汇算清缴中的常见问答Word文件下载.docx

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　　在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。

　　3、企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，是否可以税前扣除？

若企业依照财务会计制度有关规定，在应付福利费科目中列支补充养老保险费和补充医疗保险费，如何进行所得税处理？

根据《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；

超过的部分，不予扣除。

　　企业为部分员工支付补充养老保险费和补充医疗保险费的，应将全体职工合理的年均工资乘以参保人数之积，作为计算补充养老保险费和补充医疗保险费税前扣除的基数，并按照税收规定的标准税前扣除。

　　根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，补充养老保险和补充医疗保险不属于职工福利费的列支范围。

因此，企业依照财务会计制度有关规定，在应付福利费科目中列支补充养老保险费和补充养老保险费的，一方面，企业可以在税收规定的标准内调减当期实际发生的职工福利费支出，按照税收规定税前扣除；

另一方面，企业可将实际发生的符合税收规定标准的补充养老保险、补充医疗保险直接计入当期损益，未通过应付福利费核算的，应按税收规定的标准予以税前扣除，超过部分纳税调增应纳税所得额。

　　4、企业为职工缴纳的年金，是否可以税前扣除？

根据《企业年金试行办法》（劳动和社会保障部令第20号）规定，企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。

因此，企业年金属于补充养老保险的具体组成部分，对于企业缴纳的补充养老保险应按照不超过职工工资总额5%据实扣除。

　　企业年金改变用途且不再具有补充养老保险性质的，应在当期将上述款项计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

　　5、企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，按不超过工资薪金总额14%的比例税前扣除？

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。

从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节工作压力，进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。

如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。

　　6、职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出，能否直接税前扣除？

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，属于《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费。

因此，职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出均属于职工福利费支出，应纳入职工福利费管理范畴，并按税收规定扣除。

　　7、新办企业的开办费如何所得税处理？

开办费，根据《企业会计准则—应用指南》的解释，具体包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等内容。

根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于3年的时间均匀摊销。

但摊销方法一经选定，不得改变。

对于筹建期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收规定扣除。

　　9、企业投资者投资未到位而发生的利息支出，是否可以在税前扣除？

根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕31号）规定，关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。

公式为：

企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×

该期间未缴足注册资本额÷

该期间借款额。

　　企业一个年度内不得扣除的借款利息总额，为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

　　10、企业职工私人车辆无偿提供给企业使用，请问汽油费和保险费是否可以在税前扣除？

根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　企业职工将私人车辆提供给企业使用，企业应遵循市场经济规律，按照独立交易原则支付合理的租赁费，凭合法有效凭据准予税前扣除。

企业为职工报销或支付的汽油费、汽油补贴应纳入职工福利费管理范畴，并按税收规定扣除。

对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得税前扣除。

11、企业购买高尔夫球会员卡招待客户使用，缴纳的会员费是否可在税前扣除？

根据《企业所得税法》及其实施条例规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

有关的支出是指与取得收入直接相关的支出，合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

根据上述规定，企业支付的高尔夫球会员费，如果是满足公司管理人员日常休闲娱乐，属于与生产经营无关的支出，应由职工个人负担，不得在企业所得税税前扣除；

如果确属于用来联系业务招待客户使用的，可作为业务招待费处理，并按照税收规定扣除。

　　12、企业承租房屋发生的装修费支出如何税前扣除？

根据《企业所得税法》第十三条及其实施条例第六十八条规定，企业承租房屋发生的装修费属于租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

如果有确凿证据表明在剩余租赁期限届满之前需要重新装修的，可以在重新装修的当年，将尚未摊销的长期待摊费用一次性计入当期损益并税前扣除。

　　13、集团公司统贷统还的利息，是否可以税前扣除？

对集团公司和所属企业采取“由集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算”的信贷资金管理方式的，不属于关联企业之间借款。

对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额的部分，允许在企业所得税前扣除。

　　14、企业食堂实行内部核算，经费由财务部门从职工福利费中按期拨付，是否可做为实际发生的职工福利税前扣除？

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条规定的企业职工福利费，包括职工食堂等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补贴等。

企业内设的职工食堂属于企业的福利部门，发生的设备、设施及维修保养费用和工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补贴都属于职工福利费的列支范围，可以按税法规定在税前扣除。

　　15、企业与学校签订实习合作协议，企业为实习学生支付报酬是否允许税前扣除？

若允许扣除，是否作为计算“三费”的基础？

符合税务总局制定的《企业支付实习生报酬税前扣除管理办法》规定的报酬是允许税前扣除，但没计入工资总额，不应作为三费扣除基础。

　　16、企业给返聘人员支付的劳动报酬，是否允许税前扣除？

若允许扣除，是否作为计提“三费”的依据？

企业返聘退休人员、退养人员应签订《劳动协议》，其支付的合理的劳动报酬可据实税前扣除。

但企业支付给返聘人员的劳动报酬不纳入工资薪金总额，不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。

　　17、企业在2010年发放2009年欠发的10-12月份工资，应如何处理，具体在哪一年扣除？

根据新企业所得税法的相关规定，企业只能在实际发放工资薪金的年度进行扣除。

但企业如在企业所得税汇算清缴期结束前发放已计提汇缴年度的工资，则可在汇缴年度扣除。

也就是说你公司如果在2010年汇缴期结束前发放了2009年度10-12月份的工资，则可以在2009年度税前扣除。

　　18、交际应酬性支出的纳税调整

新申报表填报处理：

（1）将交际应酬性支出中，属于以企业外购资产进行交际应酬性支出的部分单独分开，以调整后金额填入附表三第26行“业务招待费支出”第1列“账载金额”。

（2）一般企业将用于交际应酬性支出的外购资产购入价，同时填入附表一

（1）第15行“货物、财产、劳务视同销售收入”和附表二

（1）第14行“货物、财产、劳务视同销售成本”；

金融企业则同时填入附表一

（2）第40行“货物、财产、劳务视同销售收入”和附表二

（2）第43行“货物、财产、劳务视同销售成本”。

　　需要注意的是，计算业务招待费税前扣除标准时，要以调整后数据进行，即业务招待费数据以剔除外购资产用于交际应酬性支出的部分后确定。

计算业务招待费基数以原营业收入加原视同销售收入，再并入外购资产用于交际应酬视同销售调整的视同销售收入金额确定。

　　其他交际应酬性支出

　　税务处理规定，依据《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

　　这类交际应酬性支出不涉及视同销售问题，处理起来较为简单，只需用业务招待费乘以60%，用销售收入乘以5‰，再比较二者的大小，以小者作为税前扣除额，并相应进行纳税调整。

　　19、公司在开办（筹建）期间没有取得任何销售（营业）收入，发生的业务应酬费、广告宣传费在企业所得税汇算清缴时，如何进行税前扣除？

根据《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　因此，企业在筹建期未取得收入的，所发生的广告和业务宣传费应归集，待企业生产经营后，按规定扣除。

业务招待费则不能在企业所得税税前扣除。

　　20、企业赔偿费税前扣除用什么凭证

根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令2007年第63号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　对于事故赔偿支出的扣除凭证，通常应为能证明承担该事故责任的确属企业应承担义务的合法证据，包括：

具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

比如司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的具有法律效力的书面文件，再比如双方就赔偿事项达成的书面协议，企业负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明等。

所述对方客户员工发生的医疗费用单据不能单独作为扣除凭证，只可以作为其他符合规定的证据的附件或佐证。

21、年度汇算清缴对预缴税款的涉税处理　

　答：

年度汇算清缴时，如果应补缴税款，对未缴足的差额应编制以下会计分录：

　　借：

所得税费用

　　?

?

贷：

应交税费——应交所得税

银行存款

　　如果多预缴了税款，对多缴部分应当冲回，并且可以向税务机关申请退回或抵减下期应纳税额。

　　以下举个例子对此问题进行解释：

　　【案例】

　　某企业2009年经主管税务机关核准，按上年应纳税额季度平均数，每季预缴15万元，2010年进行所得税汇算清缴时确定全年应纳税所得额为320万元，那么，企业2009年预缴及2010年汇算清缴时，应该怎样做相应的涉税处理呢?

　　【分析】

　　企业每季度预缴所得税时，应编制会计分录为：

所得税费用15

贷：

应交税费——应交所得税15

银行存款15

　　年度汇算清缴时，应补缴的税款为：

320×

25%-15×

4=20万元，应编制会计分录为：

以前年度损益调整20

应交税费——应交所得税20

　　若汇算清缴时确定的应纳税所得额为220万元，应冲回的税款为：

15×

4-220×

25%=5万元，相应的会计处理为：

应交税费——应交所得税5

以前年度损益调整5

　　经税务机关审核退回多缴税款时，应编制会计分录：

银行存款5

　　22、企业公关赠送礼品如何纳税（礼品发票的三大税收风险）

将自产或者购进的货物赠人，涉及增值税、企业所得税和个人所得税。

　　增值税方面，如果赠人的是自产货物，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

因此，该公司将自产的货物作为礼品赠人时应该视同销售缴纳增值税，购进该自产货物时相应的进项税也可以抵扣。

　　如果赠人的是外购货物，根据《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

因此，该公司将购进的货物作为礼品赠人属于《增值税暂行条例》中规定的用于个人消费，所以其购进货物的进项税不得从销项税额中抵扣。

如果购进时已经抵扣，则在礼品赠人时将已抵扣的进项税进行转出。

　　企业所得税方面，根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

同时，《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）进一步明确，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

如用于市场推广或销售，用于交际应酬。

　　23、职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）纳税处理方法

国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函（2009）3号）第三条明确把职工食堂经费补贴确定为企业职工福利费的一项内容。

财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企（2009）242号）第一条同样将自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐之出作为职工福利费的核算内容。

同时，财企（2009）242号文件第二条第二款特别指出，未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，并不是职工福利费核算内容，应当纳入工资总额管理。

　　24、职工集体宿舍折旧和修理费用税前如何扣除？

依据税法规定，职工集体宿舍楼如属于你单位固定资产，其按规定计提的折旧费用可以在发生当期税前扣除。

你单位职工集体宿舍楼发生的日常修缮支出，如同时符合下列条件，属于固定资产大修理支出，应按照固定资产尚可使用年限分期摊销；

如不符合或不同时符合下列条件的，凭相关支出确已发生的真实、合规凭据，可以在发生当期税前扣除：

　　1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；

　　2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　25、取回代扣代缴个税手续费的税务处理

《中华人民共和国个人所得税法》第八条、第十一条规定，向个人支付所得的单位或者个人为个人所得税的扣缴义务人，并可按所扣税款的2%取得手续费。

企业取得该项手续费返还收入主要涉及营业税、个人所得税与企业所得税。

　　26、绿化费用在税前扣除的几种情形

绿化费用可否在税前扣除，应分清其是否与生产经营有关。

根据《》第十五条规定，管理费用是纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用，管理费用中包括绿化费。

同时《》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

因此，企业发生的绿化费用应分下列情形进行税务处理：

　　与生产经营有关的、合理的厂区绿化费用，应凭能够证明有关支出确已发生的真实合法凭据，在税前扣除。

如果发生的厂区绿化费用金额较大，应按照《》及其实施条例关于长期待摊费用的规定，进行分期摊销，摊销年限不得低于3年。

　　与生产经营无关的厂区绿化费用，根据税法规定不允许税前扣除。

　　27、职工福利费范围应如何界定及处理？

《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）属于财务管理规范，而不属于税收规范。

所以，在企业所得税方面，必须按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》及《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）的规定进行处理，即税法允许税前扣除的职工福利费才可以按规定在税前扣除，否则，不能在税前扣除。

　　28、公司购实物发给员工如何税务处理

根据《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）第一条规定，企业职工福利费包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利；

第二条最后一款同时明确，企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。

　29、企业为其他单位提供贷款担保，因其他单位无力偿还而产生的损失可否税前列支？

依据《关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第四十一条规定，企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照本办法应收账款损失进行处理。

　　与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。

　　企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。

　　30、会议费和差旅费的税务处理

纳税人发生与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费可以据实在税前扣除。

按《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》规定，纳税人发生与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

所以差旅费、会议费的税前扣除不用报税务机关审批，但税务机关要求提供证明资料而纳税人无法提供的，将不得在税前扣除。

　　31、职工福利和工会经费中支付职工的困难补助的税务处理

国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知国税发[1998]155号《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条所说的从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，由于缺乏明确的范围，在实际执行中难以具体界定，各地掌握尺度不一，须统一明确规定，以利执行。

经研究，现明确如下:

　　一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

　　二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税:

（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

（二）从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；

　　（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

　　三、以上规定从1998年11月1日起执行。

（二）企业收入类中的热点、难点问题处理及纳税调整技巧

　　1、B公司属于A公司的全资子公司，现A公司将位于市区的一处房产无偿提供给B公司使用，此项行为是否需要确认收入缴纳企业所得税？

根据《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

　　B公司属于《企业所得税法实施条例》第一百零九条所规定的A公司的关联方，无偿提供房屋的行为不符合独立交易原则，税务机关有权按照合理的方法调整。

A公司应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，并计算缴纳企业所得税。

　　2、一次性取得跨期租金收入的税务处理：

可递延确认

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第一条规定：

“根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形