最新中级会计实务模拟题目与答案316Word文档下载推荐.docx

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盈余公积计提比例为10%。

2008年年初发生如下事项：

（1）2008年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；

固定资产原值100万元，已经使用5年，预计使用年限10年，预计净残值为零。

（2）2008年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为150万元，已计提折旧15万元，折旧年限为10年，未计提减值准备。

转换当日投资性房地产的公允价值为120万元。

（3）由于低值易耗品在企业资产中比例减少，2008年年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销法。

（4）2008年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，2008年以前按完成合同法确认的收入为80万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为60万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额。

（5）由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由0.4%改为0.5%。

2008年年初应收账款余额为200万元，期末余额150万元。

（6）由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。

该短期投资2008年年初账面价值为50万元，公允价值为80万元。

变更日该交易性金融资产的计税基础为50万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4至7题。

下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有（）。

A．将短期投资重分类为交易性金融资产应该转回递延所得税资产7.5万元

B．将短期投资重分类为交易性金融资产应该确认递延所得税负债7.5万元

C．因建造合同收入确认方法改变而确认递延所得税资产5万元

D．因建造合同收入确认方法改变而转回递延所得税负债5万元

E．对外出租的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产应确认递延所得税资产3.75万元

B,D,E

[解析]短期投资重分类为交易性金融资产转换日入账价值80万元与计税基础50万元之间的差额应确认应纳税暂时性差异30万元，确认递延所得税负债=30×

25%=7.5（万元），选项B正确；

因建造合同原确认收入的方法和税法上确认收入方法的差异而确认了递延所得税负债5万元，政策变更后税法上和会计上确认收入方法相同，暂时性差异因素消失，则应转回原确认的递延所得税负债，所以选项D正确。

4、下列关于投资性房地产的表述中，正确的有（）。

A．采用成本模式计量的投资性房地产，需要按期计提折旧（摊销）

B．采用成本模式计量的投资性房地产，如果存在减值迹象，按照资产减值的规定进行处理

C．采用成本模式计量的投资性房地产期末需要按公允价值调整投资性房地产的价值

D．将投资性房地产转为自用时，应将投资性房地产转换日的公允价值和账面余额之间的差额计入“公允价值变动损益”科目

E．企业根据需要可以将投资性房地产从成本模式改为公允价值模式计量，或将公允价值模式改为成本模式计量

A,B,D

[解析]选项C，成本模式计量时不需要按照公允价值调整；

选项E，在一定的条件下，投资性房地产的核算可以从成本模式改为公允价值模式，但对于已采用公允价值模式计量的一般不能再改为成本模式计量。

5、下列各项中，不属于国家统一会计制度的是（）。

A．《会计档案管理办法》

B．《总会计师条例》

C．《会计基础工作规范》

D．《会计法》

B,D

[考点]我国国家统一的会计制度的有关内容

6、按成本模式对投资性房地产进行后续计量时，下列核算正确的是（）。

A．对投资性房地产不计提折旧，期末按照账面原价计量

B．对投资性房地产不计提折旧，期末按原价与可收回金额孰低计量

C．对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量

D．对投资性房地产计提折旧，期末按账面净值与可收回金额孰低计量

C

[解析]根据《企业会计准则第3号――投资性房地产》准则的规定，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量时，期末应当对投资性房地产按照《企业会计准则第4号――固定资产》的原则进行计量，即计提折旧，如果发生减值还应当计提相应的减值准备。

7、下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（）。

A．长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账

B．为企业合并取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本

C．企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本

D．权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算

A,B,C,D

[解析]同一控制下的企业合并，在取得长期股权投资时，按照取得的被投资方所有者权益的账面价值份额入账，故选项A错误。

为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，而不是计入长期股权投资的初始投资成本，选项B错误。

企业取得长期股权投资时，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不计入初始投资成本，选项C错误。

投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认，选项D错误。

8、下列应计入待摊投资支出内容的是（）。

A．通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金

B．为可行性研究购置固定资产的费用

C．建设单位管理费用

D．临时设施费

E．无形资产

C,D

[考核内容]建设项目投资支出划分的具体规定

9、甲上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项中的非调整事项的有（）。

A．发生以前年度销货退回

B．发生企业合并或处置子公司

C．董事会提出现金股利分配方案

D．发现上年度会计差错

E．发生重大诉讼或承诺

B,C,E

[解析]资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺、董事会提出现金股利分配方案、发生企业合并或处置子公司属于资产负债表日后非调整事项，而发生以前年度销货退回、发现上年度会计差错均属于资产负责表日后调整事项。

10、资产负债表日后的非调整事项是指（）

A．资产负债表日后新发生的事项

B．资产负债表日或以前已经存在，但资产负债表日后发生变化的事项

C．资产负债表日后新发生的事项，且对理解和分析财务报告有重大影响的事项

D．资产负债表日或以前已经存在，但对编制理解财务报告没有影响的事项

暂无解析

11、某上市公司2009年度的财务报告于2010年4月30日批准报出，2010年4月29日，该公司发现了2008年度的一项重大会计差错，该公司正确的做法是（）。

A．调整2010年度会计报表的年初数和上年数

B．调整2010年度会计报表的年末数和本年数

C．调整2009年度会计报表的年末数和本年数

D．调整2009年度会计报表的年初数和上年数

[解析]资产负债表日后期间发现报告年度以前年度的重大会计差错，应当调整报告年度的年初数和上年数。

12、甲公司于2010年1月5日购入A公司一年前发行的五年期，面值为100万元，年利率10%的债券，该债券每年年初付息到期一次还本，甲公司划分为交易性金融资产。

实际买入价为112万元（包含已到付息期尚未领取利息10万元），另支付手续费等相关费用2万元。

该项金融资产的入账价值为（）万元。

A．112

B．100

C．102

D．114

[解析]以公允价值计盈且变动计入当期损益的金融资产，应按公允价值进行初始计量，交易费厢计入当期损益（投资收益）。

但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。

所以，该项金融资产的入账价值=112-10=102（万元）。

13、下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。

A．经营租出的设备

B．经营租入的设备

C．融资租入的设备

D．近期将要购入的设备

A,C

[考点]资产的确认条件

14、甲企业2008年11月20日向乙企业销售一批商品，已确认收入并进行了有关账务处理，同年12月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2009年2月10日甲企业收到退货。

甲企业2008年度资产负债表批准报出日是4月30日。

甲企业对此业务的处理是（）。

A．作为2009年当期正常事项

B．作为2008年资产负债表日后事项的非调整事项

C．作为2009年资产负债表日后事项的调整事项

D．作为2008年资产负债表日后事项的调整事项

15、盛阳公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；

适用企业所得税税率2008年和2009年均为25%：

按净利润的10%提取盈余公积。

2008年度实现利润总额2000万元，2008年度的财务报告于2009年1月10日编制完成，批准报出日为2009年4月20日。

2008年度的企业所得税汇算清缴工作于2009年3月25日结束。

盛阳公司2009年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：

（1）1月8日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。

该批原材料系2008年12月15日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款40万元、增值税额6.8万元，款项末付，无其他相关税费。

至2008年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提10%的存货跌价准备。

取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。

注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后事项。

（2）2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费。

至2008年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。

每台没备的账面成本为8万元；

至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。

2008年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。

（3）2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年月日9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元（含增值税），于2008年10月1日开工，至2010年3月31日完工交货。

至2008年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。

2008年11月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。

在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。

（4）3月8日，董事会决定自2009年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。

该建筑物系2008年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3880万元，市场售价为4800万元；

预计使用年限为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；

年租金为360万元，按月收取；

2009年1月1日该建筑物的市场售价为5000万元。

盛阳公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。

根据上述资料，回答下列问题：

盛阳公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的2008年12月31日资产负债表中的“盈余公积”项目金额（）万元。

A．20.3611

B．23.5389

C．31.875

D．35.0389

[解析]应调减的原资产负债表“盈余公积”项目金额=20.625+11.25=31.875（万元）。

简答题

16、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度会计报表进行审计。

该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。

该公司提供的未经审计的2005年度相关资料如下：

资料一：

（1）XYZ股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。

XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：

本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。

2005年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，2004年度该项收入为180万元。

（2）XYZ股份有限公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。

由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回。

XYZ股份有限公司2005年财务报告批准报出日为2006年1月24日。

XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：

本公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。

由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回，本公司因此将调整2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本。

资料二：

项目金额（万元）

2005年度主营业务收入360000

2005年度主营业务成本300000

2005年度利润总额5160

2005年度净利润3618

2005年12月3l日资产总额270000

2005年12月3l日股东权益132000

其中：

股本80000

资本公积22000

盈余公积20800

未分配利润9200

A和B注册会计师确定XYZ公司2005年度会计报表层次的重要性水平为516万元，审计工作于2006年3月16B完成，审计过程中发现以下事项，下列事项中涉及上述项目的重要性水平则就要考虑，如果不涉及则就不用考虑重要性水平。

（1）XYZ公司为A公司向银行借款7000万元提供担保，2005年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。

贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担担保连带责任，支付借款本息共8000万元。

2006年2月lO日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕。

XYZ公司在2005年度对该诉讼案件作相应的会计处理，也进行了披露。

（2）以400万元的价格于2002年7月l日购入的一套计算机软件，在购入当日将其做为管理费用处理。

按照甲公司会计政策，该计算机软件应当做为无形资产管理，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。

（3）XYZ公司2005年度向其关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。

（4）XYZ公司2005年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2004年12月停止开发。

该项目截止2005年12月3l日的账面开发成本为9000万元，经A和B会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2005年12月3l日的可变现净值4800万元，XYZ公司在2005年度未作相应的处理。

（5）XYZ公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元，货款将于2006年4月收取，M公司按规定在2005年12月进行相应的会计处理。

由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。

A和B获此情况，于当日赴XYZ公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，但未就2006年3月17至18日M公司是否存在可能严重影响会计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。

根据资料一你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

根据资料二

（1）对于上述5个事项，向XYZ公司分别提出何种审计处理建议若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。

期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。

（2）对于上述5个事项，如果XYZ公司拒绝接受第1个事项审计处理建议，A和B应当发表何种审计意见请简要说明理由，并代为编制审计报告的意见段。

或强调事项段。

不敷出

（一）

17、下列事项中，不影响企业当期损溢的是（）。

A．采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值

B．取得租金收入

C．采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值

D．投资性房地产费用化的后续支出

选项C，当可收回金额高于账面价值时，不需进行账务处理。

18、某生产企业为增值税一般纳税人。

2011年，取得商品销售收入为6000万元，转让固定资产的净收益为100万元，投资收益80万元，商品销售成本2500万元，营业税金及附加150万元，发生销售费用2200万元，管理费用1000万元，财务费用200万元，营业外支出140万元；

企业自行计算的应纳税所得额与会计利润相同均为200万元。

经注册税务师审核，发现如下事项未进行调整：

（1）“销售费用”账户中含广告费1000万元，业务宣传费350万元。

（2）“管理费用”账户中含业务招待费60万元，新产品研发费用50万元，支付给企业内其他部门的租金50万元。

（3）“财务费用”账户中含的2011年7月1日向非金融企业借人资金300万元用于厂房扩建，支付的当年利息15万元；

已知该厂房于2010年7月1日开始施工，2011年10月31日竣工结算并交付使用，银行同期同类贷款利率为5%。

（4）“营业外支出”账户中含通过公益性社会团体向灾区捐款80万元，直接向灾区捐赠40万元；

因逾期还贷向银行支付罚息5万元；

缴纳税收滞纳金1万元。

（5）“投资收益”账户中含从国内子公司（小型微利企业）分回股息30万元；

从境外甲国分回税后股息30万元，甲国政府规定的所得税税率为20%；

剩余的10万元为国债利息收入。

（6）已计入成本费用中实际支付的合理的工资为400万元，上缴工会经费7万元，实际发生的职工福利费50万元，实际发生职工教育经费12万元。

（7）12月份接受某公司捐赠的小汽车1辆用于管理部门，取得增值税专用发票，注明价款30万元，增值税税额5.1万元，该项业务企业未做任何处理。

假设不考虑利息资本化部分的折旧和对营业成本的影响。

2011年度企业所得税税前可以扣除的“财务费用”金额为（）万元。

A．175

B．187.5

C．195

D．215.55

B

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；

有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

因此向非金融企业借款用于厂房建设发生的借款利息，可以在税前扣除的金额=300×

5%×

2÷

12=2.5（万元）。

2011年度企业所得税税前可以扣除的财务费用=200-15+2.5=187.5（万元）。

19、固定资产发生的后续支出，应当（）。

A．全部费用化直接计入当期损益

B．全部资本化计入相关资产成本

C．符合资本化条件的支出计入相关资产成本，其余的计入当期损益

D．不符合资本化条件的支出应计入长期待摊费用按期摊销计入损益

[解析]《企业会计准则第4号――固定资产》准则的规定：

“与固定资产相关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。

20、下列选项中，关于资产的计税基础表述中不正确的是（）。

A．以非货币性资产交换方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计算基础

B．自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础

C．外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础

D．自行建造的固定资产，以达到预定可使用状态前发生的支出为计税基础

[解析]自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。