高级财务会计之期末计算分析题Word文档格式.docx

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重点计算分析题

一、长期股权投资的权益法

【例2-13]A公司以45万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为150万元。

如A公司能够对B公司施加重大影响.被投资企业的相关资料如下：

（1）

被投资企业：

实收资本

1,000,000

资本公积

200,000

盈余公积

100,000

未分配利润

200000

合计1,500000

（2）97年净利：

600000

（3）98

（4）98

年2月分红:

400000

年12月31日全年亏损:

-2000000

（5）99

年12月31

日全年盈利:

900000

（1）投资时:

借:

长期股权投资

450000

贷:

银行存款等450000

（2）97

盈利时:

180000

投资收益

（3）98,2

分红时:

应收股利

120000

长期股权投资120000

（4）收到股利时:

借:

银行存款120000

应收股利120000

（5）98年12月亏损时:

投资收益510000

长期股权投资510000

（6）99年盈利时:

长期股权投资180000

150

+60

-40

-200

+90

18=60x30%

被投资企业所有者权益

二、合并报表——内部销售利润的抵消:

【例1】子公司存货0元,全部从母公司购入,母公司销货成本14000元,毛利率30%;

未对外销售

主营业务收入0

贷:

主营业务成本14000

存货6000

全部对外销售

主营业务成本0

对外销售一部分（50%）

主营业务收入20000

存货3000

第二年（连续编表的情况下）:

假设剩下的存货全部售出。

未分配利润-年初3000

主营业务成本3000

【例2】6月26日,母公司一项自用固定资产,原值4000元,售给子公司,尚尚可使用5年,预计净残值为0,内部销售价格5000元;

底:

抵消内部固定资产销售

营业外收入1000

固定资产-原值1000

固定资产-累计折旧100

管理费用100

（2）:

未分配利润-年初1000

固定资产-原值1000

未分配利润-年初100

固定资产-累计折旧200

管理费用200

三、所得税会计

例18:

某企业年末利润总额300万元,企业所得税率为25%。

其

它相关资料如下:

（1）全年业务招待费20万元;

（2）全年广告费500万元,当年销售收入为3000万元;

（3）全年捐赠支出48万元,其中,公益性捐赠支出40万元;

（4）在营业外支出中列支的罚款支出0.2万元;

（5）国库券利息收入2.2万元;

（6）12月31日,ABC公司应收账款余额为1000万元，对该应收账款计提了50万元坏账准备。

税法规定,企业计提的坏账损失不允许税前扣除,发生实质性损失时才允许税前扣除。

（7）按照销售合同规定,ABC公司承诺对销售的某产品提供3年免费售后服务。

ABC公司销售的产品预计在售后服务期间将发生的费用为20万元，已计入当期损益。

ABC公司没有发生售后服务支出。

（8）ABC公司于1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为

200万元,采用成本法核算。

10月3日,甲公司从乙公司分得现金股利10万元,计入投资收益。

至12月31日,该项投资未发生减值。

甲公司、乙公司均为设在中国境内的居民企业。

（9）12月31日,ABC公司丫产品的账面余额为260万元，根据市场情况对丫产品计提跌价准备40万元，计入当期损益。

税法规定,该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

（10）4月，ABC公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产

核算,取得成本为200万元,12月31日该基金的公允价值为230万元,公允价值相对于账面价值的变动已计入当期损益,持有期

间基金未进行分配。

（11）12月购入某项环保设备,原价为200万元,使用年限为,会计处理时按照按双倍余额递减法计提折旧,税收处理只允许用直线法计提折旧,净残值为0。

（12）甲公司当期发生研究开发支出计600万元,其中研究阶段支出200万元,开发阶段不符合资本化条件的支出100万元,开发阶段符合资本化条件的支出300万元,预计寿命为。

则,全年应缴纳的所得税为:

应纳税所得额=300+8+50+12+0.2-2.2+50+20-10+40-30

+20-160=298

应纳所得税=298X25%=74.5（万元）

1.全年广告费500万元,当年销售收入为3000万元,当年只能列支3000X15%=450（万元）。

税法允许将50万元,在以后年度结转扣除。

递延广告费支出（资产）

暂时性差异=0-50=-50（可抵扣差异）

2.应收账款账面价值=1000-50=950（万元）

应收账款计税基础=1000（万元）

可抵扣暂时性差异=950-1000=50（万元）

3.预计负债的账面价值=20（万元）预计负债的计税基础=20-20=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异=20（万元）

4.长期股权投资账面价值=200（万元）长期股权投资计税基础=200（万元）长期股权投资计税形成的暂时性差异=0

5.存货账面价值=260-40=220（万元）

存货计税基础=260（万元）存货形成可抵扣暂时性差异=40（万元）

6.交易性金融资产账面价值=230（万元）交易性金融资产计税基础=200（万元）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异=30（万元）

7.固定资产账面价值=160（万元）

固定资产计税基础=180（万元）固定资产形成可抵扣暂时性差异=20（万元）

8.无形资产账面价值=300-20=280（万元）无形资产计税基础=450-30=420（万元）无形资产形成可抵扣暂时性差异=140（万元）

递延所得税资产=（50+50+20+40+140+20）X25%=80递延所得税负债=30X25%=7.5

会计分录如下:

所得税费用2

借：

递延所得税资产（320X25%）80

应交税费-应交企业所得税74.5

贷：

递延所得税负债（30X25%）7.5

所得税费用=74.5-80+7.5=2会计分录如下：

所得税费用91.5

贷：

应交税费-应交企业所得税91.5

递延所得税资产（70X25%）17.5

递延所得税负债（12X25%）3

所得税费用14.5

所得税费用=91.5-14.5=77

注：

企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。

第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。

。

第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售

（营业）收入15%的部分,准予扣除;

超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

第九十五条企业所得税法第三十条第

（一）项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;

形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

四、外币业务折算损益月终确认法（两步法:

平时折算、月末调整）【例

5-12-1】12月1日以人民币买入1000美元,当日中间价1美元

=7.1元人民币,银行卖出价1美元=7.15元人民币.

11月30日各外币账户的余额如下

外币余额本币余额调后余额

400028000

14000

500035000

1、银行存款-美元户

2、应收账款-美元户

3、应付账款-美元户

1、平时折算

银行存款-美元户（$1000）7100

财务费用—汇兑损益50

银行存款-人民币户7150

12月4日,向

例5-12-2】国内甲公司的记账本位币为人民币国外乙公司出口商品一批,货款共计80000美元,尚未收到,当

日汇率为I美元=7.8元人民币。

假定不考虑增值税等相关税费。

甲公司应进行以下账务处理:

应收账款-美元户（$80000）624000

主营业务收入624000

【例5-12-3】国内某公司的记账本位币为人民币,属于增值税一般纳税企业。

12月12日,从国外购入某原材料,共计50000美元，当日的即期汇率为1美元=7.8元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为39000元人民币,支付的进口增值税为72930元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税已由银行存款支付。