养禽业生物资产核算的讲解文档格式.docx

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为便于管理和核算，禽类群别划分如下：

（1）“基本禽群”，包括产禽（蛋禽）、待产的成龄禽；

（2）“幼禽和育肥禽群”；

（3）“人工孵化群”。

养禽业生物资产核算的对象主要指禽的种类和群别。

养禽业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的禽蛋、幼禽、育肥禽、人工孵化的雏禽。

（二）科目设置

为了核算养禽业生物资产有关业务，应设置主要科目。

主要科目名称和核算内容如下：

（1）“生产性生物资产”科目

本科目核算养禽企业持有的生产性生物资产的原价。

即“基本禽群”，包括产禽（蛋禽）、待产的成龄禽的原价。

本科目可按“未成熟生产性生物资产——待产的成龄禽群”和“成熟生产性生物资产――产禽群”，分别禽类的生物资产的种类（鸡、鸭、鹅）进行明细核算。

也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。

（2）“消耗性生物资产”科目

本科目核算养禽企业持有的消耗性生物资产的实际成本。

即“幼禽和育肥禽群”、“人工孵化群”的实际成本。

本科目可按禽类的消耗性生物资产的种类（鸡、鸭、鹅）和群别（“幼禽和育肥禽群”、“人工孵化群”）等进行明细核算。

（3）“养禽业生产成本”科目

本科目核算养禽企业进行养禽生产发生的各项生产成本，包括

（1）为生产禽蛋产品的产禽和待产的成龄禽的饲养费用，禽蛋发生的各项生产成本；

（2）幼禽和育肥禽的饲养费用，幼禽和育肥禽发生的各项生产成本；

（3）人工孵化群的费用，人工孵化群发生的各项生产成本。

分别养禽业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。

（三）其他相关科目

涉及以上主要科目的相关科目有：

（1）产禽和待产的成龄禽需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。

有的对产禽实行定期淘汰，不折旧摊销，可不设置“生产性生物资产累计折旧”科目。

（2）生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。

（3）消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。

（4）制造费用（共同费用）和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。

上述涉及生物资产相关科目的核算，不再过多叙述。

二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法

以养鸭为例，讲解按生产流程发生的正常典型业务的账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。

非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。

本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。

（一）鸭的饲养准备阶段的核算

包括发生购买饲料、防疫药品、鸭苗和种鸭等业务的核算。

例1：

银行和现金支付购入饲料和药品等原材料款，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于原材料采购成本的费用。

会计分录如下：

借：

原材料－×

×

饲料、×

药品、×

贷：

银行存款

库存现金

例2：

银行支付职工薪酬，按工资表应付金额计算。

应付职工薪酬

例3：

银行和部分现金支付购入鸭苗款，按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买鸭苗该资产的其他支出。

消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭

例4：

银行和部分现金支付购入种鸭（产蛋成龄鸭）款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买种鸭该资产的其他支出。

生产性生物资产——基本鸭群

（二）幼鸭和育肥鸭饲养的核算

包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。

属于养鸭共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“养禽业生产成本——共同费用”科目核算，借记“养禽业生产成本——共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。

属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

例5：

养鸭直接使用的人工，按工资表分配数额计算。

养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭

例6：

养鸭直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。

饲料

例7：

养鸭直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。

药品

（三）鸭的转群的核算

指鸭群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括育肥鸭成本的结转、育肥鸭转群为基本鸭群（产蛋鸭、待产蛋的成龄鸭）、淘汰的基本鸭群转群为育肥鸭的核算。

如有人工孵化雏鸭，也要转群为幼鸭和育肥鸭。

例8：

育肥鸭转群为基本鸭群，先结转育肥鸭的全部成本，包括育肥鸭转群前发生的通过“养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

例9：

育肥鸭转群为基本鸭群，按育肥鸭的账面价值结转，包括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。

例10：

淘汰的产蛋鸭（基本鸭群）转群为育肥鸭，按淘汰的基本鸭群的账面价值结转。

例11：

人工孵化雏鸭转群为幼鸭和育肥鸭，先结转人工孵化雏鸭的全部成本，包括人工孵化雏鸭转群前发生的通过“养禽业生产成本——人工孵化雏鸭”科目核算的人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

消耗性生物资产——人工孵化雏鸭

养禽业生产成本——人工孵化雏鸭

例12：

人工孵化雏鸭转群为幼鸭和育肥鸭，按人工孵化雏鸭的账面价值结转。

（四）产蛋鸭（基本鸭群）饲养费用的核算

包括产蛋鸭、待产蛋的成龄鸭的全部饲养费用全部由鸭蛋产品承担，不再构成产蛋鸭（基本鸭群）的自身价值。

鸭蛋产品成本，应通过“养禽业生产成本——鸭蛋”科目核算。

例13：

产蛋鸭的饲养费用，按实际消耗数额结转。

养禽业生产成本——鸭蛋（产蛋鸭的基本鸭群）

养禽业生产成本——共同费用

例14：

成品鸭蛋入库，结转鸭蛋成本。

库存商品（产品）——鸭蛋

（五）鸭（生物资产）和鸭蛋（产品）出售的核算

包括育肥鸭出售、鸭蛋出售的核算和淘汰产蛋鸭（基本鸭群）出售的核算。

育肥鸭出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产蛋鸭（基本鸭群）出售前在账上作为生产性生物资产，这两种因出售交易而可视同产成品出售对待。

例15：

育肥鸭出售的核算，按银行实际收到的金额结算。

主营业务收入——育肥鸭

例16：

同时，按育肥鸭账面价值结转成本。

主营业务成本——育肥鸭

例17：

鸭蛋出售的核算，按银行和部分现金实际收到的金额结算。

主营业务收入——鸭蛋

例18：

同时，按鸭蛋账面价值结转成本。

主营业务成本——鸭蛋

库存商品（农产品）——鸭蛋

例19：

淘汰产蛋鸭（基本鸭群）正常出售的核算，按银行实际收到的金额结算。

主营业务收入——产蛋鸭（基本鸭群）

例20：

同时，按产蛋鸭（基本鸭群）账面价值结转成本。

主营业务成本——产蛋鸭（基本鸭群）

三、按设置的会计科目讲解账务处理方法

根据新《企业会计准则企业会计准则—应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理，主要讲解“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“养禽业生产成本”三个科目账务处理的方法。

其中，对附录《会计科目和主要账务处理》有的不符合实际情况的规定，应予以纠正，讲解中特别加以说明。

现在，仍以养鸭为例进行讲解。

（一）“生产性生物资产”科目的账务处理

养鸭业生产性生物资产的核算，主要是对“基本鸭群”，包括产蛋鸭、待产蛋的成龄鸭的原价进行核算。

其主要业务核算的账务处理方法如下：

例

（1）：

企业外购成龄产蛋鸭，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

和上面（例4）会计分录相同类型，会计分录如下：

例

（2）：

育肥鸭转为产蛋鸭，应按其账面价值计算。

和上面（例9）会计分录相同类型，会计分录如下：

已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

例（3）：

产蛋鸭淘汰转为育肥鸭，按转群时的账面价值计算。

和上面（例10）会计分录相同类型，会计分录如下：

已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；

按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

例（4）：

待产蛋的成龄鸭，达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，全部由鸭蛋产品承担，按实际消耗数额结转，在“养禽业生产成本——鸭蛋”科目核算。

和上面（例13）会计分录相同类型，会计分录如下：

养禽业生产成本——鸭蛋

（说明：

会计准则附录的主要账务处理规定，生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

这样处理不符合实际情况，应该纠正。

参见朱崇明博文：

《企业会计准则第5号—生物资产》的学习研究）

例（5）：

处置产蛋的基本鸭群（生产性生物资产），应按实际收到的金额计算。

营业外支出——处置非流动资产损失（负差额）

或者：

营业外支出——处置非流动资产利得（正差额）

按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

此例（5）属于生产性生物资产的特殊“处置”。

如果产蛋的基本鸭群（生产性生物资产）淘汰正常出售，其会计分录和上面（例19、例20）会计分录相同类型。

（二）“消耗性生物资产”科目的账务处理

养鸭业消耗性生物资产的核算，主要是对“幼鸭和育肥鸭”进行核算；

如有“人工孵化雏鸭”，也在本科目进行核算。

例（6）：

外购的幼鸭和育肥鸭（消耗性生物资产），按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。

和上面（例3）会计分录相同类型，会计分录如下：

消耗性生物资产

银行存款、应付账款、应付票据等

　　例（7）：

自行繁殖的幼鸭和育肥鸭，应按出售前发生的必要支出计算。

和上面（例8）会计分录相同类型，会计分录如下：

会计准则附录的主要账务处理规定，自行繁殖的育肥畜，应按出售前发生的必要支出，借记本科目（消耗性生物资产），贷记“银行存款”等科目。

例（8）：

和上面〔例10、例（3）〕会计分录相同类型，会计分录如下：

例（9）：

和上面〔例9、例

（2）〕会计分录相同类型，会计分录如下：

例（10）：

生产过程中发生的应归属于幼鸭和育肥鸭等（消耗性生物资产）的费用，按应分配的金额计算，和上面（例8）会计分录相同类型，会计分录如下：

消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭等

例（11）：

出售育肥鸭（消耗性生物资产），应按实际收到的金额计算，和上面（例15、例16）会计分录相同类型，会计分录如下：

银行存款等

例（12）：

同时，按其账面余额计算，结转主营业务成本。

（三）“养禽业生产成本”科目的账务处理

“养禽业生产成本”科目核算为饲养产蛋鸭和待产蛋成龄鸭发生的各项生产成本，即鸭蛋的生产成本；

饲养幼鸭和育肥鸭发生的各项生产成本；

人工孵化鸭发生的各项生产成本。

分别养鸭业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。

例（13）：

产蛋鸭和待产蛋成龄鸭（生产性生物资产）在产出产品过程中发生的各项费用，按实际消耗数额计算。

养禽业生产成本——鸭蛋（基本鸭群）

库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等

例（14）：

生产过程中发生的应由鸭蛋（产品）、幼鸭和育肥鸭（消耗性生物资产）、基本鸭群（生产性生物资产）共同负担的费用，按实际消耗数额计算。

和上面（例5）前关于水、电、汽说明的会计分录相同类型，会计分录如下：

例（15）：

期（月）末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配。

养禽业生产成本——鸭蛋（基本鸭群）、幼鸭和育肥鸭

例（16）：

产蛋鸭（生产性生物资产）收获的鸭蛋（产品）验收入库时，按其实际成本计算。

和上面（例14）会计分录相同类型，会计分录如下：

养禽业生产成本——鸭蛋（产品）

以上讲了养鸭业有关生物资产和产品的基本核算方法，掌握并透过养鸭业的核算方法，可以理解其基本核算原理，依此类推而运用于其他业体的生物资产有关的核算，包括养鸡业、养鹅业、养猪业、养羊业、养牛业等。

无非业体不同，分群不一样，产品核算有差异，但是基本核算原理是一致的，可以举一反三，要学会运用基本核算原理解决问题。

最后简单讲讲生物资产运用“在产品”科目核算的转换问题。

过去为简化牲畜分群周转核算的复杂性，上世纪60年代黑龙江农垦会计人员根据当时的物价等情况，独创了“以生顶死”的混群核算技术方法，得到黑龙江八一农垦大学权威教授的认可并在垦区推广，后来国家会计制度也做了介绍。

就是将各种“畜禽”的饲养费用分别放在“生产成本”科目核算，而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算。

各种“畜禽”期内出生和死亡周转不纳入账内核算，采取“以生顶死”的办法，期末盘点实际数量。

各种“畜禽”的价值不是按实际成本结转计价，而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算，作为“在产品”。

并运用公式计算出生产总成本（生产总成本＝生产成本＋期初在产品―期末在产品）。

这种办法不影响畜牧业分群饲养管理，只是简化核算。

如现在牲畜运用“在产品”科目核算的，可将“在产品”科目转换成为“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目，将“在产品”的数额一分为二，成“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个数，分别在“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目核算即可。

（有的将鸭蛋作为“在产品”、种鸭作为“产成品”，这万万不可。

鸭蛋不能作为“在产品”、种鸭不能作为“产成品”，特告）。

附：

生物资产有关科目核算程序关系图

说明：

程序图顺序号

（1）——（20）和文中例1——例20核算业务内容相同。

下面按程序图顺序号说明核算业务内容：

（1）购买原材料付出货币资金；

（2）应付职工薪酬付出货币资金；

（3）购买消耗性生物资产付出货币资金；

（4）购买生产性生物资产付出货币资金；

（5）应付职工薪酬结转入生产成本；

（6）原材料结转入生产成本；

（7）原材料结转入生产成本；

（8）生产成本结转入消耗性生物资产；

（9）消耗性生物资产转群入生产性生物资产；

（10）生产性生物资产淘汰转群入消耗性生物资产；

（11）生产成本结转入消耗性生物资产；

（12）消耗性生物资产内部转群；

（13）原材料、应付职工薪酬结转入生产成本、共同生产费用在生产成本内部结转；

（14）生产成本结转入库存商品；

（15）销售消耗性生物资产，主营业和货币收入；

（16）结转销售消耗性生物资产的主营业成本；

（17）销售库存商品（产成品），主营业和货币收入；

（18）结转销售库存商品（产成品）的主营业成本；

（19）生产性生物资产淘汰销售，主营业和货币收入；

（20）结转生产性生物资产淘汰销售的主营业成本。