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∙本文主要介绍了在财务会计处理中的会计要素及其确认条件的内容，并提供专业律师免费法律解答。
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会计要素会计要素及其确认
【会计要素及其确认】新准则下对谨慎性原则的思考
我国新企业会计原则出台后的研讨，较多的集中在公允价值、盈余管理和与国际原则的比拟等方面，而对会计目的、财务信息质量和财务列报等绝对较少。
本文试图经过展现慎重性准绳的开展历程，分析慎重性准绳的经济本质，并立足于中国国情，从会计确认、计量两方面讨论慎重性准绳的运用，提醒遵照慎重性准绳对进步会计信息决策有用性的重要意义。
一、慎重性概念的来源与开展
在东方会计文献中，常常用来表达“面对不确定性所持有的态度”的词有两个：
conservatism和prudence。
我国的会计学者普通把它们相应地译为“稳健、慎重”。
虽然这两个词在词义上有纤细差异（稳健，也称激进，强调对风险的较高预期;
慎重，也称谨慎，强调对风险的过度预期），但晚期会计文献没有做出详细区分，而都一致为：
看待会计中的不确定性，应持小心、慎重、倾向于失望的态度，也即在会计处置时，以为风险发作的能够性要大于不发作的能够性。
据调查，影响财务会计信息可了解性的前三位要素为，财务会计的专业性、措辞的浅显水平以及运用者的前导知识（陈今池，1998）。
由于“慎重性”和“稳健性”之间存在客观差别，必定会降低会计信息的可了解性，一致措辞显得尤为重要。
随着会计研讨的不时开展，对“慎重性”与“稳健性”的争论开端逐渐趋于分歧，少量的文献检索和实地调研从限制剖析（孙宝成，1995）和措辞偏好（孙铮，2005）等方面都支持采用“慎重性”的说法。
对慎重性概念的界定，Basu（1997）在其实证研讨中将其表述为，“会计师确认利得等好音讯时所要求的可验证水平要比确认损失等坏音讯高”。
所谓慎重性是对利得和损失的可验证水平的非对称性形态;
对利得和损失的可验证的差别性越大，就越慎重。
慎重性会计处置后果，是对净资产的继续低估。
我国学者陈今池（1998）以为：
“慎重性准绳是指某项经济业务有几种会计处置办法可供挑选时，该当选用对业主产权发生悲观影响最小的那种办法。
”汤云为（2001）则进一步将慎重性准绳，明白为选择对本期净资产及利润较为不利的办法或金额。
“我国新企业会计原则根本原则第18条强调”应有的慎重“，即应对能够发作的风险停止迷信合理的预期，既不夸张也不逃避，保证会计信息的”真实、公允“。
这一提法既契合人们对风险预期的认知心思，又标准了会计术语的精确表达。
二、慎重性准绳的开展与使用
（一）国外文献综述方面
慎重性准绳最早可追溯至中世纪托管人摆脱其受托责任所采取的战略：
不估计托管财富的增值。
在19世纪前期的英格兰，一些审计人员在企业破产后常遭到投资者的起诉，大局部诉讼的缘由，是由于审计人员对高估资产和收益的财务报告提供了无保存意见的审计报告。
这一点被美国会计学家谢菲尔德在本世纪初留意到，从而拉开了美国的会计界讨论慎重性准绳的尾声。
而对慎重性准绳的普遍关注，则是在20世纪30年代的大危机之后，人们看法到大危机之前粉饰会计报表（次要表现为朴实利润）的众多，招致了各方面对经济的”自觉“悲观，是引发大危机的一个重要缘由，至此慎重思想的位置得以确立（李军，2006）。
国外文献对慎重性准绳的讨论和研讨，次要集中在慎重性准绳开展的推进力气和慎重性准绳存在的支持证据两方面。
1.慎重性准绳开展的推进力气。
Sanders,Hatifield和Moore于1938年宣布的《论会计准绳》（ASOAP）指出：
慎重性开展的次要力气来自：
（1）人们的普遍想法：
低估比高估带来更少损伤;
（2）会计估量中悲观主义将招致更多过失;
（3）政治、经济与社会要素所招致的损失难以预见，对一些不利的能够事项套用一个更大的形式汇合适一些。
它以为，基于各种目的的合理储藏应该坚持，但并不支持、也不鼓舞那种经过采用特定计量办法以完成某种账面利润，进而在对外报告中隐藏一局部利润的实践做法。
2.慎重性准绳存在的支持证据。
Watts（2003）经过对相关实证文献的梳理，发现了一个很风趣的景象：
资本市场监管者、原则制定机构和学术界在行动上支持慎重性，但实践会计处置变得越来越慎重了。
他从四个方面总结了慎重性存在的理由。
第一，契约主义。
由于不同的会计计量会构成不同的绩效后果，这会鼓励管理应局使用一些存有成见和乐音的会计计量方式，从而对投资者的资产配置和管理应局的福利发生影响。
而慎重性准绳能抵抗这种时机主义行为。
第二，股东诉讼。
相比拟而言，高估公司净资产招致诉讼的能够性要比低估净资产高得多。
低估公司净资产还能降低公司的预期诉讼本钱。
第三，税收浪费。
损益的非对称确认显然有助于公司增加税收收入及现值，因此能添加公
司的价值。
第四，监管本钱浪费。
近些年的相关实证研讨采用各种测度目标，证明了上述四种解释的重要性。
综上所述，国外学者为我们出现了慎重性准绳开展的历史背景，着重指出了慎重性存在的必要性和合感性：
合理的风险预期，失望主义比悲观主义更受欢送和税收浪费等。
（二）国际文献综述方面
纵观国际相关的研讨效果，对慎重性准绳的讨论着力于处理以下两个成绩：
慎重性准绳与其它准绳之间抵触的处理和慎重性准绳在会计实务中的过度使用。
1.慎重性准绳与其它准绳的抵触及其处理方法。
财务信息具有很多种质量特征，它们之间具有严密的逻辑关系。
其中，公允、有用是总括性的中心质量特征，其它质量特征构成它的重要支撑，次要质量特征及构成要素之间的此消彼涨是不可防止的实际后果和理想结论（孙铮，2005）。
侯树强（2003）指出慎重性准绳和配比准绳相抵触：
如研讨和开发费用。
配比准绳要求将其资本化，在受害各期停止分摊;
而慎重性准绳将其费用化，冲减当期损益。
这两种办法各有道理，却从另一个角度反映了会计原则存在不一致性。
另外，由于对慎重性准绳的贯彻没有一个一致的规范，而取决于会计人员的客观判别，能够招致可比性的缺乏（李榕芳，2000）。
关于如何协调并处理各个准绳之间的抵触，我国学者停止了少量的探究。
孟凡利指出：
各个准绳之间的权衡是利益驱动的后果，当追求资本维护时，慎重准绳将失掉充沛运用，其它准绳与之相抵触时都让位于慎重准绳，所以应关注”本质重于方式“和本钱效益的比拟，保证财务会计目的的完成。
陈东海（1996）以为慎重性准绳运用进步了企业抗风险的才能，增大了企业财务和会计处置的灵敏性，加大了客观判别，与其它准绳相矛盾，处理的办法是给定优先顺序，并对其发生的影响停止充沛披露。
陈炜（1995）经过问卷调查重点剖析了慎重性准绳与会计信息质量的关系。
其后果耐人寻味，只要22.73%的人以为慎重准绳保证信息的精确性，而大局部人以为，慎重准绳会对会计信息的真实性发生影响，但可以容忍。
由此看来，慎重性准绳应效劳于财务会计目的，以有利于进步会计信息的有用性为指点思想，并在会计报表附注中予以充沛披露。
2.慎重性准绳在会计实务中的过度使用。
陈炜（1995）指出，倡导慎重性时，一个过度使用慎重准绳的会计信息的有用性是有充沛保证的，它与会计信息质量特征是协调分歧的。
另外，费伦苏（2006）以为在遇有不确定性格形时，会计人员应持有较为慎重的态度，会计确认与计量应树立在稳妥合理的根底之上。
但何谓”过度“、”稳妥合理“显然是一个很难确定的成绩。
为防备和化解风险，企业坚持适当的慎重是完全必要的。
但在超出不确定性范围的滥用慎重性或在面临不确定要素时的误用慎重性都将损害信息的有用性。
范宏浩（2001）提到在使用慎重性准绳时应留意以下几方面：
（1）明白慎重性准绳使用的目的，使会计人员和管理应局树立正确的慎重观;
（2）对其使用停止严厉、详细的规则，进步其可操作性;
（3）对使用慎重性准绳的相关信息应予以恰当披露。
为防止信息过多形成信息运用者困扰，可对一些不确定性要素尽量予以初步的量化，如分红根本确定、很能够发作、能够发作、未必能够发作等几个类别，并辨别在：
a.相关的报表内予以确认;
b.表外附注或财务状况阐明书中予以阐明;
c.不用作任何反映。
（4）以顺应中国国情为根本规范，过度运用慎重准绳的同时，应适当统筹前瞻性与理想性。
如在我国市场经济尚未健全标准的状况下，超前地引入”公价价值“追求与国际协调是不稳妥的。
盛碧荷（2004）以为应在会计制度的设计上，对慎重性准绳的运用有所限制，如将现行的会计制度相关内容”柔性化“改为”刚性化“以进步会计行为选择的迷信性。
费伦苏（2006）也以为对慎重性准绳的运用应具有一定的灵敏性。
同时，对经济业务的处置应配合企业运营管理的需求，对可以估计的资产尤其是有形资产应适当估计，对可以估计的利润，也应思索予以适当披露，这样才干让会计信息运用者失掉真正牢靠的会计信息。
”估计一切的预期损失，但不估计一切的预期收益“的做法并不是慎重的处置办法，它是过度的慎重。
慎重准绳更多地是从慎重水平的掌握下去测度牢靠性的，假如慎重水平超越了财务信息公允、有用所必需的水平，这种慎重不只不利于进步财务信息的牢靠性，相反还会损害财务信息的牢靠性（汤云为、钱逢胜，2001）。
慎重性准绳的实务使用标明，在风险面前，失望主义比悲观主义更受欢送，合理的估量是必需，但要尽能够符合客观实践。
它的恰当运用包括两个方面：
首先是定性判别：
发作、不发作;
其次是定量估量，得出其发作的概率散布。
3.国际法规。
据调查，慎重性的成文规则最早呈现在1992年的企业会计根
本原则中。
它明白企业应遵照慎重准绳，其运用突出表如今折旧、坏账预备和存货三项。
在此之前，我国根本实行的是社会主义方案经济，企业按指令办事无风险认识，慎重准绳没有使用的迫切需求（李玉萍、冀祥，2001）。
但，慎重性是客观存在的，国有企业清产核资中的资产重估量价和能够损益计量就是慎重性的一种表现。
又如，在会计核算中，新产品的研发费用在少数状况下是一次性结转到损益，而不是分期摊销，也包括对试制成功与否的慎重反响，只是运用水平和范围极端无限，且尚未在实际上失掉供认（李榕芳，2000）。
变革开放后，企业间接面向市场和消费者，竞争加剧，面临的风险日益添加，慎重性思索成为必要。
财政部1999年发布的《股份无限公司会计制度有关会计处置成绩的补充规则》，要求股份无限公司计提”四项预备金“，即”坏账预备“、”短期投资涨价预备“、”存货涨价预备“、”临时投资减值预备“，放慢了我国遵照慎重准绳的步伐，使股份无限公司提供的利润程度愈加稳健。
同时，中国证监会要求上市公司从1998年起在年度财务报告的”次要财务数据“中，独自披露”调整后的每股净资产“，从而采用慎重的投资战略。
国务院《企业财务会计报告条例》对企业会计核算的六大要素停止了重新界定，表现了慎重性思想在会计实务中的使用。
《企业会计制度》对慎重性准绳的要求是企业在停止会计核算时，”不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提机密预备“。
关于慎重性的要求，最中心局部是资产价值确认方面的创新，并将四项资产减值预备扩展到八项，还规则债权重组和非货币资产交流等的会计处置不再运用公允价值，严厉控制企业应用公允价值虚增利润。
新企业会计根本原则第18条：
企业对买卖或许事项停止会计确认、计量和报告该当坚持应有的慎重，不应高估资产或许收益、低估负债或许费用。
慎重性作为指点思想在根本原则中强调，贯串会计确认、计量、记载和报告的全进程，对提供真实、公允的财务信息，为运营者和投资者等利益相关群体的决策无效性和正确性奠定了坚实的根底。
三、慎重性准绳在新原则中的运用
慎重性准绳在新原则中居于指点思想的位置。
本文将从会计确认、计量两方面展开，次要讨论：
金融工具列报、公允价值运用和资产减值处置。
（一）会计确认方面
新会计原则中，会计确认的次要变化表现为对会计要素定义和确认条件的重新修订和进一步完善，从而使金融资产不再游离于财务报表之外，而是单列项目反映。
依据IASC会计确认的根本实际，金融工具是可以而且应该在会计报表中予以确认的。
20世纪80年代以来，企业因操纵衍生金融工具而招致严重盈余的事例不胜枚举，如1994年美国的加州橙县事情、1995年日本的往友商社事情、1995年英国的巴林银行事情等。
冯淑萍（1999）指出：
”巴林银行的开张，给全世界敲响了警钟。
客观地说，会计因未能及时披露衍生金融买卖所潜在的宏大风险，负有一定的责任。
“
正是出于防备不确定风险的需求、躲避严重的潜在损失，新会计原则从金融工具的定义动手，将金融工具归入表内核算，并要求在会计报表附注中停止充沛披露，是财务信息质量相关性的客观要求，也是慎重性准绳运用的必定后果。
经过活期（资产负债表日，季末，月末，甚至每天营业中止时）反映金融工具的损益变化，停止全程监控从而无效地根绝因金融失败惹起的企业运营好转甚至破产，将收益（或损失）清楚地列入损益表（或是股东权益变化表）停止核算，经过”公允价值变化损益“下的明细科目反映，可以避免自觉悲观，使企业坚持积极安康的开展态势。
慎重性准绳的运用改动了金融工具临时游离于会计报表之外的为难场面，使金融风险的控制有了依托，为企业应用金融工具停止套期保值或是投机获利筑起了一道巩固的”防火墙“。
（二）会计计量方面
会计计量包括两方面，即计量属性和计量金额。
在新会计原则中，计量属性的变化次要表现为重新引入公允价值，且失掉普遍运用，而《资产减值原则》为如何停止资产计价提供了标准、务虚的指点。
1.公允价值的引入。
公允价值的普遍运用无疑是新会计原则的最大亮点之一，从制止到回归，关于公允价值的争论从未中止过。
局部人以为公允价值的运用有利于利润操纵，对公允价值能否”公允“表示疑心。
也有学者提出公允价值作为一项技术，既可以用来进步会计信息的质量，也可以用来歪曲会计信息，而这取决于企业管理层的品德素质和社会诚信程度，公允价值计量和利润操纵之间并无必定的联络（牛成喆、苏正建，2006）。
在会计环境复杂多变、行业和社会监管普遍缺失、管理应局及会计人员专业素养和品德情操有待进步的状况下，公允价值被当作”利润调理器
“是小集团主义和团体主义开展的必定后果。
随着外部控制制度、鼓励约束机制和业绩评价体系等的相继树立并完善，世界性竞争要求企业和团体不时修炼”专业、诚信“的美德，”品牌第一、顾客至上“成为企业基业常青的不二选择，由此”品德风险“和”逆向选择“的时机本钱逐步增大，从而为公允价值的孕育开展提供了制度和文明保证。
与国际会计的趋同，添加会计信息的国际可比性，充沛披露金融风险也使公允价值计量成为需求。
我国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交流、债权重组、金融工具确认与计量等详细原则，均要求对要素确认和计量进程采用公允价值。
在会计原则国际趋同的进程中，思索到我国市场不够成熟的详细状况，我国新会计原则对公允价值的运用较为慎重。
如：
国际会计原则规则资产交流必需以公允价值计量，除非企业能证明该项买卖不能以公允价值计量;
我国新原则强调，假如要采用公允价值计量，必需证明该项买卖能以公允价值计量，即要求只要在证据充沛的条件下才可以运用公允价值计量（王淑霞，2006）。
慎重性的思索还有很多，如在非货币性资产交流中，公允价值的运用需同时满足：
（1）交流具有商业本质;
（2）换入资产或换出资产的公允价值可以牢靠地计量。
能否可以牢靠计量，成为公允价值运用的必要前提，也界定了它的运用范围。
至于何为”牢靠“，怎样去测度和评价，针对不同的买卖有不同的判别规范。
如在金融工具的计量中，公允价值确实定划分为三个级次：
活泼市场、类似市场和技术性估值。
假如对会计处置办法选择的自在度不加限制，将很能够使会计核算进程变得随意，是对分歧性和可比性的违犯，会扩展企业利润操纵和盈余管理的空间（宋献忠2005），也将损害其慎重性。
2.资产减值的处置。
资产减值详细原则明白，企业该当在资产负债表日判别资产能否存在能够发作减值的迹象。
因企业兼并所构成的商誉和运用寿命不确定的有形资产，无论能否存在减值迹象，每年都该当停止减值测试。
该原则还规则，资产减值损失一经认定，在当前会计时期不得转回。
此原则提出，一方面是为了顺应会计国际趋同的客观需求，增强会计信息的可比性，相应降低会计国际化的转化本钱，加强企业的国际竞争力;
另一方面是出于慎重性的思索，防备窗饰利润的盈余管理行为，加强会计信息的通明度，真正为决策有用效劳。
因慎重性自身带有的客观倾向性决议了会计处置办法的可选择性，减值迹象认定的无法客观量化和规范化，减值计提的工夫、数量也无法无效控制，为企业留下了利润操纵的空间。
但，减值损失计提后不允许转回的规则使得企业不得不三思然后行，以往盛行的”盈余企业巨额计提、扭亏企业冲回计提、盈利企业减速计提（任海峙，2006）“的规律不再适用，从而在一定水平上较为真实地反映了企业的运营实貌。
正如《孙子兵法》提到的”主不可以怒而兴师，将不可以愠而致战“，轻率的计提将付出代价（间接表现为利益的丧失），为完成利润平滑化而招致强势市场抽象的被疑心甚至被否认只能是得失相当。
经过无意识地选取新会计原则中的焦点成绩停止阐述，本文展示了慎重性在会计处置上的明显影响。
如金融工具的表内确认，是对预期风险能够影响损益的慎重思索;
资产减值的不予转回，是慎重性”刚性化“的表现，加强其可操作性;
而公允价值的回归，思索了我国国情，限定了其运用的范围，也是基于慎重性的思想。
四、结论与瞻望
慎重性的末尾源于中世纪受托责任的摆脱，直到20世纪30年代的金融危机当时才惹起注重。
明天，它作为财务会计信息质量特征的重要组成局部被写进原则，贯串会计确认、计量、记载、报告的全进程，其重要性不可小觑。
本文经过对慎重性开展相关文献的梳理，明白了”慎重性“的经济本质，试图展示给广阔研讨人员一个慎重性开展的明晰途径，从而为进一步的研讨任务提供参考。
对新旧会计原则变化中慎重性运用的次要方面停止讨论，次要意义有两点：
其一，为慎重性在以后会计环境中的正确使用提供指点;
其二，从慎重的视角解读公允价值，使公允价值的运用能更好地为”真实、公允“的会计目的效劳。
会计要素：
（一）资产;
资产是指由过去的交易或事项所形成的由企业拥有或者控制的能带来未来经济利益的经济资源。
资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
（二）负债;
负债是指由过去的交易或事项所形成的现有义务，这种义务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起经济利益的流出.负债按照偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。
（三）所有者权益：
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
（四）收入;
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。
收入不包括为第三方或客户代收的款项。
（五）费用;
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的各种耗费。
费用按其归属不同分为直接费用、间接费用和期间费用。
（六）利润：
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是收入与费用的差额。
它包括营业利润、利润总额和净利润。
会计确认：
是依据一定标准，确认某经济业务事项，应记入会计账簿，并列入会计报告的过程。
包括要素项目确认和时间确认。
要素项目确认的基本标准：
（1）符合会计要素的定义
（2）可以货币进行计量
美国财务会计准则委员会发布的第5号财务会计概念公布中既研究了收入、费用、利益、损失及资产与负债的变化如何确认，又提出了基本确定标准。
既：
在美国的财务会计概念公布中既包括对和要素具体确认标准的描述，也有一般性的基本确认的描述，两者构成了完整的会计要素的会计要素确认标准体系。
会计的再次确认是会计六大要素的具体确认标准（会计报表使用者的需要）。
资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
费用是指企业在日常活动中性的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的余额、直接记录当期利润的利得和损失。
确认会计六大要素的标准：
（一）资产：
资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
（二）负债：
负债是指由过去的交易或事项所形成的现有义务，这种义务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起经济利益的流出.负债按照偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。
（四）收入：
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。
收入不包括为第三方或客户代收的款项。
（五）费用：
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的各种耗费。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是收入与费用的差额。
会计核算中的确认，简单说就是认可业务的发生，比如销售收入的确认当满足五个条件时才可以记收入要素项目确认的基本标准
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