会计文化与会的计信息质量的相关性研究范文文档格式.docx

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此外，会计信息息以财务报告的形式对外外披露，财务报告中除财财务报表外还包括附注和和其他各种资料来解释财财务报表中某些重要项目目的详细情况，如非常事事项、或有事项、资产负负债表期后事项等，而财财务报告以较为固定的格格式提供具有一般性的会会计信息，在财务报告中中无任何额外的解释说明明性语言，这就要求信息息使用者对会计专业术语语有一定的理解力，但会会计信息使用者大多非财财会出生，这势必会影响响会计信息的可理解性。

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在会计电算化阶段，，电子计算机的引入，提提高了会计核算工作的效效率，减轻了会计人员的的工作强度，降低了会计计信息的生成成本，同时时使会计信息的提供更加加及时。

其次，提高了会会计核算的质量，通过标标准、规范的账务处理程程序的设置，保证了会计计信息的一贯性和可比性性，同时避免了人为因素素在重复转抄或重复计算算时可能出现的差错，保保证了会计信息的可靠性性。

此外，强大的数据处处理功能使得电算化会计计信息系统在提供传统财财务报告的同时，还可以以提供对财务报告更加简简明、易懂的解释和说明明，便于使用者的理解，，增强了会计信息的可理理解性。

但电算化会计系系统仍有其局限性：

第一一，电本文由论文联盟hhttp:

//收集整理理算化会计系统主要是把把手工会计账务处理程序序移入计算机中，与手工工账务处理程序相比，提提供的会计信息并没有增增加多少。

第二，电算化化会计系统作为企业的财财务系统没有与企业其他他部门的信息系统相连更更没有与社会信息系统相相容，会计信息的共享性性受到极大的限制，仍无无法解决会计信息不对称称的问题。

第三，电算化化会计系统下，软件系统统的安全性较弱。

在电算算化会计系统下，磁性介介质代替纸介质成为会计计信息的载体，而磁性介介质的易损性很可能导致致会计信息的丢失或毁损损。

在会计信息化阶段段，计算机、互联网络的的引入，对传统的会计信信息系统进行了重构，实实现经济业务处理的高度度自动化和会计信息的实实时披露与高度共享，信信息使用者随时可以通过过网络在XBRL财务报报告模式下获取自己所需需的会计信息，会计信息息的及时性和决策有用性性得到了极大的提高。

此此外，信息化会计系统兼兼顾了会计信息的可靠性性和相关性。

在互联网环环境下，以公允价值为代代表的相关性更强的计量量属性比较容易获得，同同时现代信息技术在会计计实务工作中的充分应用用也使得会计信息的处理理成本得以降低，企业在在继续提供传统的以历史史成本为主的会计信息外外，还可以有针对性地提提供相关性更强会计信息息，如在物价变动的情况况下，提供物价变动会计计信息，实现会计信息可可靠性与相关性的兼顾。

但会计信息化系统对计计算机的物理性能和工作作环境、系统授权的严密密程度以及网络环境的安安全性和稳定性有及其严严格的要求，这也是会计计信息化推广缓慢的原因因之一。

会计技术手段段经历了原始计量记录阶阶段、单式簿记阶段和复复式簿记阶段。

在原始计计量记录阶段，会计技术术手段的主要形式有实物物记事、绘画记事、结绳绳记事、刻契记事和书符符臆测。

实物记事是以与与客观经济活动相关的实实物形式或与客观经济无无关但便于取用的实物形形式反映客观经济活动及及其数量关系的记录方式式。

按照记事所采用实物物材料不同，其记事方法法有两种：

一种是记录者者以被记录对象的部分实实物作为记事材料。

另一一种是记录者以适宜的实实物材料记录特定活动及及其数量。

绘画记事是以以绘制图画或雕制图形的的形式反映客观经济活动动及其数量关系的记录方方式。

结绳记事是以编制制绳结的形式反映客观经经济活动及其数量关系的的记录方式。

根据事件的的性质、规模或所涉及数数量的不同结系出不同的的绳结。

刻契记事是以契契刻骨木等载体的边缘或或表面，以钻凿载体本身身而通过物体遗留的边缘缘缺口、表面痕迹或通体体空洞等形式反映客体经经济活动及其数量关系的的记录方式。

书符是以契契刻或书写某种物体表面面而通过物体遗留抽象符符号的形式反映客观经济济活动及其数量关系的记记录方式，如原始社会末末期的书契、商代的简册册、西周至春秋的籍书、、战国至三国、两晋的簿簿书。

书符的产生和在实实践中的运用，是人类计计量记录发展过程中具有有里程碑意义的事件。

因因为在书符产生前被长期期使用的包括采用实物、、绘画、结绳、刻契等技技术手段在内的各种计量量记录方法应用于同一区区域，可因人、因时而异异，应用于同一时期可因因时、因地而异，不能在在不同时期与不同地域之之间被不同使用者完全理理解和接受。

即实物、绘绘画、结绳、刻契等计量量、记录手段均无法保证证应用该方法而保留、传传递的会计信息可以被人人们长期、广泛的运用。

而在相同文化背景和环环境条件下，书符即文字字形式可以克服时间前后后和空间彼此的差异性，，使会计信息使用者不为为时间和空间的变化所限限制，可随时随地地了解解前人或他人保存的会计计信息资料。

在单式簿簿记阶段，会计技术手段段的主要形式有文字叙述述式会计记录法和定式简简明会计记录法。

在文字字叙述式记录法下，人们们对账目的记录尚无一定定规则，对每笔经济事项项采用文字叙述式的记录录方法反映其基本内容，，叙事力尽其详，语句冗冗长，用字较多，加之以以竹简作为文字的载体，，导致了会计信息的生成成成本较高，往往使得会会计信息的生成成本高于于使用会计信息所带来的的经济效益。

此外，以不不固定的行为动词表现经经济事项的性质和记录方方向，使得不同的人对同同一事项可能做出不同的的表述和记载，对于己记记载的事项不同的使用者者可能产生不同的理解，，导致了会计信息的可理理解性和可比性不强。

加加之，对每笔收支事项，，按时间发生的先后顺序序，流水式地在“简册””上登记，以自然类别，，确定每笔经济事项在简简册中的位置，而不是以以经济活动的内在联系，，确定其在简册中的位置置，且每笔记录仅反映经经济事项的一个方面，而而不同时反映相关联的另另一方面，无法反映经济济业务的来龙去脉，导致致会计信息的可核实性较较弱。

而定式简明会计记记录法是一种具有较为划划一的会计记录格式和简简明扼要地表述会计事项项内容的方法，采用这种种记录方式做出的会计记记录，能够起到简明扼要要反映会计信息的作用。

与前者相比，在一定程程度上增强了会计信息的的可理解性和可比性。

此此外，尽管它也是一种直直收直付的单式会计记录录方法，只在账簿中记录录主体的方面，而不同时时在账簿中登记客体的方方面，但事实上，对于所所谓次要方面的内容，记记录者并非不闻不问，只只是在记录主体方面的时时候，以摘要形式作附加加说明而己。

如果主体方方面记录的是某一经济事事项的来龙，那么附加部部分说明的则是这笔经济济事项的去脉；

反之，如如果主体方面记录的是经经济事项的去脉，那么附附加部分说明的便是这笔笔经济事项的来龙，这在在一定程度上增强了会计计信息的可核实性。

总之之，单式记账法只能记录录比较简单的经济业务而而无法准确表现复杂的经经济业务，只能反映静态态的经济事项而不能反映映动态的经济事项，信息息使用者只能利用信息了了解过去而无法预测未来来。

在复式簿记阶段，，通过原始凭证一记账凭凭证一会计账簿一会计报报表的程序，对每一项交交易或事项都要以同等的的金额在至少两个账户中中进行反映，使得每一笔笔经济业务的来龙去脉得得以全面、序时、系统地地记载，在保证账证、账账账、账实相符的基础上上，生成以财务报表为载载体的会计信息，以便信信息使用者管理、决策使使用。

与单式簿记阶段相相比，会计信息的可靠性性和经济决策的相关性都都得到了极大的提高。

基于以上分析，笔者认为为，会计物质文化的发展展程度制约着会计信息的的质量水平。

二、会计计制度文化与会计信息质质量的关系

会计信息是是会计行为在会计法律规规范的刚性约束下及会计计职业道德规范的柔性制制约下，在会计前提规范范的引导下和会计技术规规范的具体指导下的产物物，其质量水平的高低与与会计制度文化对会计行行为的规范密切相关。

会计前提规范与会计信息息质量

会计前提规范具具体化为会计目标和会计计假设两个方面。

会计目目标与会计假设共同作为为会计前提规范的原因是是：

它们共同受到会计所所处的社会经济环境的影影响，会计目标主要是界界定会计应该做什么，会会计假设主要明确会计在在什么样的内在条件下去去做。

因此，会计目标不不能容纳会计假设的内容容，而会计假设也不具有有会计目标的内涵，不可可能代替会计目标对会计计行为起导航作用，两者者之间无法相互替代，必必须相辅相成，才能实现现会计前提规范的功能。

会计信息质量要求是是会计目标的具体化。

如如FASB明确指出：

编编制财务报告的目的，其其焦点在会计信息对决策策的用处，并将会计信息息质量作为整个财务会计计概念结构中的重要组成成部分也认为，财务报表表的目的是提供一系列在在经济决策中有助于使用用者的关于企业财务状况况、经营业绩和财务状况况变动的资料，而质量要要求是指使财务报表提供供的信息对使用者有用的的那些性质，是构成会计计信息的有用成分，能更更具体地指导会计的确认认、计量和报。

会计目目标是会计主体在一定的的环境条件下，通过自身身活动所要达到的预期目目的和基本要求，即对所所从事的会计工作，明确确其应符合的何时以何种种方式提供合乎何种质量量要求的会计信息。

不同同的会计目标，对会计信信息质量有不同的要求。

受托责任观下所有权和和经营权的分离是直接认认定的，委托与受托双方方不需通过资本市场来连连接。

因此，会计信息的的使用者主要是企业的投投资者、债权人等资源的的直接委托者，他们需要要随时了解和掌握受托人人的责任履行情况，并认认为资产的保值增值和经经营业绩信息是反映受托托责任履行情况最为有效效的信息。

在这种情况下下，会计信息的主要功能能不是影响决策，而是反反映受托者的责任履行情情况，因此以可靠性作为为首要的会计信息质量要要求。

决策有用观下的两两权认定方式与受托责任任观下的两权认定方式不不同，决策有用观下所认认定的两权分离是通过资资本市场间接实现的。

由由于资本市场的介入，委委托方的范畴变得相对模模糊，资源所有者对受托托资源的管理逐步淡化，，作为委托方的市场投资资者，很少关心企业资本本保值增值情况，而重点点关注资本市场的投资回回报与风险水平，并充分分运用股权转让方式实现现报酬与风险的最优比例例。

在这种情况下，以相相关性作为首要的会计信信息质量要求。

会计假假设是进行会计工作的前前提或先决条件，是对会会计行为的基本立场、时时间界限、空间范围以及及行为方式等所作的界定定，由会计主体、持续经经营、会计分期和货币计计量构成。

会计主体假设设，在空间上对会计信息息进行了限制，明确了会会计信息所反映内容的空空间范围。

持续经营假假设和会计分期假设，对对会计信息连续地、及时时地反映提供了时间上的的要求。

前者界定了提供供会计信息的时间范围，，强调会计主体的核算工工作应当立足于企业能够够按照既定的经营方针和和经营目标持续经营下去去，在可以预见的将来不不会发生破产清算；

后者者是在前者的基础上，将将会计主体的生产经营过过程，人为地划分为较短短的、等间距的会计期间间，分期结算账目，定期期考核并报告经营成果的的一种假设。

该假设有助助于会计工作人员定期对对会计账目进行核算，总总结会计主体在特定时点点的财务状况和相应期间间的经营成果和现金流量量。

同时也决定了会计信信息系统所提供的会计信信息只能是分期的、暂时时的、不可能提供用户要要求的更长时期的信息。

货币计量假设，是指指在会计核算中，以价值值不变的货币作为计量单单位，确认、计量、记录录和报告会计主体经营活活动及其成果的一种假设设。

它对会计信息的供给给形成了三方面的限制，，

首先，财务报表内所所反映的只是货币信息，，不能以货币表述的经济济信息如市场份额、产品品质量、技术水平等信息息无法通过财务报表表述述出来；

其次，财务报表表内的信息都必须是可以以计量的，不能准确计量量的信息无法在财务报表表中予以反映，如人力资资源方面的信息；

最后，，货币本身价值不变，会会计只能提供按面值或名名义货币单位计量的会计计信息。

在发生恶性通货货膨胀或通货紧缩时，货货币的贬值或增值幅度必必然较大，货币计量假设设将无法反映出资产的真真实价值，会计信息质量量将会受到严重影响，并并可能导致信息使用者经经济决策的重大失误。

会计法律规范与会计信息息质量

会计法律规范是是以规范会计行为为立法法宗旨，以保证会计行为为法制化、规范化为立法法目标，以条文和文件的的形式对会计行为所做的的强制性规定或制约。

会会计法制化是我国会计改改革与发展的目标之一，，至2016年己经走过过了28年的建设历程。

1985年1月21日日六届人大常委会第九次次会议审议通过，并于当当年5月1日起实行的《《中华人民共和国会计法法》，标志着我国会计工工作开始进入法制阶段。

此后，随着《总会计师师条例》、《注册会计师师法》以及各种会计法规规制度的颁布实施，会计计法制化进程不断加快。

尤其是1993年以来来，围绕贯彻实施修订

后的《会计法》，对企企业、行政事业单位的财财务会计制度进行了重大大改革，并针对会计基础础工作、代理记账等问题题制定了一系列规章制度度，基本实现了会计工作作有法可依。

1999年年10月31日九届人大大十二次会议审议通过，，并于2000年7月11口起实施的经过修订的的《会计法》，把我国的的会计法制建设推上一个个新的台阶。

修订后的《《会计法》在以下方面发发生了重大变化：

一是突突出了规范会计行为，保保证会计资料真实、完整整的立法宗旨；

二是明确确规定单位负责人为会计计责任主体；

三是规定了了会计从业资格制度，规规范了会计职业的入门标标准；

四是进一步

完善善了会计核算规则，对会会计核算行为进行了全面面、细致、严格的规定；

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五是加强了会计监督制制度，形成了单位、政府府、社会“三位一体”的的会计监督体系；

六是严严肃了法律责任，细化了了违法责任的种类以及会会计人员、单位领导者、、单位、监督主体和监督督者各自应承担的责任，，并加大了相应的惩处力力度。

新《会计法》的实实施对规范会计行为产生生了重大而深远的影响。

可见，保证和提高会计计信息质量，既是会计法法制建设的出发点也是会会计法制建设的归宿。

我国的会计法律规范是由由以《会计法》为核心的的一系列与会计职业相关关的法律法规或规章制度度构成的规范会计行为的的制度体系，是实施会计计行为的基本原则。

作为为我国法律规范体系的有有机组成部分，会计法律律规范同样具有普遍适用用性、标准性、强制性、、预见性和发展性的基本本特征。

会计信息作为会会计产品是会计人员实施施会计行为的结果，而会会计行为结果的可靠程度度很大程度上取决于会计计法律规范对会计行为过过程的规定和制约，正如如1947年英国公司法法规定公司的会计报表必必须“公允与真实”，这这一法律术语在英国成了了编制财务报表至高无上上的原则。

质量是会计信信息的生命，坚信“公允允与真实”是会计信息永永恒的“底线”。

因此，，笔者认为，会计法律规规范是会计信息质量的““刚性”保障机制。