探析完全成本法作业成本法和标准成本法的应用法学毕业论文Word文档格式.docx
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钢化边框相片
木质边框相片
合计
照片产量
80000
15000
7000
102000
直接材料总成本
960000.00
300000.00
210000.00
1470000.00
直接人工总成本
160000.00
135000.00
87500.00
382500.00
制造费用总成本
375200.00
（1）按完全成本法对产品成本进行计算
使用完全成本法时制造费用的分配率是一样的，其计算情况如下：
制造费用分配率=制造费用/直接人工成本=375200.00/382500.00=0.9809
完全成本法下的成本计算单单位：
直接材料
960000.00
300000.00
210000.00
1470000.00
直接人工
160000.00
135000.00
87500.00
382500.00
制造费用分配率
0.9809
制造费用
156944.00
132421.50
85834.50
375200.00
总成本
1276944.00
567421.50
383334.50
2227700.00
单位成本
15.96
37.83
54.76
（2）按作业成本法计算成本
采用作业成本法，先对三种产品在生产过程中所执行的各项作业进行分析，确定作业成本库与作业动因：
<
1>
作业1—选片作业，作业动因为照片数量
2>
作业2—存货选取和管理作业，作业动因为配件数量
3>
作业3—内部优化，无框和有框相片先按1:
4分配总的作业成本，内部再按经营能力数量分配
4>
作业4—上框和修边，作业动因为零部件数量
直接材料和直接人工采用直接追溯方式计入产品成本，间接成本全部分配到有关作业成本之中，各作业成本库的有关资料见下表:
项目
作业1
作业2
作业3
作业4
无框
有框
本月作业成本发生额
30600.00
91700.00
25800.00
103200.00
123900.00
作业动因
照片数量
102000
配件数量
131000
经营能力数量
100000
25000
零部件数量
59000
无框照片
80000
钢化边框照片
15000
30000
16000
32000
木质边框照片
7000
21000
9000
27000
计算分配作业成本，如下表：
作业成本发生额
产量
260000
93000
64000
417000
成本
分配率
0.3000
0.7000
0.2580
4.1280
2.1000
24000.00
56000.00
105800.00
4500.00
21000.00
66048.00
67200.00
158748.00
2100.00
14700.00
37152.00
56700.00
110652.00
作业成本下的成本计算单单位：
1225800.00
593748.00
408152.00
15.32
39.58
58.31
通过对完全成本法和作业成本法的计算结果进行比较，如下表：
制造费用（完全成本法）
制造费用（作业成本法）
总成本（完全成本法）
总成本（作业成本法）
1225800.00
593748.00
408152.00
单位成本（完全成本法）
单位成本（作业成本法）
通过对完全成本法和作业成本法的计算结果进行比较，可以看出：
完全成本法高估了无框相片的成本，低估了钢化边框相片和木质边框相片的成本。
现举例说明：
首先，完全成本法下，无框相片所承担的间接制造费用为156944.00元，而作业成本法下所承担的间接制造费用为105800.00元。
造成如此差别的原因是完全成本法按直接人工的0.9809分配全部制造费用，而不管这些费用的驱动因素是什么。
在此案例中可以看出，用作业成本法对该案例的制造费用进行分配提高了成本计算结果的合理性。
再者，在作业成本法的计算结果中可以看出，无框相片计算出的单位成本比完全成本法计算出来的单位成本低，而钢化边框相片和木质边框相片的单位成本比完全成本法计算出来的单位成本高。
其原因是完全成本法是用直按人工作为间接费用分配的唯一标准，使高产量产品的单位成本偏高。
根据这个案例我们可以得出结论：
作业成本法计算出来的成本比完全成本法计算出来的成本更加合理，更有利于企业的成本核算管理与控制。
三、运用标准成本法对案例进行成本分析
（一）成本差异计算
（二）成本差异分析
【例】某企业为花生油生产企业，其月生产能力为：
总工时5000工时，月计划生产1000桶。
其标准成本资料如下
花生油标准成本单
成本项目
数量标准
价格标准
成本标准
10.00公斤/桶
4.00元/公斤
40.00元/桶
5.00工时/桶
6.00元/工时
30.00元/桶
变动制造费用
4.00元/工时
20.00元/桶
固定制造费用
10000.00元
该产品本月实际产量为1020桶，其实际成本如下：
花生油实际成本单
耗用数量
实际价格
11000.00公斤
3.60元/公斤
39600.00元
4600.00工时
6.10元/公斤
28060.00元
4.20元/公斤
19320.00元
11000.00元
（一）对该案例中的花生油进行成本差异计算，其计算结果如下：
（1）花生油的直接材料差异
花生油的直接材料价格差异=耗用花生油的实际数量*（花生油实际价格-花生油标准价格）=11000*（3.60-4.00）=-4400.00元
花生油的直接材料数量差异=（耗用花生油实际数量-耗用花生油实际产量下的标准数量）*花生油标准价格=（11000.00-10.00*1020）*4.00=3200.00元
花生油的直接材料成本差异=花生油的实际成本-花生油实际产量下的标准成本=39600.00-1020*40.00=-1200.00元
（2）生产花生油的直接人工差异
花生油的工资率差异=花生油耗费实际工时*（实际工资价格-标准工资价格）=4600*（6.10-6.00）=460.00元
花生油的人工效率差异=（花生油实际工时-实际产量下的标准工时）*标准工资价格=（4600-1020*5）*6.00=-3000.00元
花生油的人工成本差异=生产花生油的实际人工成本-生产花生油的标准人工成本=28060.00-1020*30.00=-2540.00元
（3）生产花生油的变动制造费用差异
花生油的变动制造费用耗费差异=花生油实际工时*（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）=4600*（4.20-4.00）=920.00元
花生油的变动制造费用效率差异=（花生油实际工时-花生油实际产量下的标准工时）*变动费用标准分配率=（4600-1020*5）*4.00=-2000.00元
花生油的变动制造费用成本差异=花生油的实际变动制造费用-花生油的标准变动制造费用=19320.00-1020*20.00=-1080.00元
（4）生产花生油的固定制造费用差异
花生油的固定制造费用耗费差异=花生油的固定制造费用实际数-花生油的固定制造费用预算数=11000.00-10000.00=1000.00元
花生油的固定制造费用闲置能量差异=花生油的固定制造费用预算数-实际工时×
固定制造费用标准分配率=10000.00-4600*（10000.00/5000）=800.00元
花生油的固定制造费用效率差异=生产花生油的实际工时×
固定制造费用标准分配率-实际产量×
单位产品标准工时×
固定制造费用标准小时分配率=4600*（10000.00/5000）-1020*5*（10000.00/5000）=-1000.00元
花生油的固定制造费用总差异=花生油的实际固定制造费用–花生油实际产量下标准固定制造费用=11000.00-1020*5*（10000.00/5000）=800.00元
（二）对其进行成本差异分析，其分析结果如下：
差异额是正数则是超支差异，属于不利差异；
如果是负数则是节约差异，属于有利差异。
（1）直接材料差异分析
在上例中，根据计算得出花生油的直接材料价格差异是-4400.00元，为节约差异，材料价格差异是在材料采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由材料的采购部门负责并说明。
本案例中节约差异形成的原因很多，如：
供应厂家降低售价、本企业按照经济采购批量进货及时订货、直接向花生生产户采购原料减少中间差价、采购的供应商到公司的距离很近降低了运费和途中损耗等。
当然有有利差异肯定也会有不利差异，材料价格不利差异形成的原因也有很多，比如：
采购方增加了紧急订货订单造成了额外的采购、供应商为了本公司经济效益提高了花生原料的售价、未按照经济采购批量进货、采购选择了距离远的供应商进而增加了运费和途中损耗、公司违反了购销合同赔付违约金罚款。
对此需要进行具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属。
在上例中，花生油的直接材料数量差异是3200.00元，为不利差异。
材料数量不利差异是在材料耗用过程中形成的，反映了生产部门没有很好的控制产品成本，造成了不必要的损耗。
本案例中材料数量差异形成的不利差异具体原因也有很多，如：
工人日常操作不合规范导致了报废产品或者报废材料的增加、新员工才上岗业务不熟造成原材料使用增多、由于公司生产用机器出问题造成用料增加等。
但是有的时候用料量增多并非是生产部门的原因，也有可能是采购部门的责任。
比如购买的原材料质量差、规格不符合标准导致生产用料超过标准。
也可能是由于工艺的更新、检验标准过严使数量差异加大。
因此，需要对形成差异这一情况进行具体的调查研究，节约差异要保持下去，不利差异要尽力将其减少。
（2）直接人工差异分析
在上例中，花生油的工资率差异为460.00元，为不利差异。
工资率差异的形成原因有很多，其中包括直接生产工人职位的升降、公司的奖励制度没有发挥实质性的效果、对员工工资率进行了调整、员工加班工作或者公司使用了临时工、发给员工的奖金或者津贴的变化等。
一般来说，这主要是由公司的人力资源负责，形成差异的具体原因可能会涉及到生产部门或者其他各部门。
在上例中，花生油的直接人工效率差异为-4000.00元，为节约差异。
直接人工效率差异的形成原因也很多，比如员工工作的环境差、公司工人工作经验不足、员工工作积极性不高情绪不佳、新员工入职较多、设备故障较多、机器或者工具选用不合适、生产计划安排不合理、产量规模太少而无法发挥经济批量优势等。
这主要是归生产部门处理，也有可能是采购部门的因素如采购进来的材料质量差等。
（3）变动制造费用差异分析
根据上例计算结果可知花生油的变动制造费用的耗费差异为920.00元，是不利差异，该项差异的形成是公司部门经理的责任，他们有义务将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。
根据上例计算结果可知花生油的变动制造费用的效率差异为-2000.00元，为节约差异。
变动制造费用效率差异，是因为实际工时脱离了标准工时，多花费工时导致的费用增加，因此其差异的形成原因与直接人工差异中的人工效率差异类似。
（4）固定制造费用差异分析
固定制造费用差异分析有两种分析方法，一种是二因素分析法，一种是三因素分析法。
上例是运用三因素分析法来分析花生油的固定制造费用的差异。
固定制造费用是一项固定的费用，它不随业务量的变化而变化。
所以在分析差异时不需要考虑业务量的增减变动，而是以原来的预算数作为考核标准。
上例生产花生油产生的固定制造费用耗费差异额为1000.00元，为不利差异，表示耗费比预算多支出了1000.00元；
由计算结果可知生产花生油的固定制造费用闲置能量差异为800.00元，是不利差异，其形成的原因时实际工时未达到生产能量而形成的闲置能量差异；
同时，由计算结果可知生产花生油的固定制造费用效率差异为-1000.00元，是由于实际工时脱离标准工时而形成的差异。
四、选择不同成本核算方法对企业成本管理的作用
完全成本法：
产品的单位成本是受产量直接影响的，所以成本分配会较为简单，产品的产量越大，单位产品成本就越低。
这适合单一产品并且产品生产过程简单的企业，企业采用完全成本法可以刺激企业员工，用以提高产品生产的积极性。
作业成本法：
随着企业的生产水平日益提高，工艺流程不断改进，产品生产环节越发复杂导致产生的间接成本所占总成本的比例越来越大。
作业成本法是以产品的作业为归集对象，以成本动因来分配间接费用，所以能够解决因间接成本比重大而产生的成本分配不合理，能够准确核算产品成本。
同时，作业成本法可以通过对作业链的分解发现非增值作业，进而优化产品作业链。
标准成本法：
差异分析是标准成本法的核心内容，企业通过进行差异分析可以查明差异来源进而可以采取针对性措施，减少不必要的支出，提高产品生产效率，有效地控制产品成本。
在现实生活中，一个企业的成本计算和成本的管理可能会需要好几种成本核算方法，因为企业的生产情况纷繁复杂，我们要全面的考虑企业的特点和规模，根据企业的特点和规模，有效地安排成本计算程序和方法，把各种成本计算方法融会贯通，达到学以致用。
作业成本法与标准成本法并不排斥，所以有些企业可以有效结合两种方法，采用作业成本法准确核算产品成本，标准成本法进行差异分析有效控制成本，两者结合做到成本效益做大化。
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