审计模拟三Word下载.docx
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3．在了解甲公司内部控制时，A注册会计师通常不能采用的程序是（）。
A．查阅内部控制手册
B．追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
C．重新执行某项控制
D．现场观察某项控制的运行
【答案】C
【解析】CPA应实施下列观察和检查程序。
（1）观察被审单位的生产经营活动。
（2）检查文件、记录和内控手册。
（3）实地察看被审单位的生产经营场所和设备。
（4）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。
特别注意的是现场观察某项控制的运行。
不仅是控制测试程序，也是了解程序。
（二）B注册会计师负责对乙公司20×
在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，B注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
4．在识别和评估乙公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法不正确的是（）。
A．考虑是否存在舞弊风险因素
B．考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系
C．考虑抽样风险
D．询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制
【解析】【2007年多选题9】参见《准则第1141号》第30条 CPA应当实施下列审计程序，以获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息：
（一）询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内控，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程；
（二）考虑是否存在舞弊风险因素；
（三）考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系；
（四）考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。
【测试点】21.1
5．在对舞弊风险进行评估后，B注册会计师认为乙公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。
对此，B注册会计师通常不应实施的审计程序是（）。
A．测试会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当
B．复核会计估计是否合理
C.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对庚公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性
D．对相关控制活动的运行有效性进行测试
【解析】【2007年多选题10】参见《中国CPA审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第五十九条 管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，CPA针对该特别风险应当实施的审计程序包括：
（一）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当；
（二）复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；
（三）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。
6．在实施审计过程中，B注册会计师发现乙公司财务经理张某贪污5万元。
对该事项，B注册会计师不应当采取的措施是（）。
A．重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响
B．直接向监管机构报告
C．尽早向乙公司治理层报告
D．重新考虑此前获取的审计证据的可靠性
【答案】B
【解析】【2007年多选题12】参见《准则第1141号》第70条 如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，CPA仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。
如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影响的问题。
在这种情况下，CPA应当采取下列措施：
（一）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；
（二）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。
第75条 如果发现舞弊涉及管理层、在内控中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，CPA应当尽早将此类事项与治理层沟通。
（三）C注册会计师负责对丙公司20×
在对货币资金项目实施审计过程中，C注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。
7．针对丙公司以下与货币资金相关的内部控制，C注册会计师不应提出改进建议的是（）。
A．现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出
B．在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
C．指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户
D．期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。
对余额核对相符的银行存款账户，无需编制银行存款余额调节表
【答案】A
【解析】【2006多选题4】在选项A中，按照现金和银行存款的管理规定，“单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐支现金的应事先报经开户银行审查批准。
”可见选项A的“现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出”的内部控制符合现金和银行存款的管理规定，无需提出改进建议；
在选项B中，根据出纳人员的工作职责，出纳人员应当及时登记现金、银行存款日记账，不得兼任稽核、会计档案保管、收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
可见选项B“出纳人员同时登记相关费用明细账”不符合内部控制规范，需提出改进建议；
在选项C中，单位应当指定专人负责每月核对一次银行存款账户，但不能由成本核算的会计人员负责；
在选项D中，期末核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，即使余额核对相符的银行存款账户，每月至少需要编制一次银行存款余额调节表。
【测试点】20.3
8．C注册会计师拟对丙公司的货币资金实施实质性测试程序。
以下审计程序中，不属于实质性程序的是（）。
A．检查银行预留印鉴的保管情况
B．检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况
C．检查银行存款余额调节事项的性质和范围是否合理
D．检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额
【答案】A
【解析】【2006多选题5】选项A是货币资金的控制测试；
选项B、C和D是货币资金的实质性程序。
9．丙公司编制的20×
8年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括丙公司已付而银行未付的材料采购款100000元。
以下审计程序中，不可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的是（）。
A．检查20×
9年1月份的银行对账单
B．检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续
C．就20×
8年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函
D．向相关的原材料供应商寄发询证函
【解析】【2006多选题6】在选项A中能够找到银行已付的10万元，；
在选项B中通过采购环节的原始凭证可以查明10万元的付款；
在选项C中因为银行未收到付款通知，因此通过向银行函证不能证明A公司10万元未付款的真实性；
在选项D中向供应商询证，如果供应商收到10万元销货款则证明A公司已付10万元购货款是真实的。
10．C注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。
以下做法中不正确的是（）。
A．以丙公司的名义寄发银行询证函
B．必须对丙公司所有银行存款账户实施函证程序，包括余额为零的银行存款账户
C．由丙公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收
D．如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的
【解析】【2006多选题7】在选项B中余额为零的银行账户也必须函证；
在选项C中询证函内容必须由注册会计师亲自填写；
选项A、B、D正确。
（四）D注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。
在执行验资业务时，D注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
11．外方出资者的下列货币出资方式中，不符合规定的是（）。
A.外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资
B．外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资
C.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资
D.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的货币资金出资
【解析】【2008多选题1】中外合资企业中，如果外方以货币出资时，要求外方直接以外币出资或以最初以外币出资后在中国境内获得的人民币出资，选项A中购买外币不符合以上要求。
【测试点】27.2
12．在对外方出资者的货币出资进行审验时，D注册会计师实施了下列审验程序，不正确的是（）。
A.检查丁公司的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户
B.向资本金账户的开户银行进行函证
C.当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按合同、协议的汇率折算
D.外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件
【解析】【2008多选题2】ABD均是外方以货币出资时CPA的审验程序。
C当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按收到日的汇率折算
13．下列各项中，D注册会计师不可以在验资报告说明段中予以说明的情形是（）。
A．D注册会计师与丁公司在注册资本及实收资本的确认方面存在异议
B.丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本
C.丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定
D.丁公司尚未对本次注册资本的实收情况作出相关会计处理
【解析】【2008多选题3】注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括：
（1）注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议。
如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。
（2）已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理；
（3）被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本；
（4）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；
（5）注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象；
（6）其他事项。
（五）E注册会计师负责对戊公司20×
8年度财务报表进行审计。
E注册会计师出具审计报告的日期为20×
9年3月15日，财务报表报出日为20×
9年3月20日。
在审计过程中，E注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
14．E注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，不属于非调整事项的是（）。
A．20×
9年2月1日，戊公司20×
8年年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值
B．20×
9年2月10日，戊公司发生重大诉讼
C．20×
9年2月15日，戊公司于20×
7年确认的一笔大额销售被退回
D．20×
9年3月16日，戊公司发生企业合并
【答案】C
【解析】【2008多选题7】是日后调整事项和日后非调整事项的判断。
CPA对发生在资产负债表日后的期后事项只要求被审计单位披露，选项C不属于发生在资产负债表日后的期后事项，而是CPA需要提请乙公司对其2008年12月31日报表的比较数据（或期初余额）进行调整的事项。
【测试点】25.4
15．对于截至20×
9年3月15日发生的日后事项，E注册会计师的下列做法中不正确的是（）。
A．设计专门的审计程序识别这些日后事项
B．尽量在接近资产负债表日时实施针对日后事项的专门审计程序
C．尽量在接近审计报告日时实施针对日后事项的专门审计程序
D．如果所知悉的期后事项属于调整事项，考虑戊公司是否已对财务报表做出适当的调整
【解析】【2008多选题8】资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。
对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。
注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。
教材图18-1第1时段的期后事项，是CPA对截至审计报告日为止的第1时段的期后事项的审计责任问题，选项A、C和D正确。
16．如果针对20×
9年3月20日后发现的事实，戊公司管理层修改了20×
8年度财务报表，E注册会计师不应当采取的措施是（）。
A．实施必要的审计程序
B．复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况
C．针对修改后的20×
8年度财务报表出具新的审计报告
D．在针对戊公司20×
8年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改财务报表的原因
【解析】【2008多选题9】对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告时，应该在重新出具的2008年度的审计报告中增加强调事项段。
教材图18-1第2时段的期后事项，是CPA对财务报表公布日后发现存在错报的期后事项的审计责任问题，选项A、B、C正确。
【测试点】26.6
（六）F注册会计师负责对乙公司20×
在对乙公司的实施审计时，F注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。
17．下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。
A.从戊公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性
B.实地观察戊公司固定资产，以确定固定资产的所有权
C.对已盘点的戊公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性
D.复核戊公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性
【答案】
D
【解析】
A一般与销售的发生、完整性均无关；
B实地观察主要是与存在相关；
C主要是与存在和完整性相关。
【测试点】7.2及15-20章节。
18．F注册会计师计划测试己公司20×
8年年末长期股权投资余额的存在性。
以下审计程序中，不可能实现该审计目标的是（）。
A．向受托代管己公司长期证券的托管机构寄发询证函
B．查阅己公司董事会与长期股权投资业务有关的会议记录
C．检查长期股权投资中股票投资的2008年年末市价变动情况
D．向被投资单位寄发询证函
【解析】【2006多选题12】选项C只能证明长期投资的“计价和分摊”认定。
【测试点】7.2及19章节。
（七）D注册会计师负责对上市公司丁公司20×
20×
8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。
D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×
8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20×
8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。
随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。
为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。
D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
19．Ｄ注册会计师提出的免责理由是不正确的是（）
A．已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误
B．审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实
C．已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明
D．没有与利害关系人建立合约关系
【解析】【2008简答题4】。
【测试点】3.3。
20.（）应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。
A．股民甲B.法院
C.全体股东D.银行
《司法解释》第二条规定：
“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。
”
二、多项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1.5分，本题型共30分。
每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
每小题所有答案选择正确的得分；
不答、错答、漏答均不得分。
答案写在试题卷上无效）
在考虑重要性和审计风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
1．下列有关审计重要性的表述中，正确的有（）。
A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质
B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经营决策，则该项错报是重要的
C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整
D．重要性的确定离不开职业判断
【答案】ABC
【解析】C错，在任何情况下，发现的所有错报都要提请被审单位进行调整。
【测试点】8.3。
2．审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
下列表述不正确的有（）。
A.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系
B.A注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
C.A注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险
D.A注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见
【答案】BC
【解析】A.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。
B.CPA应合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。
C.检查风险只能控制不能消除。
D正确。
3．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。
下列表述错误的有（）。
A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多
B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少
C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少
D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多
【答案】BCD
【解析】重大错报风险与检查风险是反向关系；
重大错报风险与审计证据是正向关系。
（二）F注册会计师负责对乙公司20×
在测试乙公司内部控制时，F注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断：
4.下列与控制测试有关的表述中，正确的有（ ）。
A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试
B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试
C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试
D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试
【答案】ABCD
只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。
作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：
（l）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；
（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。
【测试点】14.3。
5.
在确定控制测试的范围时，F注册会计师通常考虑的因素有（ ）。
A.
总体变异性
B.
在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度
C.
控制的预期偏差
D.
控制的执行频率
【答案】CD
确定控制测试的范围考虑因素：
（１）在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；
（２）拟信赖控制运行有效性的时间长度（不是在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度）；
（３）为证实控制能防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性；
（４）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；
（５）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度；
（６）控制的预期偏差。
6.假设F注册会计师对20×
9年1-10月乙公司某项控制的运行有效性进行了测试。
为了得出该项控制在20×
9年度是否均运行有效的结论，F注册会计师可以实施的审计程序有（ ）。
对该项控制在20×
9年11-12月的运行有效性进行补充测试
获取该项控制在20×
9年11-12月变化情况的审计证据
测试乙公司对控制的监督
向乙公司管理层询问20×
9年11-12月该项控制的运行情况
【解析】如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：
（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；
（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。
除了上述的测试剩余期间控制的运行有效性，测试被审计单位对控制的监督也能够作为一项有益的补充证据，以便更有把握地将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末
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