整理非居民税收管理的实践与思考Word文档格式.docx

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税务部门要在不断开拓新思路，狠抓大企业跨国税源控管的同时，积极探索非居民税收管理的新方法、新途径。

一、对非居民企业的再认识《中华人民共和国企业所得税法》将企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业，并专门在第五章就非居民企业所得税源泉扣缴作规定。

（一）非居民企业的概念及纳税义务非居民企业是指依照一国税法规定不符合居民企业标准的企业。

非居民企业所得税是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境网内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

非居民企业只负有限的纳税义务，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

例如：

在我国注册成立的广东省韶关钢铁集团有限公司就是我国的居民企业，美国船级社没有在我国注册成立或者只是在我国设立外国公司的代表处及其他分支机构就是非居民企业。

美国船级社派人来为广东省韶关钢铁集团有限公司提供船板检验服务，就其取得网的这部分检验费在我国负有纳税义务，缴纳企业所得税。

（二）源泉扣缴所得税的概述源泉扣缴，是企业所得税的一种征收方式，它是指以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴税款的做法。

非居民企业所得税源泉扣缴是指未在我国境内设立机构场所，但取得来源于我国所得的非居民企业，主要是股息、红利等权益性投资所得和利息、租金、特许权使用费以及财产转让所得，以境内支付人作为扣缴义务人。

又例如：

praxairinternationalfinance（非居民企业）向广东普莱克斯韶钢实用气体有限公司（居民企业）提供贷款业务，非居民企业就其取得来源于我国的利息收入，在我国负有纳税义务，缴纳预提所得税，扣缴义务人为广东普莱克斯韶钢实用气体有限公司。

二、非居民税收管理存在的主要问题通过对我市非居民税收管理现状的调研，发现非居民税收管理存在一些亟待解决的问题，主要存在的问题具体表现在以下几个方面：

（一）对非居民税收管理认识不足，没引起足够重视在我市，许多单位并不了解非居民税收管理工作，对非居民企业缺乏认识，极个别单位甚至对市局转发的非居民企业税收管理相关文件根本没有过目，拿到文件就摆放在一边，重视程度不够。

一提起如何开展非居民税收管理工作这类问题，得到的答案都是：

我们这里并没有非居民企业。

而实际上，非居民企业的无形之手早已伸到了我们的地盘。

曾经有基层国税机关咨询过这样一个问题：

非居民企业来我市进行权益性或债权性投资，从被投资方取得的分配收入（包括：

股息、利息和特许权使用费等），作为主管税务机关该如何判定是否征税？

很明显该基层国税对非居民税收管理的认识严重不足。

（二）非居民税收管理工作，税务人员的综合业务素质有待提高非居民税收管理工作对税务人员综合业务素质的要求，既要懂得专业性很强的国际税收业务知识、熟悉外语、掌握国内外财务会计，又要懂合同、外汇、贸易和法律知识。

目前，我市暂没有专职负责非居民税收管理工作的税务人员，大多数是兼职非居民税收管理工作。

税务人员的综合业务素质不高，达不到对非居民企业精细化、科学化管理的要求，对非居民企业管理工作停留在有税就征的层面上，并没有深入开展非居民税收管理工作，这样致使对非居民企业监控不到位，没有充分发挥非居民税收管理的作用。

（三）非居民税收管理工作，缺少行之有效的软件非居民税收管理工作除了总局征管软件ctais2.0外，对非居民税收的管理基本是通过税务人员手工进行分析和管理，科学化管理手段相对落后。

一方面，总局征管软件ctais2.0提供给非居民税收管理工作的功能，仅仅是非居民企业的身份认定，申报和征收，对非居民企业申报数据真实性、准确性难以分析，对非居民税收管理工作带来极大地困难；

另一方面，非居民税收管理工作没有向居民企业管理工作拥有自己一套强大的汇算清缴系统软件。

（四）非居民税收管理工作，缺乏部门间的相互配合非居民税收管理工作，各政府职能部门间的相互配合十分重要。

涉及对外支付款项的需要外管部门审批；

涉及权益性投资中外方股东发生股权转让的需要外经部门审批；

涉及更换法人等变更营业执照事宜的需要工商部门审批；

涉及境外人员入境提供劳务的需要出入境管理部门和劳动部门审批；

税务机关负责征收非居民企业缴纳的税款。

目前，我市各政府管理职能部门之间并没有建立起非居民税收管理的信息共享渠道，涉及税务机关的源泉扣缴都是企业自行申报，如果企业不来申报，税务机关是无从知道这些涉税事宜的发生，无法跟踪涉及非居民税收的扣缴。

（五）非居民税收管理风险依然存在非居民税收管理涉及面广，管理的难点在于繁、乱、散、变。

繁是涉及事项多，涉及外国公司或外籍个人在中国境内取得的生产经营所得或劳务所得，以及取得来源于我国境内的权益性投资所得、债权性投资所得或财产转让等收益，其中，既有单纯的投资、服务、劳务，又有混合、兼营业务；

乱是涉及的业务联系多，境内外所得清分难，管理部门多，信息归集处理和实际形成合力难；

散是涉及的税源大小不均衡，地域分布零散，具体业务发生时间、空间不固定，突发性、偶然性强，税源监控管理的可预见性差；

变是涉及的对象多变，具体个案情况复杂多变，难以及时找到准确对应的依据、标准。

对非居民税收管理而言，不仅有涉税事项发生时不确定性和业务本身复杂性所带来的固有风险，还存在获取信息、征免税判断等方面的不确定风险。

稍有缝隙，很容易造成国家税收的流失和外国企业或外籍人士对我国法制环境和投资环境的负面评价。

三、对非居民税收管理工作的建议非居民税收管理是当前国际税务管理部门的工作重点，也给从事国际税收工作的同志提供了更加广阔的发展机遇，所以为充分发挥其作用，提出以下几个方面的建议：

（一）提高对非居民税收管理的认识两税合并后，我们要克服国际税源难管理的畏难情绪，树立信心，迎接挑战，务必进一步提高对非居民税收管理重要性、必要性的认识，增强非居民税收管理职业敏感性。

认真做好国家税务总局最近下发的《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》、《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》等相关文件的学习贯彻和宣传辅导工作，切实加强非居民税收管理的责任心和使命感，达到有效控管跨国税源的目的。

（二）强化培训，提高税务人员的综合业务素质面对一项专业性很强，同时也是艺术性很高的非居民税收管理工作，我们要强化税务人员政策业务的培训辅导，特别是在实际工作中，通过开培训班组织税务人员进行案例解剖分析讨论，逐项分析非居民税收管理的方法、过程和结果，总结出较好的管理手段，使税务人员对非居民税收管理的水平在相互探讨中得以共同提高。

通过系统的组织学习、培训、交流、考核，进一步提高税务人员的综合素质，把非居民税收管理工作提高到一个新的水平。

（三）加强信息的横向联系和纵向联系，提高非居民税收管理的真实性、准确性掌握信息是加强非居民税收管理的关键。

没有及时、真实、有效的信息作导航，非居民税收管理就找不到着力的方向。

一方面在税务系统内部，建立先进的数据库管理软件。

通过在总局征管软件ctais2.0或新建非居民企业所得税汇算清缴软件，从数据库软件中建立非居民企业从登记到注销的整套管理信息,将非居民企业税务登记、身份认定、申报征收、审核评析、异常比对、可比分析、汇算清缴、跟踪管理和注销都纳入计算机管理，初步实现微机化、科学化管理的目标；

另一方面依托计算机互联网，加强与地税、工商、外管、外经、出入境、劳动等部门的密切联系，加强沟通合作，建立数据共享渠道，达到网络化管理的目的。

通过计算机互联网，定期交换售付汇税务凭证开具的情况及征收税款的信息；

准确了解居民企业对外支付款项的信息；

及时掌握外籍人员来华提供劳务或承包安装工程的信息；

密切跟踪居民企业发生在境外的股权转让交易等等。

最大限度地从各方面收集非居民企业的各种经济信息，把这些信息与企业自行申报数据进行比对，从中寻找差异，提高非居民税收管理的真实性、准确性。

（四）关注源泉扣缴大户，找准非居民税收管理的基点实行源泉扣缴的最大优点在于可以加强我国对非居民企业的税收管理，保证国家的财政收入，防止国际偷漏税，简化纳税手续。

关注源泉扣缴大户，顺藤摸瓜，掌握对外支付项目（包括：

利息、租金、特许权使用费和其他所得）汇款金额和涉及企业名单，逆流而上，核查企业的合同、协议、票据，清分境、内外收入归属等过程，判定相关事项是否符合法定征、免税或不予征税条件，查核是否存在偷税、避税事实，是否有跨国税源漏征漏管情况，有效控管税源。

（五）提高汇算清缴工作质量，规范非居民税收管理提高非居民企业所得税汇算清缴工作质量，是把握非居民税收管理方向行之有效的方法。

切实做好准备阶段的宣传辅导、明确职责、建立台账和备办文书工作，摸清非居民企业的基本情况，主管税务机关对非居民企业自行报送的申报表及其他有关资料进行认真审核，办理税款多退少补事宜，并严格按照规定对未按规定办理年度所得税申报的非居民企业实施处罚，进一步规范非居民税收管理。

（六）融合渗透，促进非居民税收管理新发展非居民税收管理作为国际税收工作的重要组成部分，与特别纳税调整、税收情报交换和税收协定紧密相连。

对外支付款项的真实性、合理性关系到所得税税基是否受到侵蚀，关系到是否符合独立交易原则，对特别纳税调整管理起着重要的作用；

境内、外费用发生的真实性与情报交换工作相关联，非居民税收管理信息为专项情报交换工作提供线索；

非居民纳税人取得各种所得征（免）税涉及税收协定的条款。

在实际工作中，我们应该把握好非居民税收管理与国际税收工作各环节的相互关系，抓好各环节的相互融合渗透，形成整体合力，不要总停留在表面，要更深入细致的工作，监控非居民税收管理的全过程，促进非居民税收管理新发展。

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饭店寒假社会实践

通过社会实践，找出自己的不足和差距所在。

明确自己在社会上的定位，为自己积累一些社会经验。

而且通过这次的社会实践也收获了不少方面的知识，总结了一下在饭店在经营方面的漏洞。

在客流量的高峰期时，工作质量下降。

原因：

分工不明确，在工作量较大时，服务员的行动不干净利落，择菜洗菜托泥带水，主厨也急于将菜品快快送上，于是就有疏忽，影响菜品的质量与口味。

解决方法：

打造厨房完备的团队。

根据各部客流量的大小。

精确安排各个工作环节的认识。

通过此次社会实践我深有以下体会:

在社会上要善于与别人沟通。

经过一段时间的实践工作让我认识很多的人。

如何与别人沟通好，这门技术是需要长期的练习的。

以前实践的机会不多，使我与别人对话时不会应变，会使谈话时有冷场，这是很尴尬的。

人在社会中都会融入社会这个团体中，人与人之间合力去做事，使其做事的过程中更加融洽，更事半功倍。

别人给你的意见，你要听取、耐心、虚心地接受。

不管做什么事情都一定要认真仔细，决不能走马观花，要对自己负责。

尤其是一些看上去不起眼的小事，更是不能马虎的，正所谓细节决定成败。

往往是一些细节上的工夫，决定着事情完成的质量。

在社会实践中以及以后的工作中要有自信。

自信不是麻木的自夸，而是对自己的能力做出肯定。

就像刚开始时我到饭店那样有一点胆怯，但后来是自信给了我勇气。

有自信使你更有活力更有精神。

就这次的社会实践活动而言，我也总结几点自身的不足：

1.本人的交际能力还有待于加强，要在日后的学习生活中多加提高。

2.对自身的约束力不强，有的时候早上不够按时上班。

工作的时候有些累了就会想到回家。

日后要提高自我的约束能力。

3.本人的社会经验还太浅薄，有的时候面对一些难缠的顾客，不知道如可应对，每次都是领班的服务生帮我解围。

在此次社会实践中我认识到了一下几点：

一、让我明白了大学生社会实践是引导我们学生走出校门，走向社会，接触社会，了解社会，投身社会的良好形式；

是促使大学生投身改革开放，向工农群众学习，培养锻炼才干的好渠道；

是提升思想，修身养性，树立服务社会的思想的有效途径。

通过参加社会实践活动，有助于我们在校大学生更新观念，吸收新的思想与知识。

二、社会实践加深了我与社会各阶层人的感情，拉近了我与社会的距离，也让自己在社会实践中开拓了视野，增长了才干，进一步明确了自己的奋斗目标。

社会是另一个学习和受教育的大课堂，在那片广阔的天地里，既能让我们的人生价值得到体现，更为将来更加激烈的竞争打下了更为坚实的基础。

通过这几天的社会实践我学到了许多在课堂上学不到的东西。

虽然只是短短的几天，但我觉得挺充实的，至少让我的寒假过得有意义。

在今后我要参加更多的社会实践，磨练自己的同时让自己认识得更多，使自己未踏入社会就已体会社会更多方面，不要以单纯的想法去理解和认识社会。

让自己能更好的融入社会这个大家庭，为他贡献出自己的一份力量。

《干部任用条例》的贯彻实施，对干部自身综合素质提出了更高的要求。

因此，致力建设一支学习型干部队伍，既是提高干部自身的要求，更是一个地区发展的需要，是时代进步的必然趋势。

如何构建学习型干部队伍？

笔者在我市初步实践的基础上有这样几点体会：

一、以教育培训为先导，处理好学习与工作的关系，实现干部队伍提高素养的目的。

建设学习型干部队伍的目的，就是通过培养浓厚的学习气氛、建立完善的学习机制、发挥全体干部的创造性思维能力，从而建立一支具有虚怀若谷的谦虚态度、坚韧不拔的顽强意志、与时俱进的理论品质、奋发有为的创新精神的干部队伍。

学习气氛的营造、知识素养的提高是构建学习型干部队伍的首要条件，其实质就是要把学习作为全体干部的一种生活方式和工作方式。

按照九五干部教育培训计划和《干部人事制度改革纲要》的要求，必须要形成分层次、全方位、全过程的教育培训新格局。

分层次全员学习。

根据不同对象组织学习活动，从县级四套班子领导、副乡（局）级干部、到村党支部书记，从机关一般干部到企业领导干部，从城市到乡村，层层开展学习活动，形成如火如荼的学习态势，并且注重个人学习与团队学习的结合、领导干部与一般干部的联动、激发党员干部浓厚的学习兴趣，把学习发展成为各级党组织和党员干部工作和生活不可或缺的组成部分。

全方位立体学习。

紧扣地方社会经济发展的重点、热点，以提高素养为目的，开展政治素养（包括正确的政治方向、全心全意为人民服务宗旨、“三个代表”重要思想、贯彻执行党路线、方针、政策等）、知识素养（包括马克思主义理论素养、广泛的科学文化知识、专业知识和管理方面的知识等）、能力素养（包括创新能力、综合能力）、心理素养（包括敢于决断的气质、竞争开放型性格、坚韧不拔的意志）的教育与培训。

深入调查研究，联系实际学习，促进相互学习，形成人人是学生，个个是老师的学习氛围。

通过学政策、学法律、学科技、学技能、学业务，把“教育阶段与工作阶段”的学习相互融合，把正规教育、非正规教育、非正式教育三者协调统一，多内容全方位的立体式的教育和学习，从而达到综合素质的整体提高。

全过程终身学习。

学无止境，学海无涯，学校只是学习的一种场所，干部的教育培训适应个人发展和社会需要，对个人而言，以学习证书为主转向以能力证书为主，在完成学历教育的同时，适应时代发展的需要，认真学习英语基础知识，学习计算机、国际贸易等知识，实现“一专多能”，实现自我超越，改善心智模式。

对社会而言，通过个人学习达到与团队学习的统一，实现互相启发、互相激励的互动过程。

二、以建立机制为重点，处理好学习与保障的关系，实现“学习干部”向“学习型干部”的转变。

构建学习型干部队伍的关键在于学习和创新机制的形成，实现由善于学习的干部向学习型干部的转变。

县级学习型干部队伍需要把知识转化为实际操作的能力，把学习与实践紧密联系在一起，通过知识的积累、心智的激发,达到在实际工作中分析新情况、解决新问题，从而“聪明地学习、聪明地工作”。

建立系统的学习机制。

建立持续学习、不断创新的机制是学习型干部队伍建设的重点。

要发挥组织学习、个人自学的优良传统，积极创新推进学习的工作思路，使学习与工作融为一体，相互促进，学习是为了更好地工作，工作的实践更需要不断学习,使学习成为党员干部的自觉行动，人生的第一需要，工作的主要内容。

县级干部队伍可通过党委作出决议的形式，严肃工作与学习的纪律、措施，完善学习机制，坚持每两周举办一次副乡局级以上干部集中学习辅导，机关中层干部亦每两周一次集中上课，两种对象不同步，既做到分类辅导，又做到集中教育与分散学习，形成上与下、统与分相结合的学习评价机制，有利于提高文化素质、改善知识结构，切实解决地方经济发展过程中招商引资、资产重组等事关生产力与生产关系，各生产要素之间面临的现实问题；

有利于思想的大解放、事业的大发展；

更有利于工作目标的大突破、大推动。

培育强大的宣传机制。

通过党委中心组、党支部、党小组等各层次的学习活动，向全社会宣传县级学习型干部队伍建设的内涵和实践意义，使全社会都认识到不学习就会退步落伍，不学习就会被动挨打，社会的发展源于创新，创新的基础在于学习。

充分发挥地方报纸、电台、电视台的传媒功能，开辟网络信息站、利用现代技术，形成强大的宣传声势，从而浓郁全社会的学习氛围，推动各级干部学习习惯的形成，实现党员干部从自发型学习到自觉型学习的转变。

完善周密的保障机制。

以现有党员干部教育培训体制为基础，进一步明确工作职责、工作目标、工作计划，强化组织实施，形成强有力的学习培训组织保障体系。

县级干部培训领导小组要研究制定学习型干部队伍建设的实施意见，在县级党委的领导下，组织、宣传部门主动牵头联系和落实管理、师资、经费等相关保障，党校要在人才、技术、阵地等方面切实履行好自身的职责，分工协作，保障学习型干部队伍建设的健康发展。

三、以创新工作为目标，处理好学习与应用的关系，实现干部队伍解决实际问题能力的提升。

创新是一个民族的灵魂，没有创新就没有发展，学习型干部队伍建设的价值取向就是通过不断地学习，把学习的成果运用到实际工作中，善于发现问题、分析问题，解决问题，通过创新的、最佳的方案设计，实现工作内容的发展和进步。

21世纪是知识经济时代，科学技术迅猛发展，必然引起政治生活、经济生活和社会生活的巨大变化，面对新世纪的挑战，构建学习型干部队伍已成为时代发展的必然要求，推进学习型干部队伍建设要注意认识和解决好三个关系：

一是领导与非领导的关系。

学习型干部就学习和创新本身而言，没有领导与非领导之分，不因为领导职务而学习创新的能力就强，也不因为非领导职务而学习创新的能力就弱，实际上各类干部处于一种扁平化、平等、横向的网络之中，作为团队学习或者说集体学习的每一分子，都有义务努力地自我超越、不断创新，达到提高群体智商，使人更愉快而聪明工作的目的，因而她没有等级权力之分，对于各级干部都是公平的，学习型干部队伍建设本身也传递着一种平等理念。

二是理论与业务的关系。

既要注重理论学习，又要联系业务，两者不可偏废。

通过理论政策的学习，敏锐地把握理论创新开辟的思想解放空间和工作创新空间，从而培育与时俱进、实事求是的探索和实践的勇气。

通过学业务、学经济、学法律，丰富和改善知识结构，更好地掌握实现宗旨、开拓创新的实践本领。

三是书本与实践的关系。

要学习致用，脱离实际的学习是空洞的说教，离开学习和思考的实践是愚蠢的莽动。

构建学习型干部队伍不是简单的学习与读书，而是要联系实际，更好地用新的理论指导实践。

干部不仅要做学习的楷模，而且要做实践的先锋，要带着问题在实践中求解，真正达到素质的提高、事业的推动。

学习型干部的建设是一个长期的渐进的过程，它不是一个人或者一个单位的短期行为，而是全社会的共同行动。

因此，要形成系统的组织机构，对学习、创新工作进行经常性的督查、总结，要不断地引导广大干部自我对照检查、自我评定总结、相互激励提高，重点检查学习计划是否建立与实施、学习内容是否与工作相结合、组织学习机制是否完善以及持续学习机制是否建立等等环节，从而推进学习型干部队伍建设扎实有效地向前发展。