论利益驱动对审计独立性与诚信的影响.docx

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论利益驱动对审计独立性与诚信的影响

本科毕业论文（设计）

利益驱动对审计独立性与诚信的影响

——以“双安”事件为例

系（部）

会计系

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提交日期

摘要

独立性是注册会计师执业的基石和灵魂,是注册会计师保持客观公正的基本前提。

近年来，国内外因利益驱动的因素造成的审计独立性和诚信的缺失现象层出不穷。

造成审计独立性丧失和诚信缺失的原因有很多，这些因素归纳起来,既有受外界环境影响的外部因素,也有受注册会计师行业影响的内部因素。

这些因素主要包括注册会计师自身的职业道德和业务素质影响了独立性、会计师事务所自身组织形式的弊端难以保证审计的独立性、事务所之间容易形成恶性竞争，注册会计师的审计独立性受到影响、被审计单位的公司治理结构不合理导致独立性风险增加、法律制度的不健全增加了保持独立性的难度。

本文对这些因素进行了系统的分析,并针对影响因素提出了提高注册会计师审计独立性的具体对策。

关键词：

独立性；注册会计师；经济利益；影响；对策

目录

前言2

（一）注册会计师的审计工作所面临的严峻现状3

1.注册会计师职业道德素质不高3

2.我国注册会计师法律体系不完善4

3.我国会计事务所恶性竞争现象严重4

（二）利益驱动对我国注册会计师审计独立性与诚信的影响5

1.审计业务委托关系的不正常5

2.直接经济利益的影响6

3.会计师事务所的操作不规范7

4.审计人员的综合素质7

5.被审计单位治理结构不合理8

6.法律制度不健全8

（三）提高审计独立性和诚信的改进措施10

1.规范审计关系和费用标准10

2.发展合伙制会计师事务所的组织形式11

3.加强注册会计师执业道德建设，提高注册会计师业务素质11

4.健全相关法律法规，加大惩罚力度11

5.建立有利的监管机制12

（四）案例分析——以“双安”事件为例12

1.案例简介12

2.“双安”事件发生的原因13

3.对策分析13

结论14

参考文献15

前言

审计独立性可以分为两方面进行分析，一是实质是的独立性，一是形式上的独立性。

所谓实质上的独立性，指的是审计方和被审计单位之间没有任何利害关系，并始终保持审计独立的精神和意志。

要求注册会计师在工作审计的过程中，在发表专业意见的过程中，其对待审计结果的专业判断不受影响，能够真正做到客观公正，能够用专业知识对所审计的文件做专业的判断，而且在审计的过程中能够不受到外界因素的影响，不受到集团利益或者其他人士的影响，能够客观公正的进行审计；形式上的独立是针对第三者来说的，是指审计单位在第三者的眼中必须是以一种独立的委托单位出现在审计工作中。

如果审计单位做到了实质上的独立，但是在第三者的眼中他们的代表了被审计单位的利益，那么审计的意义将会大打折扣，严重影响了审计的权威性和独立性。

会计事务所或审计小组避免出现重大失误，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

比如审计专员不能够在相关公司担任重要职位，不能够是企业的只要贷款人或者与企业中的重要领导人是亲属关系，因为如果存在这些关系，将会影响到注册会计师在工作过程中的公平公正性。

所以，在审计工作中，审计机构既要保持事实上的实质性独立性，也要保持表面的形式上的独立性。

（1）注册会计师的审计工作所面临的严峻现状

1.注册会计师职业道德素质不高

目前我国在审计工作中存在的问题是注册会计师的职业道德素养不高，在工作的过程中，很多注册会计师为了自身的利益放弃了应该遵守的职业道德素养。

现在注册会计师在工作的过程中，面临的诱惑太多，很多注册会计师没有把握好自己，面对客户的糖衣炮弹，很多注册会计师便“投降”了，这样在审计过程中，只能给客户放水，通过自己的专业知识帮助客户进行违规操作，这种做法不但损害了国家的利益，同时对于注册会计师来说，当事情败露后，对于会计师的职业生涯也是一个污点。

但是就目前而言，注册会计师为了自身利益而丧失独立性的情况时有发生。

2.我国注册会计师法律体系不完善

目前我国在设计工作中存在的另一问题是，我国注册会计师法律体系不完善，很多注册会计师在违规后，所受到的惩罚力度比较小，不足以让注册会计师放弃利益。

比如某公司注册会计师，因为公司总经理为了做年终利润，因此想让注册会计师帮助自己一起造价，但是注册会计师认为这样做有损自己的职业道德，为此总经理多次说服注册会计师，并且许诺他各种好处；在较长一段时间里，注册会计师都不敢帮助总经理造假；但是最后总经理为了年终利润，对注册会计师采取威胁的形式，扬言如果注册会计师不帮助自己的话，就要将注册会计师离职；最终注册会计师为了保住自己的饭碗配合总经理进行违规操作，然后事情败露后，公司对于注册会计师的处罚只是扣除三月工资，对于总经理也是扣除三个月工资和通报批评的处罚，这样的处罚措施对于总经理和注册会计师而言，没有丝毫影响，他们没有为自己所犯下的错误承担责任。

以上种种案例表明，当注册会计师出现问题后，面临的通常是通报批评或者警告的行政处罚，最严重的可能是罚款的处罚，这对于注册会计师所收取的贿赂而言，实在不值一提，因此无关痛痒的处罚措施，使得我国注册会计师们纷纷铤而走险。

3.我国会计事务所恶性竞争现象严重

我国会计事务所之间恶性竞争是普遍现象，导致很多事务所为了争取客户，只能出卖独立性。

现在我们还处在买方市场，因此注册会计师和事务为了吸引客户，只能通过减低价格或者违规操作的事情来进行恶性竞争，最终导致整个注册会计师在工作过程中丢失其独立性。

我国注册会计师的实际收费严重偏低，该问题在很多中小事务所尤其突出。

作为注册会计师而言，他们在工作过程中脑力损耗比较大，但绝大多数注册会计师的个人收入却很低，与其脑力和体力的付出远不成正比，专业价值更是得不到应有的体现，这不仅使得一些注册会计师在履行审计程序时‘偷工减料’，而且也使得一些意志薄弱的注册会计师干脆来个“无本经营”不履行任何审计程序就直接出具虚假报告。

而且就目前来看，要求所有事务所，都只接优质客户，做优质的审计报告，真正保持其独立性，是很难做到的。

因为现在市场上的会计师事务所比较多，但是需要审计的单位数量有限，即使很多会计师事务所减低收费标准，依然不能够保证有客户，更何况那些坚持正义不降低收费标准的会计师事务所，更是举步维艰，这就更加导致各种恶劣竞争手段的诞生，最终影响使得审计独立性丧失。

（二）利益驱动对我国注册会计师审计独立性与诚信的影响

对于我国的注册会计师而言，由于我国注册会计师行业起步比较晚，发展时间比较短，因此在相关法律法规方面还不太完善，对于注册会计师的约束还不到位，因此给了很多低信用的注册会计师收取贿赂的机会。

当他们在工作的过程中发现审计单位的问题后，没有客观公正的进行记录，而是接受了被审计单位的贿赂，然后通过自己的专业知识帮助被审计单位造假，然后让他们通过审核，这种做法其实损害了国家和集体的利益。

1.审计业务委托关系的不正常

在审计业务的委托关系中，涉及到三个参与方——委托方、审计机构、被审计单位。

企业经营管理的委托人想要详细了解企业运作情况，而委托审计单位对其代理人管理的企业进行审计工作。

图1审计业务三方委托关系

根据图示三方关系我们可以看出，作为第二关系人的审计委托方与第三关系人的被审计单位存在着一定的经济利益关系，而第二关系人授权第一关系人审计方对其经管企业进行审计作业，需要支付一定的审计费用。

这样三方之间便形成了相应的经济利益圈，由于企业运营的现状复杂，加上我国注册会计师自身的职业道德素质和业务素质参差不齐的情况，在审计的过程中极易出现因由于经济因素造成的审计独立性受影响，审计信息不实的严重问题。

第二关系人和第三关系人之间的密切经济联系，导致两者时常处于同一个利益出发点，所以第二关系人有时会用审计费用对第一关系人的审计人员进行经济方面的压力，如果审计单位和审计人员屈服于经济的压力之下，便会造成审计独立性的丧失和审计诚信的缺失，对审计工作的开展产生了极坏的影响。

2.直接经济利益的影响

众所周知，审计方和被审计方存之间的利益关系非常明显，经济利益因素在时时刻刻对审计的独立性和诚信产生着或多或少的影响。

会计事物所受委托进行审计，需要收取一定的审计费用。

审计费用的支付一般分为收付管制或者自由收费；不依成果收费或者公费；直接由被审计单位支付或第三方支付。

由于审计收费标准的不统一，收费方式的多样性，在一定程度上出现了一些费用的暗箱操作，对审计独立性和诚信产生了不同程度的影响。

首先，审计费用支付不及时。

在会计事务所与被审计单位长期合作时，经常出现被审计单位对审计费用支付不及时的情况，甚至连续数年未支付审计费用，这样便会造成外界对审计方和被审计方私下关系的猜测，甚至出现审计方和被审计单位之间有私相授受的嫌疑，审计的独立性便被破坏了，尤其是对形式上的独立性产生了更大的影响。

其次，过低的审计费用。

由于会计事务所之间的竞争关系，许多事务所会不舍底线地招揽业务，用降低费用来赢得更多的客户，以期发展长久的合作关系。

这样不正常的审计收费标准，使得审计人员为了节省审计成本，多采用直接从被审计单位的财务提供的资料，而不是自己去调查去取证，从而严重影响了审计工作人员的实际操作，降低了审计的独立性。

第三，随意收费。

这里的随意收费指的是不安审计工作的实际标准进行定价，而是按照审计工作让客户的满意程度来决定，如果被审计单位较为满意则审计费用是一个标准，如果被审计单位不满意会计事务所的审计服务，那么审计费用标准则另作他算。

3.会计师事务所的操作不规范

目前，目前我国的会计事务所大多都是有限责任的形式，因此其自身组织形式的弊端，无法保证审计的独立性。

而作为国际惯例而言，合伙制的会计事务所才能够保证审计工作的独立性。

合伙制的会计事务所其本质所有资产和合伙人的个人财产承担责任，当问题发生后，所有的资产都要用于冲抵，因此这种形式的会计事务所在工作的过程中不会因小失大，不会因为一点蝇头小利，就将企业辛辛苦苦攒下来的信誉付之一炬，而是会相互制约相互监督，以保证会计事务所的名誉。

而作为有限责任制的会计事务所而言仅仅以公司资产承担责任，而且投资人之间没有连带责任，这样当问题发生后，企业仅仅以一些固定资产等有限资产来承担责任，而这些资产对于企业而言通常都是一小部分，因此对于这种形式的会计事务所而言，为了一点蝇头小利他们就会一窝蜂的去哄抢，然后通过降低费用等手段吸引客户，最终导致注册会计师在审计的过程中只能听从企业的意见进行审计，使得审计失去原本的价值和意义。

4.审计人员的综合素质

在现在的社会价值观中，经济基础决定上层建筑，很多注册会计师为了获取利益不惜出卖自己的职业道德。

为了获取高额利润，他们甘心为被审计单位造假，为了获取高额利润，他们愿意用自己的注册会计师资格证作为赌注；而且很多案例表明，在现行制度下，当他们违规操作后，惩罚其实并没有想象中那么严重，这种情况的存在，更加助长了注册会计师违规审计的做法。

再则，很多注册会计师在审计的过程中，由于业务不熟练，或者只专注于某一个行业，因此在审计的过程中也会影响到其独立性。

比如河南优途汽车财务部总监冯健，之前一直是大卖场的财务经理，其审计内容也多与大卖场相关，由于在卖场从事财务经理职位数十年，因此其本身专业技能非常熟练；但是在跳槽到河南优途汽车之后，由于其缺乏在汽车行业的专业知识，虽然其有审计资格，但是在审计的过程中，依然会有很多纰漏，导致河南优途汽车在财务管理上存在诸多问题。

5.被审计单位治理结构不合理

我国的很多企业都是由原来的国有企业改制上市的，因此其存在的问题就是股权高度集中且无法进行流通。

对于企业的众多高层而言，通常都是董事长兼任总经理，而且其他高层管理人员都是自己人，这就导致在选择审计单位的过程中，通常都是