田钊平审计基础与实务第三版技能训练参考答案1Word文件下载.docx
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224
60
训练要求：
根据2015年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2014年12月31日结存数（列示计算过程），并与原明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和正确性。
参考答案：
品种
2014年账存
2014年实存
540
260
820
280
440
由上表可以看出，用调节法核实2014年12月31日结存数，有些数据相符，有些数据不符，需进一步进行审查。
2.训练资料：
2014年年初，ABC会计师事务所指派注册会计师X对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2013年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。
2015年年初注册会计师X对Y公司2014年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2014年度的经营形势、管理及组织架构与2013年比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
Y公司2014年度利润表和2013年度利润表（金额单位：
万元）如下：
项目
2014年度（未审数）
2013年度（审定数）
一、营业收入
58000
41000
减：
营业成本
40000
33000
营业税金及附加
1000
900
销售费用
4000
3200
管理费用
（5000）
2000
财务费用
资产减值损失
加：
投资收益
5000
公允价值变动收益
二、营业利润
22000
3000
营业外收入
1500
营业外支出
三、利润总额
21000
2500
所得税费用（税率25%）
700
四、净利润
18000
1800
为确定重点审计领域，注册会计师X拟实施分析程序，请对资料进行分析，指出利润表中的异常波动项目，并写出分析过程。
（1）利润表中的异常波动项目：
营业收入、营业成本、管理费用、投资收益、所得税费用。
报表显示，营业收入比上年增加了17000（58000-41000）万元，增幅为17000/41000=41.46%；
营业成本增加了7000万元，增幅为21.21%；
2007年毛利率=18000/58000=31.03%；
2006年毛利率=8000/41000=19.51%；
所以营业收入和营业成本异常。
收入在增加，而管理费用在2007年冲销过多，是最异常的项目；
投资收益比上年增加了3000万元，增幅为150%；
所得税费用比上年增加了2300万元，增幅为328.57%，且计算的所得税税率为3000/21000=14.29%，与给出的所得税税率25%相差较大。
而注册会计师了解到，Y公司2007年度的经营形势、管理及组织架构与上年度比较未发生重大变化（与收入费用有关），且未发生重大重组行为（与投资收益有关），这些项目波动的幅度较大，应认为异常。
第二章-技能训练
1.资料：
某公司为了取得贷款欲粉饰会计报表，召开座谈会：
（1）销售经理发言：
我们可以请一些大客户，在12月中旬订购部分他们通常在次年订购的货物。
这样不仅可以增加利润，而且可以增加流动资产。
（2）生产经理说：
我们在12月底，突击将本年订货全部发出，就可以将这些收入表现在今年的帐上。
另外，还可以采取其他措施，如对某些客户多发货物，他们即使退货，也只能等到明年，今年的业绩会看上去蛮好。
（3）会计经理说：
有一部分客户12月底发来订单，对此，我们无法在年内把货物发出去，但可以在帐上先列做销售。
（4）还有这部分客户中总有12月开支票的，但支票往往迟至1月初才收到；
对于这些12月底开的支票我们可以记入12月的现金中。
（5）另外，我们可以签发支票偿还负债，故意填错，等退回已到明年。
以此改善流动比率。
（6）生产经理又说：
我们部分存货准备年内降价处理，可以拖到明年。
再有，我们订的新设备，可以要求供应商明年发货、明年开账单。
要求：
指出以上的违法行为，分别属于何种认定错误？
如何审查？
（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；
（2）及时组织发货，不属于违法行为。
但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现；
（3）属于交易层“截止”认定错误。
（4）交易层“截止”认定错误。
（5）余额层“计价与分摊”认定错误。
（6）余额层“计价与分摊”认定错误，新定的设备的处理不属于违法行为。
注册会计师A在对甲公司2014年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
①收料单与购货发票；
②销货发票副本与产品出库单；
③领料单与材料成本计算表；
④工资计算单与工资发放单；
⑤存货盘点表与存货监盘记录；
⑥银行询证函回函与银行对账单。
请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
（1）购货发票更为可靠。
购货发票是外部证据。
（2）销售发票副本更为可靠。
销售发票副本的格式和外部流转的销售发票的格式是一样的，所以具有很强的证明力。
（3）领料单更为可靠。
领料单需要有关人员签字并在内部流转。
（4）工资发放单更为可靠。
工资发放单需要职工签字。
（5）存货监盘记录更为可靠。
存货监盘记录是注册会计师的亲历证据。
（6）询证函的回函更为可靠。
询证函的回函没有经过被审单位之手。
3.训练资料：
注册会计师A在编制审计工作底稿时，遇到如下项目或事项：
（1）对被审计单位生成的验收单进行测试，被审计单位对验收单按年进行依次编号。
（2）对被审计单位生成的订购单进行测试，被审计单位对订购单仅以序号进行依次编号。
（3）注册会计师对被审计单位应收账款明细账中余额大于50万元的明细余额都进行了测试。
（4）被审计单位对发运单顺序编号，注册会计师采用系统抽样的方式选取样本。
（5）需要询问被审计单位中的特定人员。
请代为设计出相关项目或事项的识别特征。
（1）以该年度及验收单编号作为识别特征。
（2）将订购单的号码作为识别特征。
（3）将应收账款明细账余额在50万元以上的账户余额作为识别特征。
（4）将样本的来源、抽样起点及抽样间隔作为识别特征。
（5）将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
1.训练资料：
注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2014年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。
注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量见下表所示。
预期总体误差率/（%）
可容忍误差率
3%
4%
5%
6%
0.75
208
（1）
117
（1）
93
（1）
78
（1）
1.00
156
（1）
1.25
124
（2）
1.50
192（3）
103
（2）
针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料中列示的各项条件，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：
（1）抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；
（2）抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
（1）根据注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，查表样本规模为156。
（2）注册会计师可以使用样本结果评价表评价统计抽样的结果。
书中表5-7列示了可接受的信赖过度风险为5%时的总体偏差率上限。
当样本中发现1个偏差时，应选择偏差数为1的那一列，两者交叉处的3.2%即为总体的偏差率上限，此时，由于总体偏差率上限小于可容忍偏差率4%，总体可以接受。
也就是说，样本结果证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。
当样本中发现3个偏差时，应选择偏差数为3的那一列，两者交叉处的5.1%即为总体的偏差率上限，此时，总体偏差率上限大于可容忍偏差率4%，因此不能接受总体。
也就是说，样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平。
注册会计师应当扩大控制测试范围，以证实初步评估结果，或提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。
2.A注册会计师A对B股份有限公司2014年财务报表进行审计，在对存货项目审计时存货总体规模数量为1000个，存货项目账面金额为100万元，假设A注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为200个，经过对200个样本逐一实施审计程序后得到样本平均审定金额为980元。
请代A注册会计师采用均值估计抽样方法推断存货项目的总体错报。
估计的存货项目审定金额为：
980×
1000=980000（元）
推断存货项目总体错报为：
1000000-980000=20000（元）
A注册会计师对B股份有限公司2014年财务报表进行审计，在对存货项目审计时存货总体规模数量为1200个，账面金额为110万元，假设B注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为300个，样本的账面价值为28万元，同时，B注册会计师实际执行的重要性水平为10万元，B注册会计师经过对样本逐一实施审计程序后确认其审定金额为22万元。
请代A注册会计师采用差额估计抽样方法推断存货项目的总体错报金额。
存货项目的平均错报为：
（28-22）÷
300=0.02（万元）
存货项目的总体错报为：
0.02×
1200=24（万元）
4.训练资料：
A注册会计师对B股份有限公司2014年财务报表进行审计。
在对存货项目审计时存货总体规模数量为1500个，总体账面金额为160万元，假设A注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为400个，其账面价值为32.5万元，同时，A注册会计师实际执行的重要性水平为13.5万元，A注册会计师经过对400个样本逐一实施审计程序确认其审定金额为30万元。
请代A注册会计师采用比率估计抽样方法推断存货项目的实际总体错报金额（计算结果保留两位小数）。
样本比率=30÷
32.5=0.92
估计的总体实际金额=0.92×
160=147.2（万元）
推断的总体错报=160-147.2=12.8（万元）
5.训练资料：
2014年11月5日，ABC会计师事务所承接了甲公司2014年财务报表审计业务。
在实施审计过程中，注册会计师A使用PPS抽样方法测试甲公司在2014年12月31日的存货余额。
2014年12月31日甲公司的存货账面余额为5000000元，用BV表示总体账面金额，则有BV＝5000000元。
注册会计师确定的可接受误受风险（SR）为5%，可容忍错报（TM）为60000元，预计总体错报（E*）为0。
拟测试的存货账面金额由30000个明细账组成，即总体中实物单元的数量N＝30000。
根据上述已知条件并结合文中PPS抽样风险系数表（适用于高估）和预计总体错报的扩张系数表，回答下列问题：
（1）注册会计师A确定的样本规模是多少？
（2）假设注册会计师A在运用系统选项法选出所需的样本并对与其相关的实物单元进行测试后，在样本中发现了2个错报，第一个错报是账面金额为2000元的项目有1000元的高估错报，第二个错报是账面金额为2500元的项目有1500元的高估错报。
请代A计算总体错报上限，并得出相关结论。
（1）样本规模=（总体账面价值×
风险系数）÷
[可容忍错报-（预计总体错报×
扩张系数）]=（3.00×
5000000）÷
[60000-（0×
1.6）]=250
（2）第一个错报是账面金额为2000元的项目有1000元的高估错报，错报比例为0.5，第二个错报是账面金额为2500元的项目有1500元的高估错报，错报比例为0.6。
注册会计师将错报比例从大到小排序，则有：
t1=0.6，t2=0.5
基本界限=BV×
（MF0÷
样本规模）×
1=5000000×
（3.00÷
250）×
1=60000（元）
第一个错报所增加的错报上限=BV×
[（MF1-MF0）÷
样本规模]×
t1=5000000×
[（4.75-3.00）÷
250]×
0.6=21000（元）
第二个错报所增加的错报上限=BV×
[（MF2-MF1）÷
t2=5000000×
[（6.30-4.75）÷
0.5=15500（元）
总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限=60000+21000+15500=96500（元）
由于计算的总体错报上限96500元超过了可容忍错报60000元，注册会计师决定不接受账面金额，并扩大样本规模进行进一步检查。
第四章-技能训练
甲公司是B会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，B会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。
（1）连续审计情况下，哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书？
（2）在重新签订业务约定书前，B会计师事务所开展初步业务活动的目的是什么？
（3）开展初步业务活动的内容一般包括哪些？
（1）连续审计情况下，注册会计师应当从以下方面考虑是否需要重新签订审计业务约定书：
①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；
②需要修改约定条款或增加特别条款；
③被审计单位高级管理人员近期发生变动；
④被审计单位所有权发生重大变动；
⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；
⑥法律法规的规定发生变化；
⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；
⑧其他报告要求发生变化。
（2）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所开展初步业务活动的目的主要有三个：
第一，具备执行业务所需的独立性和能力；
第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；
第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
（3）注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：
一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
二是评价遵守相关职业道德要求的情况；
三是就审计业务约定条款达成一致意见。
2.训练资料：
Y公司是P公司的控股子公司，ABC会计师事务所注册会计师A和B负责对Y公司2014年度财务报表进行审计，并于2015年3月6日完成外勤审计工作，Y公司未经审计的报表部分资料（金额：
万元）如下表所示：
Y公司2014年度财务报表简表
年初数（上年数）
年末数（本年数）
主营业务收入
20000
15000
净利润
资产总额
19000
净资产
10000
9600
根据所给资料，按资产总额0.5%，净资产1%，营业收入0.5%和净利润5%，并充分考虑谨慎性原则，计算确定该公司财务报表层次的重要性水平。
计算确定重要性水平
营业收入 15000×
0.5％＝75万元
净利润 （2500＋0）/2×
5％＝62.5万元
资产总额 19000×
0.5％＝95万元
净资产 9600×
1％＝96万元
报表层次的重要性水平为62.5万元
重大错报风险和检查风险的六种情况如下表所示：
风险
情况
1
2
3
4
5
6
重大错报风险/（%）
24
36
25
90
检查风险/（%）
审计风险/（%）
（1）按照上述资料，计算每种情况下的审计风险，写出计算过程，并填在表中相应空格处。
（2）根据风险之间的关系，分析下列情况对审计风险的影响（假定其他因素不变）：
A.检查风险减少；
B.重大错报风险减少；
C.重大错报风险增加；
D.检查风险增加。
（3）哪一种情况需要的审计证据最多？
哪一种需要的审计证据最少？
并分别说明理由。
（1）
风险
重大错报风险（%）
检查风险（%）
审计风险（%）
0.24
3.6
2.16
1.5
5.4
（2）A、审计风险减少；
B、审计风险减少；
C、审计风险增加；
D、审计风险增加。
（3）第一种情况所需审计证据最多，第六种情况所需审计证据最少。
因为审计风险低，意味着审计结论的可靠性程度高，而审计结论的可靠性程度高就必须通过收集更多证据来证明其正确性；
反之，当审计风险高时，审计结论的可靠性程度低，所需审计证据的数量就相应减少。
某注册会计师对清江公司2014年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。
清江公司的总资产构成如下表（假设清江公司仅存在下面列示的资产，不存在除此之外的其他资产种类）。
账户
金额/万元
现金
应收账款
200
存货
600
固定资产
500
无形资产
80
总计
1400
（1）从谨慎性原则出发，清江公司2014年财务报表层次的计划重要性水平是多少？
（2）如果按每项资产所占总资产的比例分配财务报表层次重要性到各账户，这样的分配方式有无缺陷？
为什么？
（1）在制定计划时，注册会计师应使用各财务报表中最低的错报水平作为财务报表层次的重要性水平，因此从题目中给出的已知条件来看，应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。
（2）如果按每项资产所占总资产的比例将财务报表层次重要性分配到各账户，则货币资金、应收账款、存货、固定资产、无形资产账户分配的重要性水平分别为：
0.2万元、2万元、6万元、5万元、0.8万元。
这样的分配方式存在缺陷，仅仅利用账户金额分配重要性水平，这样的考虑是不全面的，在进行分配时，注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和与报表层次的重要性水平的关系，在不影响审计风险的情况下适当考虑成本因素，而不仅是按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户。
按资产所占比例分配财务报表重要性水平到各账户，其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本。
因为，重要性概念是指将影响财务报表使用者决策的错报金额，账户金额的重要性与审计证据的数量是反向关系，注册会计师如果把财务报表重要性中的很大一部分，分配给那些需花费较大成本才能查出的账户，所需收集的证据数量将减少；
把财务报表重要性中的很小一部分，分配给另一些需花费较少成本就能查出错报的账户，从整体上看，是很节省审计成本的。
故按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户，没有考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。
从整体上看，也就不能节约审计成本和提高审计工作质量。
第五章-技能训练
大华公司生产不锈钢门窗，产品主要销售给各建筑公司，订单均供应建筑工地，公司的原料有常备料及特殊配件之分。
近年来，产销平衡，但公司库存有逐年增加的情况。
注册会计师张华接受会计事务所委派，对该公司进行审计。
审计过程中发现，该公司在接到顾客订单后，直接交由采购员李某办理采购，李某不仅超量购买且单价偏高，但由于采购经理是李某的近亲，因此，仍签字核准李某申请的采购。
大华公司内部控制存在哪些缺陷？
大华公司内部控制存在以下缺陷：
采购前未执行请购程序；
采购XX；
请购过量、单价过高的商品未建立特殊控制程序，无采购预算；
授权核准与采购的执行未明确划分权责。
注册会计师C和D负责审计Y公司2014年度财务报表，于2014年12月1日至12月15日对Y公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。
C和D计划实施以下程序以了解相关内部控制：
（1）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；
（2）检查内部控制生成的文件和记录。
假定不考虑其他条件，请指出C和D还可以选择实施哪些审计程序以了解Y公司相关内部控制。
注册会计师还可以执行：
（1）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；
（2）选择若干具有代表性的交易或事项进行“穿行测试”。
ABC会计师事务所注册会计师A和B，对Z股份有限公司2014年度财务报表进行审计，在了解该公司的内部控制时，了解到下列几项内部控制：
（1）信用部门的职员在其信用政策范围内，批准赊销。
（2）验收报告单经过连续编号。
（3）按批准的商品价目表所列价格开具账单。
（4）银行存款支出交易同编制银行存款余额调节表相分离。
（5）保持存货的永续盘存记录。
请指出这些内部控制所影响到的认定。
（1）存在、发生、计价和分摊；
（2）完整性；
（3）准确性、计价和分摊；
（4）完整性；
（5）存在、发生、
为了识别和评估昌盛公司2014年度财务报表的重大错报风险，注册会计师李华和王怡需要了解昌盛公司及其环境，以评估重大错报风险。
为此决定专门实施下列风险评估程序：
询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；
观察和检查。
（1）李华和王怡应当从哪些方面对昌盛公司及其环境进行了解？
（2）在进行风险评估时，除了上述两类专门程序外，李华和王怡还可以实施哪些程序？
（3）在了解昌盛公司及其环境，以评估重大错报风险时，李华和王怡可以向昌盛公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项？
（4）除了询问昌盛公司管理层和财务负责人外，李华和王怡还考虑询问昌盛公司的其他人员，如管理层、内部审计人员、参与异常交易的员工、
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