会计假账手法文档格式.docx
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2．修改输出数据
有些企业直接在输出结果上作文章。
如某企业2000年度根据计算机会计系统生成的报表出现了亏损，该企业为了体现良好的公司业绩，就直接对报表数据进行了修改，以此来达到目的。
3．在程序方面存在的作假手法
①木马计
这是在计算机程序中最常用的一种欺骗破坏方法。
木马计主要是借用公元前1200年古希腊战争中，把士兵隐藏在木马腹中进入敌方城堡，出其不意而攻占城堡的故事，来表示以程序为基础进行欺骗的方法，在计算机程序中，暗地编进指令，使之执行XX的功能，木马计并不影响计算机会计系统的正常进行，只是在系统的运行到某一特定部位时，执行特殊指令后返回原程序，继续执行后续命令，以达到舞弊目的。
例如，某企业是外商投资性生产企业，生产经营期限20年，并且属于高新技术产业，根据国家税法规定，享受"
免二减三"
的所得税优惠政策。
该企业1994年成立，至2000年已满"
优惠期，需要缴纳企业所得税。
于是该企业在电算化程序中编进指令，令其自动在年底将利润生成"
负数"
，以达到逃税的目的。
②越级法
这是一个只在特殊情况下（当计算机出现故障，运转异常时）使用的计算机系统干预程序。
这种程序能越过所有控制，修改或暴露计算机内容，这种应用程序一般仅限于系统程序员和计算机操作系统的维修人员使用，但也不排除被一些不法分子使用以达到其不法目的。
③截尾术
从大量资财中窃取一小部分，这种手法称为截尾术，也就是只对构成总数的明细项目进行调整，而保持总数不变，以达到取走一部分而又不会在总体上被发现的目的，有时也称为"
意大利香肠术"
例如，某单位电话总机，对用户话费计算至"
分"
，而"
后面的数字采取"
四舍五入"
的方法处理。
从而形成尾差，在计算机不断地"
的运算过程中，有些账户系统余额就会比正确的近似值多一分或少一分，而所有账户的总数仍将保持平衡，该总机就是采用这种方法，为部门积累可观的钱财。
④逻辑炸弹
逻辑炸弹是计算机系统中适时或定期执行的一种计算机程序，它能确定计算机中促发XX的有害事件的发生条件。
逻辑炸弹被编入程序后，根据可能发生或引发的具体条件或数据产生破坏行为。
如某工资核算系统的程序员在系统中安放了一颗逻辑炸弹，一旦他的名字从工资文件中取消（被解雇），某一程序会自动引发，从而使得全部工资文件被擦除干净。
⑤活动天窗
活动天窗是一种由计算机会计系统程序编制人员有意安排的指令语句。
开发大型计算机应用系统，程序员一般要插进一些调试手段，即在密码中加进空隙，以便于日后增加密码并使之具有中期输出能力。
在正常情况下，终期编辑，要取消这些天窗，但常被忽视，或有意留下，以备将来接触、修改之用。
有些不道德的程序员为了以后损害计算机系统，会有意插入天窗。
⑥陷阱术
陷阱术是指在程序中设立一个秘密的未说明的进入程序模块的入口方法，这个秘密的入口即为陷阱。
设立陷阱的意图是在系统正式投入运行之后，能让设立陷阱的程序员有访问系统的入口。
4．其他
①冒名顶替
主要是指以别人的身份出现。
通过非法手段获取他人口令的做法实施舞弊活动。
例如，某企业业务部（A部）的经理是个电脑迷，喜欢在工作之余"
玩"
电脑。
从1998年起该企业务部实行承包责任制，企业规定部门经理如能在年底完成承包任务，即可获得奖励。
1999年底，A部经理由于经营失误达不能承包任务额。
于是，他找到财务科长要求在A部会计核算时予以"
关照"
，但财务科长拒绝了。
A部经理于是找到财务科的操作员B，在畅怀酣饮之际，A部经理套取了进入计算机会计操作的口令。
A部门经理将该部门的一些会计数据进行篡改，一夜之间，A部"
起死回生"
了。
②拾遗
拾遗是在一项作业执行完毕后，取得遗留在计算机系统内或附近的信息。
包括从废纸篓中搜寻废弃的计算机清单、复件，及搜寻留在计算机中的数据。
例如，美国一位电子工程系的学生，无意在废纸堆中发现了某公司的计算机会计系统的程序说明，这些说明是因为系统修改后编制了新的说明而被丢掉的。
该学生利用自己的专业知识通过电话进入该公司计算机会计系统，在两年时间里，他得到了该公司价值100万美元的供货而不需付一分钱。
③乘虚而入
电子化的乘虚而入发生在计算机联机系统。
联机系统中的用户使用终端时，身份由计算机自动验证，一般根据口令的通过准许进入系统。
如果某隐藏的终端通过设备与同一线路连接，并在合法用户没有使用终端前先行运行，就会有害于计算机系统。
④数据泄露
从计算机中泄露数据，是指从计算机系统或计算机设施中取走数据。
⑤仿造与模拟
主要指在个人计算机上仿造其他计算机工作程序，或对作案计划方法进行模拟试验，以确定成功的可能性，然后实施。
这是计算机作假常用的行为。
⑥通讯窃取
通讯窃取主要是指在网络系统上通过设备从系统通讯线路上直接截取信息，或接收计算机设备和通讯线路辐射出的电磁波信号来实施舞弊。
⑦计算机的病毒
计算机病毒是隐藏在计算机系统的一种特殊的程序。
计算机病毒已经成为破坏会计数据的较严重的办法，其运行对于计算机会计系统具有巨大的危害和破坏性。
有些不法分子就利用传播计算机病毒，使一些单位部门的计算机系统造到破坏，以满足其私欲。
会计假账手法系列
（2）利润
利润是企业在一定期间所获得的经营成果。
企业的利润一般包括营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支等部分。
其计算公式为：
利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出；
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-存货跌价损失-营业利润-管理费用-财务费用；
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-销售折扣与转让-主营业务税金及附加；
其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出。
投资净收益是投资收益扣除投资损失后的数额。
投资收益包括股利和债券利息，对外投资分得的利润，按照权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额以及投资到期收回或中途转让取得款项高于帐面价值的差额。
投资损失包括按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额，以及收回或者中途转让取得款项低于帐面价值的差额。
补贴收入是指企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的亏损补贴、退还的增值税等。
营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的余额。
营业外收入包括：
罚款收入、固定资产的盘盈和出售净收益，因债权人原因确实无法支付的应付款项，教育费附加返还款等。
营业外支出包括：
固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非季节性和非修理期间的停工损失。
职工子弟学校经费和技工学校经费，非常损失、赔偿金、违约金、公益救济性捐赠等。
利润常发生的舞弊主要涉及营业收入、营业成本、营业税金、投资收益、投资损失、营业外收入、营业外支出等业务。
关于营业收入、营业成本和营业税金等常发生的舞弊，譬如：
虚列产品和其他销售收入调节利润，虚列销售成本和费用调节利润等，前面章节已用阐述。
本章重点放在揭示投资收益、投资损失、营业外收支等业务事项的舞弊行为。
1、虚列收入，调整利润
企业财务人员受上级领导指示，对已实现的收入不按现行财务会计制度的规定进行帐务处理。
企业领导人为了私利，授意会计人员虚增利润，造成企业虚盈实亏；
有的企业谋求团体利益，虚增、虚减、转移或截留利润；
有些效益较好的企业为了偷逃税款，对已实现的收入不作销售处理：
一是虚挂往来；
二是不入帐或跨期入帐，既逃交了税金，又达到隐匿利润的目的。
如：
某企业领导对市场看好，产品畅销，效益较好。
企业领导为了控制利润增长幅度，指使财务人员将本年300万销售收入不入帐，500万销售收入虚挂往来。
使企业利润虚减了200万元（令相应的销售成本计600万元），从而偷漏了所得税和增值税。
2、虚转成本，调整利润
有的企业管理混乱，财务部门受领导指意，人为地增加或减少销售成本，造成利润虚增或虚减。
财务管理制度不健全，库存帐没有设，每笔业务和成本结转都是通过计划利润来作相应的调整。
某外企，库存帐没有设，为了贷款，报表上必须得稍有盈余，为了将利润控制在200万元，领导便授意将销售成本随意减少500万元，结果导致企业有500万元的销售成本未转销，使利润虚增500万元。
3、转移股利收入，挂往来帐
投资企业收到被投资企业发放的股利，应作为投资收益下帐。
有的企业为了截留分得的股利，将股利不作投资收益处理，而计入其他"
应付帐款"
1993年1月1日，A公司购入B公司面值为100元的普通股15000股，另支付手续费8000元。
年终收到分得的股利65000元。
A公司将取得的股利直接挂入"
其他应付款"
中以备以后挪用。
4、出售股票收益，用于职工福利
出售股票取得的高于股票帐面价值的数额，应作为投资收益处理。
有的企业为了弥补职工福利费的不足，便转作职工福利费，以致于将出售股票收益予以截留。
某企业由于职工医疗费和其他福利费支出数额较大，企业有一种潜在的困难，故企业领导者授意财务人员，将出售股票收益20万元，直接记入了"
帐户，然后"
帐户转入"
应付福利费"
帐户，而不通过"
投资收益"
来处理。
这样企业既虚减了利润，同时又逃交了应交纳的所得税。
5、截留联营利润，发放职工奖金
企业私心过重，与联营单位协商后，将从联营单位应分得的利润隐匿在联营单位。
同时授意联营单位将联营利润由"
应付帐户"
直接转入"
帐户。
以后，该投资单位根据需要将应分得的联营利润直接从联营单位提现，放入"
小金库"
以备用于职工超税定额的工资及奖金。
6、隐藏联营投资利润，直接转入联营投资
现行制度规定，联营投资利润实行"
先分后税"
的原则，对外投资的企业分得联营利润后，应作为投资收益下帐，依法交纳所得税。
但有的企业为了偷逃所得税，将应从联营单位分得的联营利润，直接作增加联营投资的处理，而不作投资收益入帐。
某企业为了偷逃所得税，将从联营企业分得的利润，直接追加了投资。
双方协定，该企业从联营企业分得的联营利润直接从联营企业的"
应付利润"
转作联营投资，即：
借记：
应付利润，贷：
实收资本。
7、转移罚没收入，不作利润处理
企业在经济交往中，收取的赔款、罚金、滞纳金等各种罚没收入均应计入"
营业外收入"
帐户，有的企业为了将罚没收入挪作他用，便虚挂往来帐户。
企业向不履行合约单位收取罚没收入8万元，本应计入"
，但企业却虚挂往来记入"
8、转移营业收入，计入营业外收入
营业收入是指企业取得的与企业生产经营活动有直接关系的各种收入，而营业外收入是指企业取得与企业生产经营活动无直接联系的各种收入。
营业外收入不属经营性收入，不交纳销售税金。
而经营收入却应交纳销项税金。
有的企业为了少交税金，故意将营业收入转入营业外收入进行核算。
某企业销售一批货物，售价200万元，成本120万元。
双方结算后，企业本应作为收入入帐，同时期末结转产品销售成本，并按规定交纳产品的销项税金及附加。
但企业为了少交税金直接将收入200万元转入了营业外收入核算。
同时结转成本时，冲减了"
结果使得企业少计交增值税80000元（令进项税为210,598.00元），少计交城建税5600元，少计交教育费及其附加2400元，对企业利润影响额为712,000元，对应交的所得税影响额为（2,000,000-1,200,000-80,000-5,600-2,400）=234,960元。
9、没收财产损失，计入当年损益
根据企业财务制度规定，企业被没收的财物损失，支付的各种罚没资金，应在税后利润中进行分配。
有的企业为了少交所得税，将被没收的财物损失直接计入了"
营业外支出"
按年终实现的利润总额计交所得税。
某企业非法经营，被没收价值200万元的物品。
按制度规定，此损失应在税后利润中列支，但企业为了偷逃所得税便全部直接记入"
，使当年虚减利润200万元，少交所得税66万元。
10、转移正常停工损失，计入营业外支出
按规定，由于水、风、雨等自然灾害造成的非常损失及非正常停工损失，应计入营业外支出。
但有的企业为了控制利润水平，延期交纳所得税，便将正常的停工损失也计入"
某企业年终对机器的设备进行保养、维修，在停工期间所支付工人工资及提取的福利费，所耗燃料、动力及应负担的制造费用共计20万元，企业全部作为非正常停工损失，直接记入"
帐户，使其对利润的影响额为20万元，对所得税影响额为6.6万元。
11、提前报废固定资产，调整当年利润
据企业财务制度规定，固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，均应列作营业外支出。
有些企业为了调整当年利润和少交所得税，将部分固定资产提前报废处理。
某企业于年底更新了5台正常运作的设备，原值100万元，已提折旧40万元。
厂长授意，财务部部门作了清理处理：
借记固定资产清理60万，借记：
累计折旧40贷记：
固定资产100，于年末结转清理净损失，借记：
营业外支出--处理固定资产净损失60，贷记：
固定资产清理60。
结果导致企业虚减利润60万元，少交所得税19.8万元。
12、应收入的包装物押金，列入营业外支出
企业在收到使用包装物押金时，直接转入"
而帐务上却作包装物押金被没收的处理，直接列入营业外支出。
企业在借用或租用包装物时，将押金借记：
其他应收款，贷证：
现金；
收到押金时则直接借记：
营业外支出，贷记：
其他应收款。
某建筑公司购入沙子时，借入袋子的押金30000元，借入时借记：
其他应收款30000元，贷记：
现金30000元，收回押金时，借记：
营业外支出
30,000，贷记：
其他应收款30,000，从而将收回押金转作小金库，同时也虚减了利润。
会计假账系列手法（3）所有者权益
所有者权益是企业投资者对企业净资产（即企业的全部资产减去全部负债后的余额）的所有权，包括企业所有者投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。
所有者权益项目在资产负债表、损益表上分别得到反映，并具有一定的勾稽关系，对资产负债表和损益表都具有较大的影响，而且也是投资者比较关注的项目。
投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资，在实际工作中主要存在以下弊端：
企业实收资本与注册资本不符，借入资本与实际资本混淆，投入资本不真实，出资形式不合理；
资本公积主要包括资本溢价、股票溢价，接受的捐赠资产和法定资产重估增值等，其弊端主要表现为：
资本和股票溢价不真实，接受捐赠资产不作资本公积处理，法定资产重估增值不真实，帐务处理违反规定等；
盈余公积是按照国家有关规定从利润中提取的公积金，包括用于生产发展，后备以及职工福利方面的公积金，主要弊端有：
盈余公积的提取比例不当，不按规定用途使用等；
未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润，主要弊端是：
留存比例不当，违规用于发放职工奖励和福利等。
一、所有者权益会计核算作假的主要方式：
（一）实收资本帐户反映企业实际收到的投资者投入的资本，包括国家投入的资本、法人投入的资本，个人投入的资本和外商投入的资本四个方面。
由于企业的组织形式不同，因此所有者投入资金的核算的核算方法也有差异。
除了股份有限公司对股东股资资本应设置"
股本"
帐户外，其他企业对所有者投入的资本集中在"
实收资本"
帐户中核算。
实收资本作假方式主要有：
1、投资者以抵押物作为投入资本，骗取企业的投资收益，给接受投资的企业带来了经营风险和损失，也给企业的其他投资者带来了潜在的风险，同时也损害了企业债权人的利益。
2、无形资产所占比重过高。
根据现行法律规定，企业无形资产（不包括土地使用权）的出资额一般不能超过注册资本的20%；
在特殊情况下，例如含有高新技术，经有关部门批准，最高不得超过30%，但有些企业经常凭使验资机构出具的虚**明，骗取注册登记，以致影响了企业的正常运转。
3、在中外合资企业和中外合作经营企业中，外方投资者经常用陈旧、落后的机器设备和技术，甚至废弃的物资出资。
据现行法律规定：
作为外国出资者出资的机器设备和其他物料必须是合营企业所必不可少的，中国不能生产或虽能生产，但价格过高或在技术性能和供应时间上不能保证需要的，作价不能高于同类机器设备或其他物料当时国际市场价格的。
作为外国出资者出资的工业产权和专有技术，必须是能够生产中国急需的新产品和出口适销产品的，能显著改进现有产品的性能、质量和提高生产效率，能显著节约原材料、燃料动力的。
4、有的企业不具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资本数额。
国家规定股份有限公司的注册资本的最低限额为人民币1000万元，有外商投资的，公司的注册资本不得少于3000万元。
有限责任公司的注册资本的最低限额为：
生产经营性公司为50万元人民币，商业、物资批发性公司为50万元人民币，商业零售性公司为30万元人民币，科技开发、咨询、服务性公司为10万元人民币。
投资者的出资比例是投资各方享权益、承担责任的依据。
一些企业无视法律规定，违反有关法律的规定，损害其他利益集团的利益。
《公司法》规定，以募集方式设立股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公司股份总额的35%，持有股票面值在1000元以上的股东不得少于1000人，向社会公开发行的股份不得少于公司股份总额的25%，公司股本总额在4亿元以上的，其向社会公开发行的股份的比例为15%以上，最少不得低于拟发行股份总额的10%。
《中外合资经营企业法》规定外国合营者的投资比例不得低于合营企业注册资本的25%。
5、有些企业的投资者不能如期缴纳所认缴的股本，甚至故意拖欠所认缴的股本，损害其他投资者的利益，也影响了企业的正常运营。
现行法律规定，企业的资本金可以一次筹集，也可以分次筹集。
如果一次筹集，应在营业执照签发之日起6个月内筹足。
如果分次筹集，第一次筹集的资本金不得低于投资者所认缴出资额的15%，并且必须在营业执照签发之日起3个月内缴清，最后一次出资应在营业执照签发之日起3年内缴清。
6、有些企业弄虚作假，没有相应的原始单据搞虚假投资；
有的投资者伪造、涂改、变造投资的依据。
投资者投入的货币资金没有存入或汇入指定的银行、伪造进帐单，投资者投入的房产没有产权证明和过户手续等。
7、有些企业对投入的实物或无形资产未经注册会计师验资并出具验资报告，而是由企业或投资者任意作价，或故意高估个人和外商投资而低估国家投资；
或注册会计师未按国家规定的程序和方法对投入的实物或无形资产进行验资，造成验资报告和验资结果不真实，不正确。
《公司法》规定，投资者投入实物，工业产权、非专利技术和土地使用权必须评估作价。
有些企业在接受外商外币投资时，不按照合同、协议的外汇汇率折算资本，而是故意用高汇率折算，多计外商投资额，从而损害了国家利益和其他投资者的利益。
8、有些企业的投资者随意抽走资本，如：
投资者投入的货币资金待验资后又抽回，以借款等名义向受资企业借款而长期不还等方式长期占用受资企业的资金达到变相抽走资本的目的。
有的企业不符合增资或减资的条件而增资或减资，或不履行增资或减资的手续而任意增资或减资。
企业的注册资本应与实有资本相一致，企业法人的实有资本比原注册资本数额增加或减少20%时，应持资金证明或验资证明向原登记机关申请变更登记。
股份有限公司股本增加时，必须满足以下条件：
（1）由股东大会作出决议并修订公司章程；
（2）前一次发行的股份已募足并间隔1年以上；
（3）公司在最近3年内连续盈利，并可向股东支付股利（公司以当年利润分配新股，不受此限制）；
（4）公司在最近三年内财务会计文件无虚假记载；
（5）公司预期利润率可达到同期银行存款利率；
（6）报经有关部门批准。
公司通过股票股利增资时，应经过企业权力机构的批准。
企业由于特殊原因，如：
经营规模的缩小、资本过剩，发生严重亏损短期内无力弥补等必须减少资本时，应满足下列条件：
①经股东会议批准，有限责任公司未设股东会的，由董事会作出决议；
②资本是偿还债务的保证。
因此企业在准备减资时，应在作出减少注册资本之日起10日内通知企业债权人，并在30日内至少在报纸上公告3次；
③减少注册资本时必须编制资产负债表及财务清单；
④公司减资后的注册资本，不得低于法定注册资本的最低限额；
⑤公司减资须修改公司章程，向原登记机关办理变更登记手续。
9、企业应按照"
谁投资，谁所有"
的原则，根据投资者的投资比例或协议，对各投资主体的投资进行分类记录。
有些企业常将国家投资转入其他投资主体的帐户，普通股和优先股的分类不正确，投入资本和借入资金的划分不正确，实收资本和资本公积的划分不正确。
10、投入资本的会计处理不正确也直接造成会计信息的失真。
企业投入资本的会计处理不正确可能是由于会计人员的技术不过关引起的，也可能是企业故意造成的。
（二）资本公积帐户反映企业取得的资本公积，包括接受捐赠，法定财产重估增值、资本折算差额、资本溢价等。
资本公积常见的作假方式有：
1、将资本溢价或股本溢价作为当期收益或计入实收资本，损害了其他投资者的利益。
2、将法定财产重估增值，接受捐赠的资产等记入"
、"
其他业务收入"
等帐户。
3、截留接受捐赠的资产作为小金库，用于不合理的开支，或计入应付福利费，用于发放职工福利。
4、将法定财产重估减值冲减资本公积，而不是作为"
处理。
有些企业未经国家财税部门和国有资产管理部门的批准，自行组织安排财产重估，将评估增值作为资本公积。
5、企业为了逃避所得税，将本应该计入当期损益的项目计入资本公积。
如有些企业将资产盘盈
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