税对交通运输业的影响。
我国的经济在不断发展，社会也在不断的进步，增值税与营业税纳税制度慢慢凸显出内在的不合理处和这些方便存在的不可避免的缺陷。
在目前的税制制度下，增值税和营业税是纳税制度中非常重要的。
但是，随着我国的经济不断发展，社会也在不断进步，眼下的纳税体系势必会阻碍经济结构的优化。
同时在税收征管方面也造成了不少的问题。
首先，重复征税。
营业税是对营业收入的营业全额征税，并且一经纳税无法抵扣；
营业税在征税过程中对每个环节征税，这对于营业税的纳税单位就存在着重复纳税的问题，以至于加重纳税企业的纳税负担。
再次，服务业的发展被制约。
从我国现在的经济和社会制度角度来看，我国存在一大部分服务业不包括在增值税的征税范围之内，这种制度下对这些行业的目前和今后的发展造成了一定的阻碍。
（一）研究方法
这篇论文主要使用了文献、理论分析法和定性定量分析法为结合的分析方法从而对我国的交通运输业中的营业税改为增值税后的一些问题进行研究，探讨。
1、文献研究法。
在阅读了大量资料后，从而了解了国内外对于交通运输业的征收主要税种的一些情况，从中学习我国交通运输业营改增后相关学者和研究人员对此的看法，在此基础上进行总结归纳；
2、理论分析法。
通过对营改增的理论依据进行阐述，为后面分析营改增对企业税负的影响提供理论基础；
3、定性定量分析法。
通过搜集和分析数据，研究我国交通运输业营改增后相关企业的税负变化情况与查询，从中得出原因。
（二）研究意义
交通运输业作为我国的基础部门，为全社会提供方便，是所有信息、人员和物品的流动基础，在我国经济中占着很重要的地位，因此对其进行征税体制改革意义很大。
本论文以交通运输业的营改增为背景，研究营改增对交通运输业在企业税负方面的影响和原因，并提出了一些建议。
以营改增的交通运输业有关问题研究，在理论与实践相结合的同时，具有实效和针对性。
二、相关概念
（一）营业税
营业税的纳税范围主要为交通运输业、建筑业、邮电通讯业、金融保险业、文化体育业、娱乐业以及服务业，不同的行业所缴纳的营业税税率也有所不同，最低的3%，最高的可达20%。
属于营业税纳税范围的主要是指单位和个人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的。
营业税的征收方法：
应税税率×
营业收入
举例：
以为改革之前的缴纳营业税的交通运输业为例子，设定一个交通运输企业为营业税纳税人，适用的税率为3%，当期购入的固定资产是1000万元，实现的销售收入是10000万元。
该企业会计处理如下：
借：
材料采购1000万元
应交税费——应交增值税（进项税额）110万元
贷：
银行存款1110万元
固定资产1110万元
材料采购1000万元
应交税费——应交增值税（进项税额转出）110万元
银行存款10000万元
主营业务收入10000万元
营业税金及附加10000×
3%=300万元
应交税费—应交营业税300万元
（二）增值税
增值税是征税体系中最主要的税种。
销售货物、加工修理修配或者提供劳务都需要缴纳增值税，所以增值税的纳税范围很广泛。
增值税是由国家税务局征收的，增值税的税收收入比例为中央财政总收入的75%，地方收入为25%。
根据增值税暂行条例规定，在现实当中，销售商品或者提供加工修理修配获得的价值或者附加值在生产、流通过程中是很难准确计算的，尤其是区别在于对外购固定资产的处理上。
1、征收营业税和生产型增值税的情况下，购入固定资产而取得的增值税进项税额直接计入成本，这就无疑是虚增了固定资产的价值，虽然在以后的年度内可以用计提折旧的方法逐渐摊销，但这严重的影响了企业的现金流。
2、在征收消费型增值税的情况下，外购固定资产而取得的增值税进项税额不是计入成本的而是允许抵扣增值税销项税额的，这样的话企业在缴纳增值税时就只需要缴纳增值的部分。
如上例，企业只需要当期缴纳税额=增值税销项税额-增值税进项税额=1100-110=990万元税收。
3、在征收生产型增值税下，企业需要缴纳1100万元增值税，同时计入固定资产成本的进项能计提折旧，用于抵扣所得税。
对比上述三种不同征税的方式，由此可见企业存在较大的固定资产投资情况下：
消费型增值税对企业的减税效果最为明显，收入型增值税仅次于消费型，然而生产型增值税最差。
本次改革提高了增值税进项税额的抵扣，同时大大降低了税收的负担，很有利的鼓励了业自主投资的力度。
（三）交通运输业
交通运输业作为营业税改增值税的主体行业在本次改革中备受关注，本次改革除了交通运输业还有部分现代服务业。
根据《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》规定：
交通运输业是指将旅客或者货物发生空间位置转移的行业，在转移过程中使用一定的交通运输工具比如汽车、飞机、轮船等。
交通运输业主要包括了几个方面的服务：
1、航空运输服务：
航空运输包括很多方面，其中的一个湿租服务是航空运输服务。
湿租业务是指航空运输的企业把飞机租赁给其他人使用并配备专业的机组人员，并且规定的有一定期限，在这个期限内航空运输企业必须服从承租方的一切安排，但是不论承租方是否用于经营或者其他用途都必须按指定的标准向承租方收费，在规定的期限内关于飞机所发生所有固定费用均由承租方承担。
2、陆路运输服务：
陆路运输服务包括地上运输，包含索道和缆车。
地下运输，包含公路和其他陆地。
但是暂时不包括铁路。
3、水路运输服务：
水路运输服务是指在水面上利用运输工具将货物或者旅客发生空间位置上的转移。
主要是指自然水、人工水上的运输业务活动。
水路运输也包括远洋运输中的期租、程租业务。
4、管道运输服务：
管道运输服务主要是运输气、液、固体的运输方式。
主要的运输工具就是管道。
《营业税改征增值税试点的通知》规定：
交通运输业是指将旅客或货物发生空间位置转移，在转移过程中使用一定的交通运输工具例如汽车、飞机、轮船等交通工具。
航空运输包括很多方面其中的一个湿租服务是航空运输服务。
湿租业务是指航空运输的企业把飞机租赁给其他人使用并配备有专业的机组人员，而且规定有一定的限制，在这个时间内航空运输企业必须服从承租方的安排，但无论承租方是否用于经营或者其他用途都必须按一定的标准向承租方收费，在规定的期限内关于飞机所发生所有固定费用都由承租方承担。
陆路运输服务包括地上和地下的运输，也是将旅客或者货物发生空间位置的转移。
其中地上包括索道、缆车。
地下包括公路和其他陆地。
且暂时不包括铁路运输。
三、文献综述
（一）国内文献综述
截止2009年，我国完成了从生产型增值税转变为消费型增值税，此改革完成后我国国内的一些学者们开始关注此次转型对我国的企业和经济带来了怎样的影响，在这之后更多的研究人员提到增值税的纳税范围应得到进一步的扩大，同时也提出了一些建议和意见。
在此基础上，因交通运输业的特殊性和广泛性，经过研究人员探讨并提出，对交通运输业征收增值税将有利于我国的税收制度与国际的税收制度相接轨，从而制定与现行市场经济体制相符合的增值税制度。
在正式营业税改增值税的试点后，研究人员对实施的效果、税负的情况和对其的应对措施等方面业进行了深入研究。
闫鹏（2011年）通过对交通运输业的各阶段发展状况的分析，讨论其营业税改增值税的必要性，主要从重复征税方面和税收征管方面两个问题进行分析。
其中重复征税的问题表现在交通运输企业建筑物投入与非建筑物投入的重复征税，然后从税收征管方面考虑的必要性主要表现在征收营业税将导致增值税抵扣的链条断裂和税收征管的权限不易划分等方面。
杨隽（2013年）通过对税负平衡在增值税与营业税的计算，得出结论：
若将纳税企业在营改增的改革后减少税收负担，就最少要使企业能够取得的进项税额占含税收入的比重达到6.89%。
邹桂如（2013年）通过案例表明，营业税改征增值税后，对小规模纳税人的影响如下：
利润会有所上升但是税负会有所上升；
对一般纳税人来说：
营业利润会下降但是税负会有所上升。
因为企业假设不能够取得足额的增值税进项发票，也就是说购置新的资产的可抵额或者可抵扣成本额少的情况下税负转嫁的空间会很小。
（二）国外文献综述
我国如今实行的营业税改征增值税的改革也是即增值税的扩围改革是自2007年的增值税转型改革之后的又一次税制改革，同时这也非常具有明显的中国特色。
原因是国外多数实行增值税国家在施行之初就包括了多数的商品和服务，当然也包括交通运输业，因此国外的研究人员几乎没有涉及营业税改增值税的研究。
并且增值税的效率、税率和适用范围以及对经济的影响是国外研究人员的主要研究范围。
四、营业税改增值税对交通运输业的影响
在提供交通劳务过程中所发生的增值税应税劳务或者劳务所缴纳的增值税则直接计入成本而不能抵扣，所以导致了营业税和增值税的双重征税。
交通运输业的正常运营是需要使用大量交通运输工具（比如火车、飞机或者轮船），并且得到这些固定资产和基础设施的支持。
建设初期，固定资产的投入金额比较大，而且因为不能抵扣而导致的重复课税额也会比较大，从而影响了企业的纳税负担。
（一）营业税改增值税对交通运输业税负的影响
变动成本改革之前交通运输业征收营业税的税率主要是3%，同时参照了城建税和教育费附加。
营改增后，营业税更改为现在11%的增值税，同时还以实际所缴的增值税税额为相依据从而计算城建税和教育费附加。
二者差别带来的影响如下：
例：
某企业的营业收入"
A”，可以抵扣的进项税额"
B”，税率为17%，城建税和教育费附加分别为3%和7%
1、改革之前：
征收营业税应纳税额C=3%A
2、改革之后：
征收增值税应纳税额D=销项-进项=（A/（1+11%）*11%-B/（1+17%）*17%）*（1+3%+7%）
3、前后比较：
D-C=（A/（1+11%）*11%-B/（1+17%）*17%）*（1+3%+7%）
-（1+3%+7%）3%A=（0.096A-0.1452B）*1.1
4、分析结果：
若两者相等A=1.5125B*1.1
若A>
1.5125B*1.1,改革后税负增加
若A<
1.5215B*1.1，改革后税负减少
（二）营业税改增值税对利润的影响
1、营业税改增值税对营业收入会有一定的影响
营业税改增值税之前，营业税的纳税企业收到的销售货款就是真实发生的销售款项，其中的营业税是价内税是无需扣除的。
营业税改增值税之后，增值税作为价外税是需要在销售款的基础上重新计算的，但是不能计入销售货物或者提供劳务取得的实际款项之中。
前者在计算利润表时，营业收入就是实际的收到的款项。
后者在计算利润表时，营业收入是需要扣除销项税额的。
2、营业税改增值税对营业成本也会有一定的影响
企业的营业成本是由固定成本和变动成本两者所构成的，其中生产企业中变动成本主要是指生产加工过程中所产生的材料、工人、费用。
其中交通运输业的变动成本这是动力费、燃油费等。
营业税改增值税之前，企业只缴纳营业税，对于消耗的动力费、燃油都只能全部计入变动成本。
营业税改增值税之后。
对于企业消耗的动力费、燃油费是可以抵扣其进项税额的，扣除之后才是。
五、全面“营改增”实务解析
（一）揭示全面营改增政策执行的重点
1、所谓“营改增”，就是“营业税改征增值税”的简称。
要说清这个问题，我们需要把时间拉回到1994年，那时候国家搞了个“分税制改革”，大概的意思是，设置了两个流转税税种，在制造和商贸行业征收增值税（由国税征收），而在服务业和其他行业征收营业税（由地税征收）。
一项交易行为，要么征增值税，要么征营业税。
（特殊情况下也有例外）因此94年以来，在这20多年的的时间里，增值税和营业税这两个好兄弟一直相安无事，互不打扰。
2、营改增进程：
其实营改增也不是今年所提出来的新概念。
2012年1月1日，上海交通运输业和部分现代服务业；
2012年9月至12月，北京、天津、江苏、安徽、浙江。
福建、湖北、广东。
2013年8月1日，全国。
2014年1月1日，邮政和铁路。
2014年6月1日，电信业。
2016年5月1日，全面营改增。
3、“双扩”从今年5月1日起，一是扩大试点行业范围，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业这4个行业纳入营改增试点范围。
自此，现行营业税纳税人全部改为增值税，实现货物和服务行业全部覆盖。
二是扩大抵扣范围。
将不动产纳入抵扣范围，加大企业减负力度，促进扩大有效投资。
（二）掌握增值税计算和全面会计核算的业务实操
1、算好增值税，只要知道它-“10”；
2、销项税额的计算；
3、增值税纳税申请表上的销售额与利润表中的营业收入出现不一致的原因。
（三）看清过渡政策的三大规律
1、无论是否新老项目，只要采取一般“一般计税”的方法，其计税销售额都是“全部价款和价外费用为销售额”，而采用“简易征收”方法的其计税计税销售额都是以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
2、凡涉及异地跨县、市提供建筑服务的，都会涉及异地预缴，并且，无论采用一般积水的企业还是采用简易征收的企业异地预缴的计税依据是取得的全部价款和价外费用，扣除支付的分包款后的余额。
3、凡涉及异地跨县、市提供建筑服务业的施工企业，采用一般计税的预征率都是2%，而采用简易征收的异地征收率为3%。
六、营业税改增值税中的问题及改进
（一）问题
在营业税改增值税制度运行的目的是本着对纳税人税负不变或者降低的，可是最新的资料表明根据这一制度的实施有些单位的税负非但没有下降反而上升，非但没有调动某些交通运输企业的积极性反而更消极懈怠。
1、营业税改增值税后可用于抵扣的进项税额偏少
营业税改增值税后，增值税的税率为11%依然属于偏高的状态：
2、营业税改增值税后可用于抵扣的进项税额不容易抵扣
营业税改增值税后，交通运输业的进项税额来源主要是运输工具、以及运输工具必须的动力及燃油，但是运输工具的购置费用巨大，企业不会经常性的支出也就没有可抵扣的进项税额。
3、现行的会计核算制度没有和实际的行业情况相吻合，现在在营业税改增值税的时机也应重新规范交通运输业的会计核算制度。
4、会计核算方法有待统一，营业税改增值税后可能由于不同的核算方法而产生不同的纳税额，进而影响企业的利润。
（二）改进
进一步降低税率：
营业税改增值税的宗旨之一就是行业总体税负不增加或者略有下降，既然政府要对交通运输业进行营业税改增值税的改革就要符合营业税改增值税的宗旨，尽量最大化实现交通运输业的企业利润不受影响或者有所增加。
并且这一做法在国际上也有先例，法国就是使用低税率的国家之一。
其他国家也均有不同程度的使用这样的方法。
将交通运输业同一归类为物流业，并对物流业规定专门的增值税发票。
在设置物流业专门的发票时应该设置两种发票，一种定额发票，方便小额度的纳税人使用；
一种是增值税专业发票。
满足不同层次的客户需求。
放宽一般纳税人的条件，小规模纳税人实行的是简易征收，无法开具增值税专用发票也无法为客户提供增值税专用发票，同样也无法抵扣增值税进项税额，即使自己成本增加又使得客户不断流失。
所以应放宽小规模纳税人变更一般纳税人的条件，使更多的企业加入的一般纳税人的行列中，完善纳税体制。
完善增值税的开票制度，随之增值税的纳税范围将会扩大，随之市场对于增值税的税票也有大的需求，这样纸质发票的成本就大大增加，需要投入更多的物力财力和人力，不仅是个个方面的投入，更加大了检察部门的工作量。
所以应该发展电子发票，这样就大大减少了各方面的成本投入，更符合现代社会的电子化办公和快速化办公。
最后就是加强财务人员的专业素质和专业技能。
营业税改增值税的改革刚刚开始实行，其中有些要求从业人员可能不是特别了解，对于能不能抵扣的一些进项税额也许把握的不太准确，或者将所有的进项税额都作为抵扣、或者该抵扣的进项税额却没有抵扣。
财务工作要求的就是严谨和明确，所以非常有必要加强财务人员的专业素质和技能。
参考文献
[1]廖石云．“营业税改增值税”对交通运输行业的影响及应对[J]．经营与管理，2013（7）
[2]常晋．“营业税改增值税”对交通运输业的税务影响及对策分析[J]．中国外资，2014
（2）
[3]杨隽．“营业税改增值税”对交通运输业税负的影响分析[J]．会计之友，2015（5）
[4]诸葛丹．“营业税改增值税”对上海交通运输业的影响及对策[J]．财会研究，2016
（2）
下附会计专业毕业论文格式
一、构成项目
1、构成项目
本科毕业论文包括以下内容（按顺序）：
封面、内容提要与关键词、目录、正文、注释、附录、参考文献、封底。
其中“注释”与“附录”视具体情况安排，其余为必备项目。
如果需要，可以在正文前加“引言”，在参考文献后加“后记”。
2、各项目含义
封面：
封面由文头、论文标题、作者、院系、专业、年级、学号、指导教师、答辩日期、等内容组成。
（具体见封面格式）
内容提要与关键词：
内容提要是对论文内容的概括性描述，应忠实于原文，字数控制在200—300字之间。
关键词是从论文标题、内容提要或正文中提取的、能表现论文主题的、具有实质意义的词语，通常不超过7个。
目录：
列出论文正文的一、二级标题名称及对应页码，附录、参考文献、后记等的对应页码。
正文：
正文是论文的主体部分，通常由绪论（引论）、本论、结论三部分组成。
这三部分在行文上可以不明确标示。
正文的各个章节或部分应以若干层级标题来标识。
正文字数以6000—8000字为宜。
注释：
对所创造的名词术语的解释或对引文出处的说明。
注释采用脚注形式。
附录：
附属于正文、对正文起补充说明作用的信息材料，可以是文字、表格、图形、图像等形式。
参考文献：
作者在写作过程中使用过的文章、著作名录。
二、毕业论文格式编排
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页面分图文区与白边区两部分，所有的文字、图形、其他符号只能出现在图文区内。
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文字一律通栏编辑，使用规范的简化汉字。
除非必要，不使用繁体字。
忌用异体字、复合字及其他不规范的汉字。
3、论文各部分的编排式样及字体字号
文头：
封面顶部居中，4号宋体加粗，上下各空一行。
固定内容为“中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文”。
论文标题：
2号黑体加粗，文头下居中，上下各空两行。
论文副标题：
小2号黑体加粗，紧挨正标题下居中，文字前加破折号。
作者、学校、专业、年级、学号、指导教师、答辩日期、成绩等项目名称用3号黑体，内容用3号楷体，在正副标题下居中依次排列，各占一行。
成绩一栏内容留空，由论文答辩机构手写。
中文内容提要及关键词：
排在封二或另起页，标题3号黑体，顶部居中，上下各空一行；
内容用5号宋体，每段起首空两格，回行顶格。
关键词三个字用4号黑体，内容用5号黑体；
关键词通常不超过3-5个，词间空一格。
目录：
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