华工高级财务会计平时作业.docx
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华工高级财务会计平时作业
高级财务会计平时作业
业务处理题:
一、所得税会计
1.甲股份有限企业为境内上市企业（以下简称“甲企业”）。
实现利润总额为万元;所得税采取资产负债表债务法核实,以前适用所得税税率为15%,起适用所得税税率为33%（非预期税率）。
甲企业相关资产减值准备计提及转回等资料以下（单位:
万元）:
项目
年初余额
本年增加数
本年转回数
年末余额
长久股权投资减值准备
120
50
170
坏账准备
1500
100
1400
固定资产减值准备
300
300
0
600
无形资产减值准备
0
400
0
400
存货跌价准备
600
250
350
假定按税法要求,企业计提各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲企业除计提资产减值准备作为临时性差异外,无其她纳税调整事项。
假定甲企业在可抵扣临时性差异转回时有足够应纳税所得额。
要求:
（1）计算甲企业12月31日递延所得税资产余额。
（2）计算甲企业应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。
（3）编制所得税相关会计分录（不要求写出明细科目）。
答:
（1）递延所得税资产余额=（170+1400+600+400+350）×33%=963.6（万元）
（2）年度应交所得税=（+50-100+300+400-250）×33%=792（万元）
年递延所得税资产借方发生额=963.6-（120+1500+300+600）×15%=585.6（万元）
所得税费用=792-585.6=206.4（万元）
（3）会计分录:
借:
所得税费用206.4
递延所得税资产585.6
贷:
应交税费-应交所得税792
2．远洋股份有限企业（以下简称远洋企业）所得税核实实施《企业会计准则第18号－－所得税》,所得税税率为33%;所得税税率为25%。
相关所得税业务事项以下:
（1）远洋企业存货采取优异先出法核实,库存商品年末账面余额为万元,未计提存货跌价准备。
根据税法要求,存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。
（2）远洋企业末无形资产账面余额为600万元,已计提无形资产减值准备100万元。
根据税法要求,计提资产减值准备不得在税前抵扣。
（3）远洋企业支付800万元购入交易性金融资产,末,该交易性金融资产公允价值为860万元。
根据税法要求,交易性金融资产在出售时能够抵税金额为其初始成本。
（4）12月,远洋企业支付万元购入可供出售金融资产,至年末该可供出售金融资产公允价值为2100万元。
根据税法要求,可供出售金融资产在出售时能够抵税金额为其初始成本。
要求:
分析判定上述业务事项是否形成临时性差异;假如形成临时性差异,请指出属于何种临时性差异,并说明理由;形成临时性差异,请按要求确定对应递延所得税资产和递延所得税负债,并进行账务处理。
答:
1）存货不形成临时性差异。
理由:
根据《企业会计准则第18号—所得税》要求,
临时性差异是指资产或负债账面价值与其计税基础之间差异。
年末远洋企业库存商品账面余额为万元,没有计提存货跌价准备,即账面价值为万元;存货账面余额为其实际成本,能够在企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时根据税法要求自应税经济利益中抵扣,故库存商品计税基础为万元。
因资产账面价值与其计税基础之间没有差异,不形成临时性差异。
2）无形资产形成可抵扣临时性差异。
理由:
无形资产账面价值为500万元,其计税
基础为600万元,形成临时性差异100万元。
根据要求,当资产账面价值小于其计税基
础时,会产生可抵扣临时性差异,故上述临时性差异可抵扣临时性差异。
应确定递延所得税资产=100×25%=25（万元）
远洋企业账务处理是:
借:
递延所得税资产25
贷:
所得税费用25
3）交易性金融资产形成应纳税临时性差异。
理由:
交易性金融资产账面价值为860
万元,其计税几乎为800万元,形成临时性差异60万元。
根据税法要求,当资产账面价值大于其计税基础时,会产生应纳税临时性差异,故上述临时性差异为应纳税临时性差异。
应确定递延所得税负债=60×25%=15（万元）
远洋企业账务处理是
借:
所得税费用15
贷:
递延所得税负债15
4）可供出售金融资产形成应纳税临时性差异。
理由:
可供出售金融资产账面价值为
2100万元,其计税基础为万元,形成临时性差异100万元。
根据税法要求,当资产账面价值大于其计税基础时,会产生应纳税临时性差异,故上述临时性差异为应纳税临时性差异。
应确定递延所得税负债=100×25%=25（万元）
远洋企业账务处理是:
借:
资本公积—其她资本公积25
贷:
递延所得税负债25
二、租赁会计
3.甲企业于1月1日从乙企业租入一台全新管理用设备,租赁协议关键条款以下:
（1）租赁期开始日:
1月1日。
（2）租赁期限:
1月1日至12月31日。
甲企业应在租赁期满后将设备归还给乙企业。
（3）租金总额:
200万元。
（4）租金支付方法:
在租赁期开始日预付租金80万元,年末支付租金60万元,租赁期满时支付租金60万元。
该设备公允价值为800万元。
该设备估计使用年限为。
甲企业在1月1日资产总额为1500万元。
甲企业对于租赁业务所采取会计政策是:
对于融资租赁,采取实际利率法分摊未确定融资费用;对于经营租赁,采取直线法确定租金费用。
甲企业按期支付租金,并在每年年末确定与租金相关费用。
乙企业在每年年末确定与租金相关收入。
同期银行贷款年利率为6%。
假定不考虑在租赁过程中发生其她相关税费。
要求:
（1）判定此项租赁类型,并简明说明理由。
（2）编制甲企业与租金支付和确定租金费用相关会计分录。
（3）编制乙企业与租金收取和确定租金收入相关会计分录。
答:
（1）此项租赁属于经营租赁。
因为此项租赁为满足融资租赁任何一项标准。
（2）家企业相关会计分录:
①年1月1日
借:
长久待摊费用80
贷:
银行存款80
②年12月31日
借:
管理费用100（200÷2=100）
贷:
长久待摊费用40
银行存款60
③年12月31日
借:
管理费用100
贷:
长久待摊费用40
银行存款60
（3）乙企业相关会计分录:
①年1月1日
借:
银行存款80
应收账款80
②年、年12月31日
借:
银行存款60
应收账款40
贷:
租赁收入100（200/2=100）
4.A企业于12月10日与B租赁企业签署了一份设备租赁协议。
协议关键条款以下:
（1）租赁标物:
甲生产设备。
（2）起租日:
12月31日。
（3）租赁期:
12月31日～12月31日。
（4）租金支付方法:
和每年年末支付租金500万元。
（5）租赁期满时,甲生产设备估量余值为100万元,A企业能够向B租赁企业支付5万元购置该设备。
（6）甲生产设备为全新设备,12月31日公允价值为921.15万元。
达成预定可使用状态后,估计使用年限为3年,无残值。
（7）租赁年内含利率为6%。
（8）12月31日,A企业优惠购置甲生产设备。
甲生产设备于12月31日运抵A企业,该设备需要安装,在安装过程中,领用生产用材料100万元,该批材料进项税额为17万元,发生安装人职员资33万元,设备于3月10日达成预定可使用状态。
A企业12月31日资产总额为万元,其固定资产均采取平均年限法计提折旧,与租赁相关未确定融资费用均采取实际利率法摊销。
要求:
（1）判定该租赁类型,并说明理由。
（2）编制A企业在起租日相关会计分录。
（3）编制A企业在年末和年末与租金支付以及其她与租赁事项相关会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。
（答案中单位以万元表示）
答:
（1）本租赁属于融资租赁。
理由:
①该最低租赁付款额现值=500/（1+6%）+500/（1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15
（万元）,占租赁资产公允价值90%以上,符合融资租赁判定标准;②租赁期满时,
A企业能够优惠购置,也符合融资租赁判定标准。
所以,该项租赁应该认定为融资租
赁。
（2）起租日会计分录:
最低租赁付款额=500×2+5=1005（万元）
租赁资产入账价值=921.15（万元）
未确定融资费用=1005－921.15=83.85（万元）
借:
在建工程921.15
未确定融资费用83.85
贷:
长久应付款-应付融资租赁款1005
（3）①固定资产安装会计分录:
借:
在建工程150
贷:
原材料100
应交税费—应交增值税（进项税额转出）17
应付职员薪酬33
借:
固定资产—融资租入固定资产1071.15
贷:
在建工程1071.15
②年12月31日:
支付租金:
借:
长久应付款-应付融资租赁款500
贷:
银行存款500
确定当年应分摊融资费用:
当年应分摊融资费用=921.15×6%=55.27（万元）
借:
财务费用55.27
贷:
未确定融资费用55.27
计提折旧:
1071.15÷3×9/12=267.79（万元）
借:
制造费用-折旧费267.79
贷:
累计折旧267.79
③年12月31日
支付租金:
借:
长久应付款-应付融资租赁500
贷:
银行存款500
确定当年应分摊融资费用:
当年应分摊融资费用=83.85-55.2=28.58（万元）
借:
财务费用28.58
贷:
未确定融资费用28.58
计提折旧:
1071.15÷3=357.05（万元）
借:
制造费用-折旧费357.05
贷:
累计折旧357.05
优惠购置:
借:
长久应付款-应付融资租赁款5
贷:
银行存款5
借:
固定资产-生产用固定资产1071.15
贷:
固定资产-融资租入固定资产1071.15
三、物价变动会计
5．资料:
华厦企业12月31日固定资产账面余额为800000元,其购置期间为500000元,为200000元,为100000元。
在这三年期间通常物价指数变动情况分别为:
105,120,150。
要求:
按通常物价指数调整固定资产账面价值。
6、资料:
延吉企业按历史成本现行币值编制比较资产负债表和损益表及利润分配表以下:
延吉企业比较资产负债表
单位:
元
12月31日
12月31日
货币资金
120000
135000
应收账款
45000
42000
存货
100000
105000
固定资产
520000
520000
减:
累计折旧
（85000）
（105800）
资产累计
700000
696200
应付账款
40000
45000
长久借款
150000
141000
一般股
500000
500000
留存收益
10000
10200
权益累计
700000
696200
延吉企业损益表及利润分配表
单位:
元
销售收入
500000
减:
销售成本
期初存货
100000
本期购货
350000
可供销售存货
450000
期未存货
105000
345000
折旧费用
20800
其她费用
44000
所得税
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