《经济法基础》知识点第五章企业所得税和个人所得税Word文档下载推荐.docx

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按照劳务发生地确定

转让

财产

所得

不动产转让所得

按照不动产所在地确定

动产转让所得

按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定

权益性投资资产转让所得

按照被投资企业所在地确定

股息、红利等权益性投资所得

按照分配所得的企业所在地确定

利息所得

按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定

租金所得

特许权使用费所得

【相关链接】个人所得来源地的确定

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：

（1）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；

（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；

（3）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；

（4）转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；

（5）从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。

【考点3】企业所得税应纳税所得额的计算（P171）

1.收入总额确认

企业的收入总额包括：

销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

（1）收入确认时间

货物销售方式

收入确认时间

采用托收承付方式的

在办妥托收手续时确认收入

采取预收款方式的

在发出商品时确认收入

采取分期收款方式的

按照合同约定的收款日期确认收入

采用支付手续费方式委托代销的

在收到代销清单时确认收入

销售商品需要安装和检验的

在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入

销售商品需要安装但安装程序比较简单的

可在发出商品时确认收入

采取产品分成方式取得收入的

按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定

（2）特殊销售方式下收入金额的确定

售后回购

符合销售收入确认条件

销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理

不符合销售收入确认条件

收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用

以旧换新

销售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理

商业折扣

按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

现金折扣

按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除

买一赠一

应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入

2.不征税收入与免税收入

不征税

①对事业单位、社会团体等的“财政拨款”

②收取并纳入“财政管理”的行政事业性收费、政府性基金

③取得用于“专项用途”并经国务院批准的“财政性资金”

④县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，并指定“专门用途”（非货币性资产按政府确定的接收价值计算不征税收入）

利息

国债利息收入免税（注意企业债券利息收入不免税）

股息红利等权益性投资收益

来自非上市公司（居民企业）的股息、红利收入，免税

对来自上市公司（居民企业）的股息、红利收入

①连续持有上市公司股票12个月以上的，免税

②连续持股不足12个月的，征税

非营利组织

①从事非营利性活动取得的收入免税

②从事营利性活动取得的收入征税

3.税前扣除限额标准

重点关注：

三项经费、社会保险费（补充养老保险、补充医疗保险、商业保险）、公益性捐赠、业务招待费、广告费与业务宣传费、利息等。

项目

税前扣除限额基数

税前扣除限额比例

超过限额部分的处理

职工福利费

工资、薪金总额

14%

不得扣除

工会经费

2%

职工教育经费

8%

当年不得扣除，但准予结转以后纳税年度扣除

公益性捐赠

年度会计利润总额

12%

当年不得扣除，但准予在3个纳税年度内结转扣除

业务招待费

年销售（营业）收入

5‰（比较：

发生额×

60%，取较小者）

广告费和业务宣传费

15%（特殊企业：

30%）

五险一金、财产险

按规定标准缴纳的，准予扣除

补充养老、医疗保险

分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除；

超过的部分，不予扣除

商业保险

①企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除

②企业为“特殊工种”职工支付的人身安全保险费，准予扣除

③企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予扣除

①非金融企业向金融企业借款的利息支出，据实扣除

②金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出，据实扣除

③企业经批准发行债券的利息支出，据实扣除

④非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除

4.不得扣除项目

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

（2）企业所得税税款。

（3）税收滞纳金。

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。

但是纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费用，准予在税前扣除。

（5）超过规定标准的捐赠支出。

（6）非广告性质的赞助支出。

（7）未经核定的准备金支出。

（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

（9）与取得收入无关的其他支出。

5.非居民企业应纳税所得额

在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：

（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；

（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

【考点4】固定资产的税务处理（P181）

1.不得计提折旧

（1）“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产；

（2）以经营租赁方式租入的固定资产；

（3）以融资租赁方式租出的固定资产；

（4）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（5）与经营活动无关的固定资产；

（6）单独估价作为固定资产入账的土地；

（7）其他不得计提折旧扣除的固定资产。

2.计税基础

固定资产的取得方式

固定资产的计税基础

外购的固定资产

购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出

自行建造的固定资产

竣工结算前发生的支出

融资租入的固定资产

①租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用

②租赁合同未约定付款总额的，该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用

盘盈的固定资产

同类固定资产的重置完全价值

通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产

该资产的公允价值和支付的相关税费

改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产

改建过程中发生的改建支出增加计税基础

3.计税方法

企业应当自固定资产投入使用月份的“次月”起计提折旧；

停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的“次月”起停止计提折旧。

【考点5】无形资产的税务处理（P182）

1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

（2）自创商誉；

【提示】外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

（3）与经营活动无关的无形资产；

（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

（1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

（2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。

（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

【考点6】企业所得税税收优惠（P185）

免税+减半

农林牧渔免税+减半征收：

①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

②海水养殖、内陆养殖

符合条件的居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；

超过500万元的部分，减半征收企业所得税

三免三减半

①企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。

但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠

②企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得

低税率优惠

①小型微利企业，按20%的税率缴纳企业所得税

②国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；

自2018年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%的税率征收企业所得税

加计扣除

①企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；

形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销

②企业安置残疾人员的，在企业支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除

应纳税所得额抵扣

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其“投资额的70%”在“股权持有满2年的当年”抵扣该创业投资企业的“应纳税所得额”；

当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣

应纳税额抵免

企业“购置并实际使用”规定的“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备的，该专用设备的“投资额的10%”可以从企业当年的“应纳税额”中抵免；

当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免

【考点7】个人所得税的计算

1.按什么税目缴纳个税？

（P192）

综合所得（工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费）、租赁所得、财产转让所得、股息、红利所得和偶然所得。

（1）工资、薪金所得

工资、薪金包括个人因“任职或者受雇”而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

【提示1】下列不属于工资、薪金性质的“补贴、津贴”，不征收个人所得税：

①独生子女补贴；

②托儿补助费；

③执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；

④差旅费津贴、误餐补助。

【提示2】退休人员再任职取得的收入，符合相关条件的，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

【提示3】离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪金所得”应税项目的规定缴纳个人所得税。

（2）劳务报酬

①劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。

②证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

（3）稿酬

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

（4）特许权使用费所得

①特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。

②对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

③个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付赔偿的单位或个人代扣代缴。

④编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

（5）股息、红利与转让股票

适用税目

解题关键

具体处理规则

取得上市公司股息红利

利息、股息、红利所得

关键看持有期限

1个月以内

（含1个月）

全额计入应纳税所得额

1个月以上至1年（含1年）

暂减按50%计入应纳税所得额

超过1年

暂免征收

转让上市公司股票

财产转让所得

关键看是否为限售股

非限售股

暂不征收

限售股

按财产转让所得征税

2.是否免税（或不征）？

（P211）

常考免税项目（包括但不限于）：

（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金免征个人所得税。

（2）国债和国家发行的金融债券利息免税。

（3）福利费、抚恤金、救济金。

（4）保险赔款。

（5）军人的转业费、复员费、退役金。

（6）按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。

（7）个人取得的拆迁补偿款按有关规定免征个人所得税。

（8）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

（9）对上市公司股票转让所得，暂免征收个人所得税。

但对个人转让“限售股”取得的所得，按照“财产转让所得”项目，适用20%的比例税率征收个人所得税。

（10）对个人转让自用“5年”以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税。

（11）对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（≤1万元）暂免征收个人所得税。

（12）房屋赠与。

自2009年5月25日起，以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：

①房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；

②房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

③房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

3.余额OR全额？

（P200）

（1）居民个人的综合所得

应纳税额=应纳税所得额×

适用税率-速算扣除数=（每一纳税年度的收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除）×

适用税率-速算扣除数

【提示】①劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额（打8折）。

②稿酬所得的收入额减按70%计算（先打8折再打七折）。

【专项附加扣除】

专项附加扣除项目

扣除范围

扣除标准

扣除办法

子女教育

学前教育+学历教育（小学至博士）

1000元/月/一个子女

父母某一方扣除1000元或分别扣除500元

继续教育

学历继续教育

400元/月，48个月为限

本科以下，可选择父母扣除或本人扣除

职业资格继续教育

取得证书年度，3600元/年

本人扣除

大病医疗

全年个人负担超过15000元

8万元/年限额扣除

本人或配偶扣除，未成年子女由父母一方扣除

房贷利息

本人或配偶首套房贷利息（商贷或公积金），限一套

偿贷年度1000元/月，240个月为限

由一方扣1000元或双方各扣500元

赡养老人

年满60岁以上父母，子女均去世的60岁以上（外）祖父母

独生子女：

2000元/月；

赡养2个及以上老人的，不加倍

非独：

平均/指定/分摊，每人最高不超过1000元

住房租金

夫妻在工作城市没有住房

直辖市、省会城市、计划单列市：

1500元/月

工作城市相同，由一方扣除，工作城市不同，各自分别扣除

市辖区户籍人口超过100万：

1100月/月

市辖区户籍人口不超过100万（含）：

800元/月

（2）财产租赁所得

①以“1个月”内取得的收入为一次，按次征收。

②每次（月）收入不足4000元的：

应纳税额=[每次（月）收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）-800元]×

20%（或10%）

③每次（月）收入在4000元以上的：

应纳税额=[每次（月）收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）]×

（1-20%）×

（3）财产转让所得

应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）×

20%

（4）利息、股息、红利所得，偶然所得，不得扣除任何费用。

4.按月OR按次OR按年？

（P207）

应税项目

居民个人

非居民个人

工资、薪金所得

按纳税年度合并计算个人所得税

按月或者按次分项计算个人所得税

【提示】非居民个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；

属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次

劳务报酬所得

稿酬所得

经营所得

按纳税年度计算个人所得税

财产租赁所得

以一个月内取得的收入为一次

以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次

以每次取得该项收入为一次

偶然所得

5.公益性捐赠处理（限额扣除OR全额扣除？

）（P206）

捐赠对象

税前扣除处理

个人通过非营利的社会团体和国家机关捐赠

向红十字事业的捐赠

准予在税前的所得额中全额扣除

向农村义务教育的捐赠

向公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠

向福利性、非营利性老年服务机构的捐赠

通过特定的基金会用于公益救济性的捐赠，符合相关条件的

向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠

捐赠额不超过纳税人申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除

个人“直接”向受赠人的捐赠

不得在税前所得额中扣除

【考点8】个人所得税的纳税申报（P215）

有下列情形之一的，纳税人应依法办理纳税申报：

（1）取得综合所得需要办理汇算清缴。

（2）取得应税所得没有扣缴义务人。

（3）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款。

（4）取得境外所得。

（5）因移居境外注销中国户籍。

（6）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得。

（7）国务院规定的其他情形。