浅议企业会计监督问题及对策.docx

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浅议企业会计监督问题及对策

东北财经大学网络教育本科毕业论文

浅议企业会计监督问题及对策

作者

刘已晴

学籍批次

1209

学习中心

营口电大

层次

专升本

专业

会计

指导教师

靳婷

内容摘要

会计监督作为一种经济监督形式或活动，是经济监督系统中的一个组成部分，其本身又构成一个完整的体系。

会计监督要想让职能作用充分发挥，需要构建健康的运行机制。

而完善和加强我国会计监督的办法有：

提高内部审计力度水平，促进审计工作人员基本素质提高；完善会计监督体系，强化其职能效果；加强法律法规的建设工作，为会计监督的的实施提供法律依据和保障。

本文从会计监督的产生的背景、意义和特点着手，对企业会计监督目前存在的问题和原因进行详细的分析，最后对这些问题提出解决建议。

本文的写作主要运用的理论研究的方法，以期对企业今后的会计监督工作有一定的参考价值。

关键词：

企业会计监督，问题，对策

浅议企业会计监督问题及对策

改革开放以来，我国会计行业得到了蓬勃的发展，会计工作取得了巨大的进步。

会计是一个信息系统，它的目标是向会计信息使用者提供决策有用的信息。

由于会计信息属于公共产品，往往涉及公众利益，并具有较强的技术性，公众难以识别其质量，而且所有欺诈、舞弊与腐败等行为都有财务后果，这使得会计监督成为为整顿会计工作秩序、保证会计信息质量不可或缺的手段。

然而，直到1999年新修订的《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）的颁布，会计监督体系才逐渐清晰。

《会计法》对会计监督进行了重新界定，构建了一个包括内部监督、社会监督和政府监督的“三位一体的会计监督体系”。

《会计法》规定：

“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。

”随着改革开放的木断深入和的进一步发展，会计工作已发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩展，业务处理也日趋复杂，但会计工作又经常面临一些新的问题，如由于法制观念淡薄和监督机制不健全，有些企业设账外账，假造信息；有些企业混乱，财经纪律松弛，经济效益差，解决这些问题的办法，不仅需要健全的保障，更需要加强对会计的监督和管理。

一、我国会计监督的内容

当前经济管理处于新旧体制交替阶段，新的规章制度尚未健全和完善，适应经济发展要求和与国际会计惯例相协调的会计法规制度体系正在建立。

随着改革不断深化，企业经营范围在不断扩展，经营方式也在不断改变，出现了一些新的情况和要求，但现行的核算制度与这些变化了的情况还不相适应。

笔者认为，由于会计核算是会计监督的基础，是会计工作的核心和重点，因此，监督的内容应从核算工作开始。

（一）对单位原始凭证的审核监督

原始凭证是记录和反映经济业务的最基本证据,原始凭证是会计核算工作的起点，也是保证会计数据的合法、真实、准确、完整的关键。

因此对原始凭证的审核监督，是各单位经济活动依法进行的重要环节。

加强对财务收支的监督是会计机构、会计人员的一项重要任务和职责，只有依法履行职责，认真对单位收支活动的合法性进行监督，才能堵塞漏洞，防止违法违纪现象发生。

（二）对会计账簿的监督

会计账簿是会计主体的重要经济档案，是会计主体系统归纳、积累财务会计核算资料的工具，对于特定范围内划清经济责任、考核经济活动有着十分重要的作用。

对会计账簿的监督，主要是要求会计机构、会计人员应当按照合规要求和会计业务的需要设置和登记会计账簿；对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为，进行制止和纠正；制止和纠正无效的，应当及时报告，并配合国家监督和社会监督，作出处理。

（三）对财务报告的监督

财务报告是会计主体外部利害关系人进行合理决策、评价管理当局受托经营责任，评估和预测未来现金流动，促进社会资源最佳配置和国家加强宏观经济调控的主要依据。

因此，会计机构，会计人员必须加强对财务报告的监督，以保证财务报告信息的正确、相关、可靠和可比，对指使、强令编造、篡改财务报告行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当及时报告会计主体外部利害关系人，并配合国家监督和社会监督，作出处理。

（四）对财务收支的监督

会计机构、会计人员对单位的财务收支实行监督，应当注意抓好以下三点：

一是对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充，更正。

二是对违反合法规；定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应该向单位领导人提出书面意见请求处理。

单位领导人应当在接到书面意见起十日内作出书面决定，并对决定承担责任。

三是对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向会计主体利害关系人报告。

二、当前会计监督中存在的问题及分析

会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展，我国经历了三十年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐渐建立，取得了长足的进步，但是现实的情况却不容乐观，会计监督弱化：

从我国大量的会计信息失真现象和上市公司会计报表造假就可窥见一斑。

由此可见，会计监督已经成为健全社会主义市场经济秩序，加强会计制度改革的一个主要课题，加强和完善会计监督的职能已刻不容缓，现阶段会计监督中主要存在以下一些问题：

（一）从企业外部的会计监督角度看

1.外部检查和监督以及处罚力度不够，会计监督法律约束机制尚未健全。

一方面应该说，新《会计法》、新会计制度及相关会计准则的实施，为防范会计信息失真打下一个较为坚实的基础；我国的《刑法》也明确规定了对提供虚假证明或出具证明文件重大失实的中介组织人员的量刑标准，我国的注册会计师协会也对会计师事务所和注册会计师应遵守的准则有详细的规范。

从发生问题的上市公司的情况看，内部控制明显失效，会计制度难以得到有效的实施。

因此，只有通过外部检查和监督才能发现和揭露，但是存在的问题是外部检查和监督的力度不大，特别是发现问题后处罚的力度不够。

这在一定程度上影响了会计监督的质量。

另一方面，在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全。

针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法。

就国有企业来说，在企业的所有权尚未分离之前，会计人员兼有双重身份、他既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务，同时又是企业管理者，随着国有企业的两权分离，会计隶属于企业，从而对企业的监督权自然就削弱了。

2.会计监督部门自身的问题。

中国的注册会计师们正陷入从未有过的尴尬境遇中。

伴随着2001年中国证券市场接连发生银广厦、黎明股份、麦科特等一批上市公司造假丑闻，信誉危机的阴云笼罩在肩负着审计责任的会计师事务所及注册会计师身上。

独立、客观、公正是注册会计师的职业操守，但作为中介机构的会计师事务所并没有充分行使起“经济警察”的职责，有的被屈服于来自政府、企业等方面的种种外在压力，而有的则被利益驱动主动出卖良心，沦为上市公司造假的帮凶。

以湖北立华会计师事务所为例，其协同造假的5家上市公司并非是在同一时间出现违规行为，单却屡屡得逞，并且事务所可以通过证券职业许可证年审。

由此可见，要保证社会主义市场经济正常‘而有序地运行，会计监督部门自身存在的诸多问题亟待解决。

（二）从企业内部的会计监督角度看

会计监督职能成为可能和可行，笔者认为至少具备以下两个条件：

第一，要有不同的权力主体；第二，要有不同的利益主体。

但是我国企业中会计监督职能的实施却没有这两个必要条件来保证，会计监督的执行者与企业的经营者在权力主体上同时处于被领导地位，在利益主体上会计工作人员与企业经营者完全相同，在这种情况下，要使会计监督有效，对会计人员来说是很困难的。

1.上市公司的治理结构中存在问题。

公司治理结构是联结并规范所有者、支配者、决策者、执行者以及使用者相互关系的安排，用以支配在企业中有重大利害关系的部分——投资者、经理人员、职工之间的关系。

目前我国上市公司的治理结构中存在着严重的问题，一是股权过于集中，二是内部人员控制严重。

在这种情况下，董事会、监事会难以发挥其自身的作用，广大投资者的利益也难以保障。

会计监督的作用也难以发挥了。

2.上市公司会计人员的自身的问题。

第一，相当的会计人员业务素质差，不具备会计从业资格，对会计知识不甚了解，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训。

导致财务管理混乱，会计监督无从谈起，使不法分子有机可乘。

第二，会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断力弱，更有甚者违背了职业道德，没有严格遵守执行《会计法》和有关财经纪律，会计制度成为摆设，会计监督成为空话。

第三，会计人员慑于领导的压力，屈从领导意志，惟命是从，不敢或无法进行会计监督，同时会计人员抱着“事不关己，高高挂起”的思想，不认真履行会计的监督职能。

3.账簿管理存在问题。

新《会计法》实施以来，由于各职能部门对企业会计账簿的监督仍然不力，源于会计账簿的设臵与登记不规范、会计凭证的来源不合法，致使部分企业受经济利益驱动，在会计账簿上弄虚作假，出现了账外设账、造假账、两套账等行为，这已经成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。

三、解决会计监督问题的对策

对于如何解决当前我国会计监督中存在的上述问题，经济理论界也众说纷纭，但综合观望我国财政部门和经济管理各部门出台的现行诸多政策，以及社会主义市场经济发展的一般规律，笔者认为，目前要解决以上问题，可以采取以下对策：

（一）进一步推广会计委派制，实行会计集中统一核算

由于目前我们的会计监督职能的弱化，已经严重影响了企业财务的真实性，导致国有资产大量流失。

为了改变目前这种不利局面，加强对国有企业的资产管理，财政部门提出了会计委派制或会计集中统一核算。

会计委派就是由各级财政部门或企业向本级行政事业单位或下属企业委派会计，被委派会计由财政部门或企业统一管理的一种管理方式；会计集中统一核算就是成立“会计核算中心”，由核算中心统一在银行开立一个账户，取消各单位在银行开设的账户，财政部门将资金直接拨付到核算中心的账户上，实行集中支付，统一核算。

从现在的施行情况看，效果是非常明显的。

会计委派制或者设立会计核算中心，对各部门财务实行集中统一核算的施行，都是会计职能的需要，是会计监督的需要，也是转换经营机制的需要。

会计委派制可以把会计监督部门对国有资产上市公司财务的外部监督和事后监督内部化和经常化，克服财政、审计、税务、工商、物价、国有资产管理和证券管理等部门在国有企业上市公司监督方面的弊端。

（二）建立健全内部会计监督制度

一方面，建立健全内部会计监督制度是加强单位内部管理的需要，内部会计监督制度是行之有效的内部监督管理制度；另一方面，建立健全内部会计监督制度是规范会计工作秩序的客观要求，当前，会计工作中存在会计信息失真、秩序混乱等问题，主要就是缺乏有效的内部控制制度，给会计犯罪以可乘之机。

一套薄弱的内部控制制度本身就是会计信息失真和会计范围的诱因。

一套完整的内部控制制度可以保护企业资产安全，保证会计记录的可靠性，即是提供可靠的财务信息。

保证单位各项经济活动既符合效益利益，又在法定范围内进行。

内部会计控制的内容主要包括：

1.对会计人员的控制。

内部会计控制所采取的一切措施、方法和程序，归根结底是由人来执行的，所以最首要的是对会计人员的控制，即人员素质控制和实行回避制度。

主要包括以下几个方面：

一是制定有效的用人政策，按现代企业制度要求，从分管领导到会计主管及具体的工作岗位，建立职责明确、公开竞争、优胜劣汰的用人机制。

二是加强会计队伍的思想道德建设，培养良好的职业道德和工作态度。

三是对会计人员进行业务轮训和继续教育，不断提高政策水平和业务技术能力。

四是岗位定期轮换，以加强责任心。

五是严格按照有关法律、法规制度要求，实行单位内部亲属回避制度，坚决杜绝内部人控制现象。

2.对组织机构的控制。

企业的组织机构控制要按照政策系统、执行系统、反馈监督系统互相制衡、不相容的职务相分离的原则来设臵。

第一，最高决策层的控制。

企业要制定明确、成文的决策程序，全部会计管理及经营决策要按照规定的程序并保留可核实的记录，防止个人独断专行、超越或违反决策程序。

各级会计主体单位要严格执行上级的决策，并在各自职责和权限范围内办理业务、行使职权。

第二，建立有效的内部监督系统。

企业要加强和完善事后监督工作，会计事后监督是对现行会计核算根据和核算结果进行全面复查核验的重要内控措施，是防范经济案件发生的监督保障体系，是约束会计行为的重要保证。

企业的会计核算业务必须实行会计事后监督，会计事后监督与财务收支、结算业务实行时间、空间、人员相分离。

3.对会计核算的控制。

第一，财务核算业务控制。

一要成立财务审查委员会，负责审议、分析、监督企业重要财务事项。

二要真实、准确、及时、完整地进行财务核算，依法建账，严禁搞“两本账”或弄虚作假。

三要保证各项收入及时、足额、完整入账。

严防跑、冒、滴、漏，不得少计、少收、转移甚至截留任何收入。

第二，会计结算业务控制。

要根据《会计法》要求，根据授权分责、监督制约和安全谨慎原则，建立会计核算、管理及会计文件控制系统。

因此，建立内部会计监督制度，有利于企业保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律。

并且内部会计监督制度至少要保证两点：

一要建立企业内部资产管理制度，定期进行清产核资。

进行财产清查是会计核算工作中的一项重要制度，也是财产物资管理的一项重要制度。

企业要在编制会计年度报告之前进行财产清查，一定要做到账实相符、账账相符。

对账实不符的问题，一定要查清原因，找出问题的所在和责任人，同时一定要拿出整改措施，然后按照规定进行会计处理，调整当年的会计报表，只有这样才能保证会计数据的真实和完整。

二要建立内部财务审计制度。

在企业机构的设臵中，我们必须建立独立的审计机构，通过内部审计来确定对国家既定制定、政策和规定是否贯彻和履行；对企业内部建立的标准、任务是否遵循和完成。

作为内部财务审计，是对会计工作实行控制和再监督的一种有效管理方式，它不仅仅是内部监控的有效手段，也是保证会计资料和会计信息真实、完整的重要措施之一。

（三）改善上市公司的治理结构，进一步加强独立董事制度

公司治理结构会影响会计的信息质量，会计信息质量也会对公司治理结构构成约束。

2001年上市公司暴露出了一系列的问题，虚假信息、随意改变募股资金投向等等，这一切提醒人们，公司治理结构的问题到了非治不可的地步。

笔者认为，独立董事制度对于改善上市公司的治理结构有着重要的意义。

独立董事制度有利于改进公司治理结构，提升公司的质量；有利于加强公司的专业化动作，提高董事会决策的科学性；有利于强化董事会的制衡机制，保护中小投资者的权益；有利于增加上市公司的信息披露的透明度，督促上市公司规范运作。

（四）建立科学的会计监督体系

根据我国国情，国家政府部门和社会中介组织加强对单位会计工作的监督，是整顿会计工作秩序、提高会计工作质量的重要手段。

对于科学的会计监督体系，除了企业的内部监督之外，还有两个组成部分，笔者以为一是社会监督，二是财政部门的监督，即政府监督。

社会监督，主要是指社会中介机构如会计师事务所的注册会计师依法对受托单位的经济流动进行审计，并据实作出客观评价的一种监督形式。

社会监督是以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可。

政府部门既要对单位内部监督提供指导、支持和服务，同时又要对其运作情况进行监督，在新型会计监督体系中处于统领全局，不可或缺的地位。

（五）由财政部门依法实施“建账监管”

实施“建账监管”，是整个财政监督体系的组成部分，是实行会计监督的有效方法。

近年来，由于企业会计账簿缺乏有效监督，企业会计账簿、会计凭证的来源非常混乱，给财政监督工作带来很大难度。

部分企业在账簿上大做文章，出现了账外设账、造假账、私设小金库、偷漏税等行为。

“不做假账”是会计从业人员的基本职业道德和行为准则，所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。

根据《会计法》的有关规定，财政部门应该对企业实施建账监管。

实施建账监管，可概括为“三取消、两统一、一提高”。

“三取消”即取消企业自行设臵的所有会计账簿、会计凭证、会计报表等会计资料，从源头上控制企业设假账、账外设账、设多套账等行为；“两统一”就是统一使用经财政部门验印的唯一合法账簿，把统一验印的账簿作为办理账务结算、银行结算、实施会计监督的唯一指定凭据；“一提高”就是通过规范财政监督程序和企业财务行为，提高会计信息质量。

在实施建账监管中，仅仅依靠财政部门是远远不够的，需要有关部门各司其职，形成合力，如工商部门对未履行建账监管者不予办理工商登记和年检；税务部门对未实施建账监管者不予受理纳税登记及售其发票；实施建账监管，有利于金融部门减少贷款损失风险；注册会计师只对“唯一合法账簿”查账验资并出具报告，可大大减少注册会计师的执业风险。

只有通过以上部门的通力合作、密切配合和有效监督，才能保证建账监管的顺利实施。

（六）加强监督队伍建设

加强对会计中介机构的监督，各级财政部门及执法人员必须熟悉和掌握《会计法》、《注册会计师法》、会计行政法规及国家统一的会计制度，具备过硬的业务素质；注意学习和借鉴其他执法部门在执法实践过程中积累的经验，不断提高执法监督水平。

各级财政部门应当站在依法行政的高度，认真履行监督职责，做到既不“缺位”，又不“越位”，切实为提高会计信息质量尽职尽责。

当然，实施有效的会计监督还会有其他途径，但是只要我们把握机遇，根据自身的特点，以单位内部监督、社会监督以及政府监督三个层面构成的会计监督体系为依托，可选择的有效实施以上对策，要解决当前会计监督中存在的问题指日可待。

只有不断解决会计监督中存在的各种问题，加强法律体系建设，在与国际接轨的基础上，充分发挥我国企业特色，充分建立健全我国的会计监督体系，才能保证我国经济乃至社会各项事业持续、稳定、协调发展。

参考文献

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[2]李亚君,张艳华，“浅谈会计监督的必要性”《赤峰学院学报》（汉文哲学社会科学版）2009年01期，33-34

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