审计基本概念及知识Word文档格式.docx

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（3）按照审计时期分类可分为：

事前审计、事中审计、事后审计。

（4）按照审计范围分类可分为：

全部审计和审计抽查（专项审计）。

（5）按照审计方式分类可分为：

报送审计、就地审计、联合审计、委托审计等。

三、审计计划项目的确立

审计署、厅：

征求立项意见，领导安排，

市局召开审计工作会下达审计计划。

县局根据市审计工作会精神：

根据署、厅、市等上级要开展的审计调查，专项审计（异地审计），结合领导安排，重点关注，向县政府报年度审计计划，县长签字批准后，局再以文件形式下发到各股室。

经济责任审计由组织部委托进行；

政府投资项目根据实际情况进行竣工决算审计。

四、计划确立后的主要审计程序

（一）审计计划

审计计划包括年度审计项目计划和审计方案。

1、审计项目计划，是对完成年度内审计任务的具体审计项目所作的综合安排，包括拟订审计对象、审计范围、审计时间、审计组构成、审计类别、审计方式等。

2、审计方案，是对具体审计项目的审计程序及其时间等所做出的详细安排。

审计方案应包括以下基本内容：

编制的依据；

被审计单位的名称和基本情况；

审计的目标；

审计的范围、内容和重点；

预定审计工作起止日期；

审计组成员构成及分工等。

如采用委托审计则需将审计费用作出预计。

（二）审计通知

审计组依据审计计划在实施审计3日前，将《审计通知书》以书面形式通知被审计单位。

审计通知书应包括以下基本内容：

被审计单位及审计项目名称；

审计目的及审计范围；

审计时间；

被审计单位应提供的具体资料和其他必要的协助；

审计小组名单；

派出机构及其负责人的签章和签发日期。

（三）实施审计

1、审核内部控制：

审计人员应通过调查了解被审计单位内部控制的设置和运行情况，并进行相关测试，对内部控制的健全性、合理性和有效性做出评价，以确定是否依赖内部控制和进行实质性测试的范围、时间和重点等。

审计人员进行内部控制测评分为下列四个步骤：

第一，对内部控制进行调查了解；

第二，对内部控制进行初步评价，评估控制风险；

第三，对内部控制的执行情况进行符合性测试；

第四，提出内部控制测评结果，并利用测评结果确定实质性测试的范围、重点和方法。

2、获取审计证据：

审计人员在从事审计活动中，通过运用审核、观察、监盘、询问、函证、计算、分析性复核等方法，获取充分、相关、可靠的审计证据，以支持审计结论和建议。

审计证据必须具备客观性、相关性、充分性、合法性。

审计人员应将获取审计证据的名称、来源、内容、时间等清晰、完整地记录，并将审计证据附在相关的工作底稿后。

审计人员获取的审计证据，应当由证据提供者签名或盖章。

如果证据提供者拒绝，审计人员应当注明原因和日期，该证据依然可作为支持审计结论和建议的依据。

3、审计工作底稿（证据单）

审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁。

审计人员在审计工作中编制审计工作底稿，是为了达到以下目的：

第一，为形成审计报告提供依据；

第二，说明审计目标的实现程度；

第三，为评价审计工作质量提供依据；

第四，证实审计过程及审计人员是否遵循审计有关规定；

第五，为以后的审计工作提供参考；

第六，提高审计人员的专业素质。

审计工作底稿应内容完整、记录清晰、结论明确，客观反映审计项目计划与审计方案的制定及实施情况，并包括与形成审计结论和建议有关的所有重要事项。

（四）审计报告

审计组对审计事项实施审计后，应当向派出机构提出审计报告。

审计报告的编制应当以经过核实的审计证据为依据，并经过审计组充分讨论，做到客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则。

（审计报告的审理、审计业务会）

审计组的审计报告报送派出机构前，应当征求被审计单位的意见。

被审计单位自收到审计报告之日起10日内提出书面意见。

审计报告应当包括以下主要内容：

（一）审计依据，应声明此项审计是依据相关规定实施；

（二）被审计单位的基本情况；

（三）被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责；

（四）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式和审计实施的起止时间；

（五）审计的评价意见，即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财务收支真实、合法、效益情况发表评价意见；

（六）审计查出的问题，即被审计单位违反国家有关规定的事实，指出问题所依据的法律、法规、规章、制度；

（七）审计建议，指改进财务及资产管理的意见和建议，

（五）审计结果报告

任期经济责任审计与专项审计项目，审计组应当出具审计结果报告，经派出机构负责人批准后，以派出机构的名义报送委托单位，并抄报有关领导人。

（六）审计资料存档及审计报告呈报

审计项目结束后，审计组成员同负责人负责归集、整理审计过程中形成的审计资料，按照档案管理规定立卷归档，并将最终审计报告及被审计单位回复意见书呈报有关领导人。

五、县级审计工作现状与问题

（一）县级审计机关独立性差，审计监督的外部环境不尽如意。

我国审计属双重领导体制，审计机关在当地政府和上一级审计机关领导下开展工作，“双重领导体制”实际演变为政府“自己监督自己”的内审，审计很难发挥独立审计的作用。

在指导思想上怕揭露出过多的问题，难以承担相应的责任或影响政绩，特别是当审计查出问题涉及到中央与地方利益时，政府出于维护形象，维护地方利益出发，往往隐瞒事实真相，或避重就轻，对审计所查出的问题对上采取瞒报的态度；

而作为审计部门，片面理解对政府负责，出于多方面的考虑，往往抱着多一事不如少一事的态度，消极对待，也难以刮起“审计风暴”。

（二）县级审计机关审计任务与审计力量的矛盾十分突出。

审计力量从绝对和相对方面都呈下降趋势。

机构改革后县级审计机关的人员编制精减后一般在15人左右，其中还有管理和后勤人员，减编减员真正减少的是审计业务人员，领导人数不减反增现象普遍，使得绝对审计力量资源削弱。

再者，由于近十几年来审计机关基本没进人，审计人员得不到更新换代，中年化现象严重，使得相对审计力量资源弱化。

由于任务重、计划性不强且审计任务相对集中时，必须全局上下行动，加班加点才能完成。

（三）县级审计机关经费保障能力较差。

一般县级审计机关的办公用房拥挤、简陋，审计装备落后，发展的空间小，更谈不上“金审工程”全面完善和计算机辅助审计的运用。

目前多数县级审计机关年预算的办公和业务经费，只能勉强维持机关日常开支，办公设施、技术装备更新乏力。

审计经费与审计收缴款相挂构。

机关要想保证有必要的经费，必需要完成足够的审计收缴任务。

必然迫使审计机关、审计人员两眼紧盯那些有“钱”有问题的单位和部门不放，也使得县级审计机关无法摆正位置。

（四）财会知识结构人员多，审计复合型人才少，人员综合素质难以适应现代审计要求。

1、人员结构不合理。

存在“四多两少”。

即老年多、中年多、年轻人少，“守摊型”多、“业务型”多、创新复合型人才少。

加上受编制的限制，高素质的人才进不来，不适合做审计工作的人又出不去。

2、文化知识不高。

目前县级审计机关的审计人员，一部分是原企事业单位调入的财务人员，一部分是早期由学校分配到审计上的，绝大部分只懂会计、审计，知识结构较为单一，往往在审计过程中就账查账，就事论事，对于倾向性、苗头性的问题发现不多，反映较少，涉及深层次、实质性的问题就更少，缺乏宏观意识。

因而，在出具审计报告时，所反映的问题是“点多面少”，缺乏全局性、综合性的全面分析。

还有一部分安置的转业军人，更是不懂业务。

3、专业技术不精。

现代审计要求审计人员必须具备较高的业务知识、技术水平和理论素养。

但目前，审计人员大多是以会计“转型”为审计，业务单一，技术不精是审计队伍人员现状的一个“软肋”。

在审计过程中，审计人员不可避免地、习惯地用会计的眼光和思路，审视、查找问题，由此，审计打不开新天地，开创不了新局面，审计效能低、审计质量不高、查处问题不透、处罚力度不大的现象时有发生，某种程度上影响着审计工作向广度和深度的发展。

（五）审计计划管理水平较低，审计项目的计划性不强。

审计机关把握形势，有创造性、针对性的审计不够，多是忙于应付，过多的项目，过少的人力，让县级审计机关忙于应付，因而真正把握审计发展趋势，结合本县宏观经济发展实际，有计划地开展一些重点、热点领域和具有创新性的审计项目很少，审计工作难以取得大的突破。

同时，由于整体计划管理水平不高，不能对审计项目从立项到实施、完成、跟踪等全程性工作进行有效的目标管理和进度控制，加上人力、物力的客观限制，审计把握热点问题的时效性不够，或者限于时间要求，许多审计项目调查、测试不到位，因而不能审深审透，存在一定的审计风险。

（六）审计成果利用率不高。

目前，大多数县级审计机关在审计理念上仍相对滞后，缺乏宏观和大局意识，求精和创新意识也不够强，总是满足于完成计划项目和领导交办的任务，在审计过程中不注意加大成果开发力度，挖掘审计成果资源，往往是就财务谈财务，就数据算数据，因而这在一开始就制约了审计成果的运用层次。

同时，由于审计成果运用机制不够健全，各种审计成果资源只是被有限地利用着。

通常一个审计项目完成后，向被审计单位发出审计报告、下达审计决定，并抄送上级机关和本级政府及有关部门后,审计案卷交档案室被束之高阁，审计过程随之而结束。

根据审计情况撰写的审计信息多是大概地介绍审计情况和审计结论、审计意见，向领导报送的资料形成不了决策参考依据，同时，县级审计机关基本没实行审计公告制度，社会的可知性和认同程度低，没有引起领导、被审计单位和社会对审计的互动。

没有发挥出对一个项目进行审计所能起到的最大作用。

（七）审计手段落后，特别在查处案件方面更为明显。

主要表现在：

一是硬件建设跟不上审计工作的需要。

全省要求标准化信息室建设，三年结束，咱县今年完。

二是计算机审计水平低。

一方面是审计人员自身计算机水平参差不齐，运用AO审计的能力低，且没有参加系统学习和培训，短期内还难以满足工作的需要；

另一方面是电子账务未普及。

财政要求不严，特别是乡镇级单位，手工做账的还比较普遍。

三是审计的侦查手段弱，强制性不强。

在审计询问、审计取证时，当事人拒绝提供证据、或者提供伪证，遇到这类情况审计多是采取行政协调办法解决，解决不了的，审计部门无法及时追究其法律责任。

在审计查出问题的处理上，也是屡查屡改屡犯。

四是在当前财政财务收支方面的违纪违法案件呈上升趋势，其作案手段巧妙，违法行为开始由财务型向业务型，由财务部门向业务部门，由内部作案向内外勾结作案，由可查型向隐蔽型变化。

违纪违法手段的恶性化和审计手段的软弱化造成了审计执法的困难。

（八）经济责任审计的责任难界定，审计结果难以运用。

经济责任审计主要有三个责任难以划分：

一是前任与现任的责任。

由于目前经济责任审计中一般都仅局限于会计数据反映，资产损益也相应难以核定，从而也就对前任与现任的资产损益责任难以定位。

二是与下属单位的经济责任不能及时划分。

一些地方在对乡镇进行责任审计时，只审计他们机关的财务状况，对站所、村的账目未全面审计和核查，从而造成经济责任认定范围不全。

三是党政负责人的经济责任难以区分。

所以，经济责任审计造成了走过场，或只是离任审计，组织委托时，有年30多，有年不安排。

在结果运用上大都放在了审计实施和听取情况上，对苗头性、倾向性的问题，缺乏深层次地研究和剖析，没有完善相应的制度，致使同样的问题反复出现。

（九）政府投资建设项目审计要求参差不齐，风险难控。

六、基层审计发展趋势

一是在监督理念上，变过去较为单一的财政财务收支审计之小监督理念，为以财政财务收支审计为基础，效益审计、经济责任审计、专项审计调查等并重的宏观性、综合性的大监督理念。

二是在监督范围上，要放眼整个区域的经济活动，在依法做好制度性监督的同时，积极开展社会公众关注的热点难点问题审计、政府重大决策审计，把审计提升到国家治理的角度。

三是在监督方法上，改变传统的审计方法，加大计算机审计力度；

坚持“全面审计，突出重点”的原则，合理确定监督对象的审计周期，适当减少审计数量，把精力放在审深审透、提高质量上；

把经济责任审计、效益审计与常规的财政财务收支审计有机结合起来，实现一审多果、审计成果的综合利用。

四是在处理处罚上，改变过去只对单位不对人、只罚款不追究责任的作法，依法揭露和反映重大违法违规和经济犯罪情况，加大对责任人的处罚力度。

五是在成果应用上，改变孤立地看待审计对象、对审计项目和结果就事论事的做法，要分析和研究审计中发现的带有普遍性、倾向性的问题，特别是要善于发现和分析那些因制度、机制、政策法规的不完善或滞后所产生的问题，提出有建设性、指导性的审计建议，为党委和政府提供及时科学的决策依据。