七所得税专题共14页文档Word文件下载.docx

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　　要求：

（1）确定通达工贸公司上述交易或事项中资产，负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

（2）确定通达工贸公司上述交易或事项中资产，负债在2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

　　（3）计算通达工贸公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用，编制相应的会计分录；

　　（4）计算通达工贸公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用，编制相应的会计分录；

（答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案及解析】

　　1.2007年有关资产、负债的账面价值与计税基础对比表：

项目

年初口径

年末口径

差异类型

账面价值

计税基础

差异

应收账款

3700

4000

300

4500

5000

500

新增可抵扣暂时性差异200

预计负债

230

510

新增可抵扣暂时性差异280

库存商品

450

380

600

220

新增可抵扣暂时性差异220

交易性金融资产

4100

2000

2100

新增应纳税暂时性差异2100

固定资产

180

250

70

90

200

110

新增可抵扣暂时性差异40

　　2.2008年有关资产、负债的账面价值与计税基础对比表：

3330

3600

270

转回可抵扣暂时性差异230

550

390

800

410

新增可抵扣暂时性差异190

4300

2300

新增应纳税暂时性差异200

30

150

120

新增可抵扣暂时性差异10

　　3．通达公司2007年的所得税会计处理如下：

计算过程

税前会计利润

6000

永久性差异

罚没支出　

20

国债利息收入

-200

暂时性差异

应收账款产生的新增可抵扣暂时性差异

预计负债产生的新增可抵扣暂时性差异

280

库存商品产生的新增可抵扣暂时性差异

交易性金融资产产生的新增应纳税暂时性差异

-2100

固定资产产生的新增可抵扣暂时性差异

40

应税所得

4460＝（6000+20-200+200+280+220-2100+40）

应交税费

1471.8＝4460×

33%

递延所得税资产

期末可抵扣暂时性差异额×

25%－期初可抵扣暂时性差异额×

33%［＝（500+510+220+110）×

25%-（300+230+70）×

33%］

借记137

递延所得税负债

期末应纳税暂时性差异额×

25%－期初应纳税暂时性差异额×

33%（＝2100×

25%-0×

33%）

贷记525

本期所得税费用

1859.8（＝1471.8-137+525）

　　会计分录如下：

　　借：

所得税费用1859.8

　　递延所得税资产137

贷：

递延所得税负债525

应交税费——应交所得税1471.8

　　4．通达公司2008年的所得税会计处理如下：

5500

非公益性捐赠支出

应收账款产生的转回可抵扣暂时性差异

-230

190

10

5230＝（5500+120-200-230+40+190-200＋10）

1307.5＝5230×

25%

新增可抵扣暂时性差异额×

25%＝（-230＋40＋190＋10）×

25%＝2.5

借记2.5

新增应纳税暂时性差异额×

25%＝200×

25%＝50

贷记50

1355（＝1307.5－2.5+50）

所得税费用1355

　　　　递延所得税资产2.5

递延所得税负债50

应交税费——应交所得税1307.5

　　【典型案例2】甲公司是一家上市公司，2008年以前一直采用应付税款法按33%的所得税率核算所得税，2008年根据税法的新规定采用25%的所得税率，按会计新准则规定改用资产负债表债务法，并采用追溯调整法进行会计调整。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。

　　2006年至2008年发生如下经济业务：

　　1.2006年甲公司开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备的原价为110万元，预计净残值为10万元，会计上采用5年期年数总合法，税法上认可的折旧方法为10年期直线法，净残值口径与会计口径一致；

　　2.2007年12月1日甲公司购入M公司股票作为一项交易性金融资产，初始成本为230万元，12月31日此交易性金融资产的公允价值为300万元，2008年末该交易性金融资产的公允价值为320万元；

　　3.2007年初库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，2008年初库存商品的账面余额为300万元，已提跌价准备100万元，当年末库存商品的账面余额为400万元，已提跌价准备为60万元；

　　4.2007年初应收账款账面余额为400万元，已提坏账准备100万元，2008年初应收账款账面余额为500万元，已提坏账准备为150万元，当年末应收账款的账面余额为250万元，已提坏账准备为190万元；

　　5.2008年甲公司因虚假宣传被工商执法部门罚款60万元，于当年末支付；

　　6.2008年税前会计利润为2000万元。

　　7.除上述资料外，其余各年度的收支口径不存在会计和税务上的差异。

　　1.根据上述资料作出应付税款法改为资产负债表债务法的会计政策变更的账务处理及报表项目的修正；

　　2.根据上述资料作出2008年的所得税会计处理；

　　3.计算2008年末的“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的账面余额。

　　【答案及解析】

　　1.应付税款法改为资产负债表债务法的会计政策变更处理

（1）2007年初、2008年初的暂时性差异认定：

①A设备的账面价值与计税基础的认定：

　　2008年末A设备的计税基础＝110－（110－10）÷

10×

3＝80（万元）；

　　2008年末A设备产生的可抵扣暂时性差异累计额＝80－30＝50（万元）。

　　②交易性金融资产账面价值与计税基础的认定：

　　交易性金融资产2008年初的账面价值＝300（万元）；

　　交易性金融资产2008年初的计税基础＝230（万元）；

　　2008年初交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异累计额＝300－230＝70（万元）。

　　交易性金融资产2008年末的账面价值＝320（万元）；

　　交易性金融资产2008年末的计税基础＝230（万元）；

　　2008年末交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异累计额＝320－230＝90（万元）。

　　③2007年初库存商品的账面价值为120万元，计税基础为200万元，此时点的可抵扣暂时性差异为80万元，2008年初库存商品的账面价值为200万元，计税基础为300万元，此时点的可抵扣暂时性差异为100万元，2008年末库存商品的账面价值为340万元，计税基础为400万元，此时点的可抵扣暂时性差异为60万元。

　　④2007年初应收账款账面价值为300万元，计税基础为400万元，此时点可抵扣暂时性差异为100万元，2008年初应收账款的账面价值为350万元，计税基础为500万元，此时点的可抵扣暂时性差异为150万元。

2008年末应收账款的账面价值为60万元，计税基础为250万元，此时点的可抵扣暂时性差异为190万元。

　　⑤2008年初可抵扣暂时性差异的累计额为290万元（＝40＋100＋150），应纳税暂时性差异的累计额为70万元。

（2）应付税款法改为资产负债表债务法的调整分录如下：

　　①追溯认定可抵扣暂时性差异的纳税影响：

递延所得税资产95.7（＝290×

　　　贷：

以前年度损益调整95.7

　　②追溯认定应纳税暂时性差异的纳税影响：

以前年度损益调整23.1（＝70×

递延所得税负债23.1

　　③认定所得税方法修改产生的净利润影响额

以前年度损益调整72.58（＝95.7－23.12）

利润分配——未分配利润72.58

　　④将上述分录合并后即为追溯调整的第一笔正式分录：

递延所得税资产95.7

　　　　　利润分配——未分配利润72.58

　　⑤补提以前年度盈余公积

利润分配——未分配利润10.887（＝72.58×

15%）

盈余公积——法定盈余公积7.258（＝72.58×

10%）

　　　　　　　　　——任意盈余公积3.629（＝72.58×

5%）

　　（3）报表修正

　　①2008年度资产负债表的年初数修正如下：

　　递延所得税资产追加95.7万元；

递延所得税负债追加23.1万元；

盈余公积追加10.887万元；

未分配利润追加61.693万元。

　　②2008年度利润表的上年数修正如下：

　　所得税费用减少5.5011万元｛＝［（40－23.33）＋（100－80）＋（150－100）］×

33%－70×

33%｝；

净利润追加5.5011万元。

　　③2008年所有者权益变动表中会计政策变更栏：

　　盈余公积调增10.887万元，未分配利润调增61.693万元。

　　2。

2008年度所得税会计处理如下：

　　项目

　　计算方法

　　税前会计利润

　　2000

　　永久性差异

　　60

　　可抵扣暂时性差异

　　10［＝（50-40）+（60-100）+（190-150）］

　　应纳税暂时性差异

　　20（＝90-70）

　　应税所得

　　2050（＝2000+60+10-20）

　　应交税费

　　512.5（＝2050×

25%）

　　递延所得税资产

　　贷记：

20.7［＝（50+60+190）×

25%－（40+100+150）×

　　递延所得税负债

　　借记：

0.6（＝90×

25%－70×

　　本期所得税费用

　　532.6（＝512.5+20.7-0.6）

所得税费用532.6

　　递延所得税负债0.6

　　贷：

应交税费——应交所得税512.5

　　递延所得税资产20.7

　　3。

2008年末递延所得税资产的余额＝（50＋60＋190）×

25%＝75（万元）；

　　2008年末递延所得税负债的余额＝90×

25%＝22.5（万元）。

希望以上资料对你有所帮助，附励志名言3条：

1、生气，就是拿别人的过错来惩罚自己。

原谅别人，就是善待自己。

2、未必钱多乐便多，财多累己招烦恼。

清贫乐道真自在，无牵无挂乐逍遥。

3、处事不必求功，无过便是功。

为人不必感德，无怨便是德。