注册会计师考试新制度《税法》第十二章练习试题Word下载.docx
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8.2008年度，某企业财务资料显示，2008年开具增值税专用发票取得收入2000万元，另外从事运输服务，收入220万元。
收入对应的销售成本和运输成本合计为1550万元，期间费用为200万元，营业外支出100（其中90万为公益性捐赠支出），上年度企业自行计算亏损50万元，经税务机关核定的亏损为30万元。
企业在所得税前可以扣除的捐赠支出为（ ）万元。
A.90
B.40.8
C.44.4
D.23.4
9.某外商投资企业自行申报以55万元从境外甲公司（关联企业）购入一批产品，又将这批产品以50万元转售给乙公司（非关联企业）。
假定该公司的销售毛利率为20%，企业所得税税率为25%，按再销售价格法计算，此次销售业务应缴纳的企业所得税为（ ）元。
A.0
B.12500
C.15000
D.25000
10.根据企业所得税法的规定，扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起（ ）日内缴入国库。
A.7
B.10
C.15
D.5
11.某法人企业总机构在北京，沈阳、大连分设两个二级分支机构，2007年沈阳分机构收入、工资、资产、三项分别是80万、30万、40万；
大连分机构收入、工资、资产、三项分别是60万、40万、60万；
2008年一季度总机构汇总计算应纳税额160万元，沈阳分支机构一季度预缴税款为（）。
A.37.60万元
B.67.2万元
C.75.2万元
D.82.3万元
二、多项选择题
1.企业所得税的纳税人义务人有（ ）。
A.中外合资企业
B.个人独资企业
C.股份有限公司
D.外商投资企业
2.在“两税合并”前享受企业所得税15%税率的企业，下列过渡期政策规定正确的有（ ）。
A.2008年按18%税率执行
B.2009年按20%税率执行
C.2010年按22%税率执行
D.2011年按24%税率执行
3.下列是非居民企业征税对象的有（ ）。
A.机构、场所取得的来源于中国境内的所得
B.与机构、场所有实际联系的中国境外所得
C.没有设立机构、场所，但是来源于中国境内所得
D.机构、场所取得的来源于中国境外的所得
4.根据企业所得税法的规定，下列收入的确认正确的是（ ）。
A.权益性投资收益，按照投资方取得投资收益的日期确认收入的实现
B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
C.租金收入，按照实际收取租金的日期确认收入的实现
D.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现
5.根据企业所得税法规定，下列保险费可以税前扣除的是（ ）。
A.企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费
B.企业为投资者支付的商业保险费
C.企业为职工支付的商业保险费
D.企业依照有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费
6.根据企业所得税法的规定，企业的下列各项支出，在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中直接扣除的是（）。
A.公益性捐赠支出
B.软件生产企业的职工培训费用
C.固定资产的减值准备
D.会议费及差旅费
三、计算题
1.假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：
（1）取得销售收入2500万元。
（2）销售成本1100万元。
（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；
管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；
财务费用60万元。
（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。
（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。
（6）已经计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元、职工教育经费5万元。
要求：
计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。
2.位于某市区的化妆品生产企业属于增值税一般纳税人。
2008年发生下列经济业务：
1．购货业务：
（1）购入原材料取得增值税专用发票上注明的价款为500万元；
（2）购入低值易耗品取得增值税专用发票，其上注明的价款为4万元；
（3）购入办公用品取得普通发票，价款为2万元；
（4）购入电力28万元并取得专用发票，其中6万元用于福利方面，其余均用于生产应税产品。
2．销售及其他业务：
（1）销售化妆品实现不含增值税的销售收入1000万元，销售时用自己的车队负责运输，向购买方收取运费25.74万元；
（2）提供非应税消费品的加工业务，共开具普通发票56张，金额合计为35.1万元；
（3）取得国债利息收入5万元，金融债券利息收入4万元；
（4）本年取得出租房屋收入10万元。
3．本年有关成本、费用资料：
（1）销售成本共400万元，其他业务支出22万元（不含税金）；
（2）销售费用15万元、管理费用10万元、财务费用中的利息支出8万元；
（3）支付滞纳金和行政性罚款共5万元，支付购货合同违约金3万元。
取得的增值税专用发票已通过认证,化妆品的消费税税率为30％。
根据税法有关规定，回答下列问题：
（1）计算本企业当年应该缴纳的增值税数额。
（2）计算本企业当年应该缴纳的消费税数额。
（3）计算本企业当年应该缴纳的营业税数额。
（4）计算本企业当年应该缴纳的城建税及教育费附加
（5）计算本企业当年应该缴纳的企业所得税。
四、综合题
1.某市卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产销售卷烟，2008年度有关生产经营情况为：
（1）年初库存外购已税烟丝10吨，每吨不含税单价0.8万元，共计金额8万元；
当年又购进已税烟丝50吨，每吨不含税单价0.8万元，取得销售方开具的增值税专用发票，以银行存款支付购货金额40万元、增值税额6.8万元，烟丝全部验收入库；
采购烟丝过程中共计以银行存款支付运输费用2万元，取得运输单位开具的普通发票。
（2）期末烟丝账面余额3万元；
从国外进口卷烟8000条，支付买价20万元，支付到达我国海关前的运输费用1.2万元、保险费用0.8万元。
销售自产卷烟120标准箱给某大型商场，向购买方开具了增值税专用发票，注明销售额300万元，增值税额51万元；
销售自产卷烟8标准箱给使用单位和消费者个人，开具普通发票，取得销售收入23.4万元。
（3）当年卷烟销售成本共计为120万元。
财务费用20万元，其中为境内对外投资借款利息支出10万，其他财务费用支出2万元。
（4）发生管理费用20万元（含业务招待费4万元）。
（5）销售费用100万元（含广告费20万元，业务宣传费10万元）。
（6）计入成本、费用的实发工资费用150万元，拨缴工会经费5万元并取得专用收据，实际支出职工福利费25万元、职工教育经费5万元。
（7）营业外支出30万元，其中被工商部门行政罚款6万元，向本厂困难职工直接捐赠4万元，通过民政部门向贫困地区捐赠20万元。
（8）接受捐赠收入180万元，当年境内投资收益为57.5万元（受资方所得税率为20%）、境外投资收益（税后）20万元（所得税税率为20%）。
（9）2007年经税务机关审核的经营损失为17.18万元。
（10）当年12月购入安全生产设备一台，价税合计23.4万元。
（烟丝消费税税率30%，关税税率20%。
上年超过标准的广告费和业务宣传费40万元。
境外所得采用抵免限额法计算）
根据上述资料，按下列序号问题，每问需计算出合计数：
（1）计算本年度应缴纳的增值税；
（2）计算本年度应缴纳的消费税；
（3）计算本年度应缴纳的城建税和教育费附加；
（4）计算该企业2008年销售（营业）收入总额；
（5）计算利息支出、业务招待费、广告费及业务宣传费应调整的应纳税所得额；
（6）计算及职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额；
（7）计算所得税前准予扣除的公益性捐赠；
（8）计算该企业2008年境内生产经营应纳税所得额；
（9）计算该企业2008年应缴纳的企业所得税额。
2.某中外合资家电生产企业，共有在册职工120人，资产3500万元。
2008年销售产品取得不含税收入2500万元，会计利润600万元，已预缴所得税150万元。
经会计师事务所审核，发现以下问题：
（1）期间费用中广告费450万元、业务招待费15万元、研究开发费用20万元；
（2）营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，直接捐赠6万元）；
（3）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元。
（4）7月购置并投入使用的安全生产专用设备企业未进行帐务处理。
取得购置设备增值税专用发票上注明价款70万元，增值税11.9万元，预计使用10年。
（5）在A国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额300万元，其中生产经营所得200万元，A国规定税率为20%；
特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30%；
从A国分后税后利润230万元，尚未入账处理。
根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数：
（1）计算专用设备对会计利润及应纳税所得额的影响额。
（2）广告费的调整额。
（3）业务招待费的调整额。
（4）调账后的会计利润总额。
（5）对外捐赠的纳税调整额。
（6）研究开发费用的纳税调整额。
（7）“三费”应调增所得额。
（8）境内所得应纳企业所得税。
（9）A国分支机构在我国应补缴企业所得税额。
（10）年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税。
答案部分
1.
【正确答案】
D
【答案解析】
除个人独资企业、合伙企业不适用本法，凡在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
【答疑编号69875】
2.
C
非居民企业包括在中国境内设立机构、场所的企业以及在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
在中国境内设立机构、场所的企业分为两种类型：
在中国境内设立机构、场所且取得所得与其机构、场所有实际联系的非居民企业；
在中国境内虽设立机构、场所但取得所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业。
前者适用25％税率，后者适用20％税率（实际征税率10％）。
【答疑编号69876】
3.
B
提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；
权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定。
【答疑编号69877】
4.
A
选项C是免税收入，选项BD要按规定征税。
【答疑编号69878】
5.
福利费扣除限额为150×
14％＝21（万元），实际发生30万元，准予扣除21万元
工会经费扣除限额＝150×
2％＝3（万元），实际发生3万元，可以据实扣除
职工教育经费扣除限额＝150×
2.5％＝3.75（万元），实际发生4.50万元，准予扣除3.75万元。
调增应纳税所得额＝（30－21）＋（4.50－3.75）＝9.75（万元）
【答疑编号69879】
6.
企业为购置、建造固定资产发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本。
厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用＝3000×
4.2％÷
12×
3＝31.5（万元）。
【答疑编号69880】
7.
企业当年的广告费扣除标准为不超过当年销售（营业）收入的15%，超过部分可以结转以后年度扣除。
当年准予扣除的广告费＝500×
15%=75（万元），因此当年发生的60万元可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的35万元中的15万元，即企业当年可以扣除的广告费是75万元。
上年剩余的20万元留待以后年度结转扣除。
【答疑编号69881】
8.
会计利润＝2000＋220－1550－200－100＝370（万元）
捐赠扣除限额＝370×
12%＝44.4（万元）
【答疑编号69882】
9.
再销售价格法：
是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法应纳税额=[500000－500000×
（1－20%）]×
25%=25000（元）
【答疑编号69883】
10.
扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库。
【答疑编号69884】
11.
沈阳分支机构分摊比例＝0.35×
（80÷
（80+60））＋0.35×
（30÷
（30+40））＋0.30×
（40÷
（40+60））＝47%
沈阳分支机构应预缴企业所得税＝160×
47%×
50％＝37.60（万元）
【答疑编号69899】
ACD
【答疑编号69885】
ABCD
在企业所得税法实施前享受15%企业所得税税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；
原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。
【答疑编号69886】
ABC
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
来源于中国境外所得在我国不纳税。
【答疑编号69887】
BD
选项A，权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现；
选项C，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
【答疑编号69888】
AD
企业为投资者或者职工支付的商业保险费、人寿保险不得扣除。
【答疑编号69889】
选项A,企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分，不得扣除；
选项C不得从收入总额中扣除。
【答疑编号69890】
BCD
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
【答疑编号69891】
BC
租入固定资产的改建支出和固定资产的大修理支出，属于企业发生的长期待摊费用，按规定摊销的，准予扣除。
【答疑编号69892】
选项A可以加计50%扣除，选项D可以加计100%扣除。
【答疑编号69893】
企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
【答疑编号69894】
选项B属于其他收入，要按规定征收企业所得税。
【答疑编号69900】
（1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（万元）
（2）广告费调增所得额＝450－2500×
15%＝450－375＝75（万元）
（3）业务招待费调增所得额＝15－15×
60%＝15－9＝6（万元）
2500×
5‰＝12.5（万元）＞15×
60%＝9（万元）
（4）捐赠支出应调增所得额＝30－170×
12%＝9.6（万元）
（5）工会经费的扣除限额为150×
2％＝3（万元），实际拨缴3万元，无需调整；
职工福利费扣除限额为150×
14％＝21（万元），实际发生23万元，应调增23－21＝2（万元）；
职工教育经费的扣除限额为150×
2.5％＝3.75（万元），实际发生5万元，应调增5－3.75＝1.25万元，三项经费总共调增2＋1.25＝3.25（万元）。
（6）应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+3.25＝269.85（万元）
提示：
如果采用直接法，应纳税所得额＝2500+70-1100-（670-75）-（480-6）-60-（160-120）-（50-9.6-6）+3.25＝269.85（万元）
（7）2008年应缴企业所得税＝269.85×
25%＝67.46（万元）
【答疑编号69895】
（1）增值税
销项税＝1000×
17%+25.74÷
（1+17%）×
17%+35.1÷
17%＝178．84（万元）
进项税＝500×
17%+4×
17%+（28-6）×
17%＝89.42（万元）
应纳增值税＝178.84—89.42＝89.42（万元）
[提示：
外购的电力用于集体福利的部分不得抵扣进项税；
购进办公用品取得的不是专用发票，按照规定不得抵扣进项税。
]
（2）消费税
应纳消费税＝[1000+25.74÷
（1+17%）]×
30%＝306.6（万元）
（3）营业税
应纳服务业营业税＝10×
5%＝0.5（万元）
（4）城建税及教育费附加=（89.42+306.6+0.5）×
（7%+3%）=39.65（万元）
（5）企业所得税：
应税收入＝1000+25.74÷
（1+17%）+35.1÷
（1+17%）+10+4（金融债券利息）=1066（万元）
准予扣除项目金额=400（成本）+22（其他业务支出）+15（销售费用）+10（管理费用）+8（财务费用）+306.6（消费税）+0.5（营业税）+39.65（城建税及教育费附加）+3（合同违约金）=804.75（万元）
增值税属于价外税，不得扣除。
支付滞纳金和行政性罚款5万元不得扣除。
应纳税所得额＝1066-804.75=261.25（万元）
应纳企业所得税＝261.25×
25%=65.31（万元）
【答疑编号69896】
（1）关税=（200000＋12000＋8000）×
20%=44000（元）
每条价格=[（200000＋12000＋8000＋44000+8000÷
250×
150）÷
（1－30%）]÷
8000=48（元）
销项税额＝51+23.4÷
17%＝54.4（万元）
进项税额＝6.8+2×
7%+48×
8000÷
10000×
17%＝13.47（万元）
应纳增值税额＝54.4－13.47＝40.93（万元）
（2）进口卷烟：
根据上面的计算进口的每条价格48元，进口卷烟的消费税税率是30％；
进口卷烟应纳消费税=48×
8000×
30%＋8000÷
150=120000（元）=12（万元）
销售卷烟的每条的销售额＝300÷
120÷
10000＝100（元）＞50（元），销售的卷烟的消费税适用税率是45％。
销售环节应纳消费税额
＝300×
45%+23.4÷
45%+128×
0.015－（8+40－3）×
30%＝132.42（万元）
（3）应纳城建税＝（40.93+132.42）×
7%＝12.13（万元）
应纳教育费附加＝（40.93+132.42）×
3%＝5.2（万元）
应缴纳的城建税和教育费附加＝12.13+5.2＝17.33（万元）
（4）该企业2008年销售（营业）收入总额＝300+23.4÷
（1+17%）＝320（万元）
（5）投资收益免税，则相关利息支出不能在税前扣除，调增10万元。
业务招待费限额：
320×
0.5%＝1.6（万元），小于4×
60％＝2.4（万元），准予扣除1.6万元，应调增2.4万元。
广告费和业务宣传费扣除限额＝320×
15%＝48（万元），实际发生30万元，可以将上年超标广告费和业务宣传费结转至本年扣除18万元，即调减应纳税所得额18万元。
合计应调整的应纳税所得额=18－2.4－10=5.6（万元）
（6）三项经费应调增应纳税所得额合计＝5+25+5－150×
18.5％＝7.25（万元）
（7）会计利润总额＝320+180+20+57.5－120－20－20－100－30－132.42－17.33＝137.75（万元）
捐赠扣除限额＝137.75×
12％＝16.53（万元），实际发生20万元，只能扣除16.53万元。
纳税调增20－16.53=3.47（万元）
（8）该企业境内生产经营应纳税所得额＝137.75－57.5－5.6+7.25+6+4+3.47－17.18－20（境外投资收益）＝58
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