初实务第四章收入Word格式.docx
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A．在途物资B．发出商品
C．库存商品D．主营业务成本
【答案】B
【解析】应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。
四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
（一）商业折扣
特点：
①促销
②发生在销售实现之前
③按折后金额确认收入
④不影响应收账款、主营业务收入
（二）现金折扣
①为鼓励买方尽早付清货款
②符号：
如2/10，1/20，N/30
③发生在销售实现之后
④买卖双方需约定现金折扣是否包含增值税
⑤不影响应收账款、主营业务收入
⑥应收-实收＝现金折扣额→财务费用
注：
商业折扣与现金折扣同时出现时，先考虑商业折扣
购货方
销货方
购销商品时
购进商品时
借：
库存商品 应交税费―增（进）
贷：
应付账款
销售商品时
应收账款 贷：
主营业务收入 应交税费―增（销）
现金折扣时
应付账款 贷：
银行存款 财务费用
银行存款 财务费用 贷：
应收账款
教材P121例4-5
2009单选题（改）】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。
规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。
客户于2008年8月15日付清货款，该企业应收账款金额为（ ）元,实收金额为（）,若计算现金折扣时不考虑增值税,实收金额为（）。
A．118800 B．139200 C．138996 D．140400
【答案】ACB
【解析】该企业应收账款金额＝120000×
（1+17％）=140400
该企业实收金额＝120000×
（1+17％）×
（1-1％）＝138996（元）
不考虑增值税时的实收金额=120000×
99%+120000×
17%=139200。
2010单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。
A．确认当期财务费用B．冲减当期主营业务收入
C．确认当期管理费用D．确认当期主营业务成本
【答案】A
【解析】对于客户实际享受的现金折扣应当确认当期财务费用。
2011多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入
B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用
C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款
D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用
【答案】BD
【解析】本题考查现金折扣有关知识点。
对于销售企业，应当按照扣除折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。
对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。
单选题】某工业企业销售产品每件110元，若客户购买200件（含200件）以上，每件可得到10元的商业折扣。
某客户2009年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。
适用的增值税率为17％。
该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。
假定计算现金折扣时不考虑增值税。
A．0B．200C．234D．220
【解析】应给予客户的现金折扣＝（110-10）×
200×
1％＝200（元）。
（三）销售折让
①商品不合格给予买方的的减让
②尚未确认收入的，按折让后的金额确认收入
③已确认收入的，冲收入、冲销项税、冲应收账款（不冲成本）
教材P122例4-6
2010判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。
【答案】√
【解析】企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的销售收入。
判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。
（）
【解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。
判断题】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。
【解析】对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，一般应在实际发生时冲减发生当期的收入。
单选题】某企业某月销售商品100件，每件售价2.5万元，当月发生现金折扣15万元、销售折让25万元。
该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为（ ）万元。
A.225 B.250 C.210
D.235
【解析】现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。
当期主营业务收入的金额=100×
2.5-25=225（万元）
五、销售退回的处理
（一）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回
库存商品
贷：
发出商品
若原发出商品时增值税纳税义务已发生
借：
应交税费——应交增值税（销项税额）
应收账款
（二）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。
销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
教材P123例4-74-84-9
六、采用预收款方式销售商品的处理
预收款销售方式下，销售方应在发出商品时确认收入。
教材P125例4-10
七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理
委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入。
委托方▲
受托方
委托方发货
委托代销商品（成本价）
受托代销商品（售价）
受托代销商品款（过渡性负债）
受托方对外销售
不做账
银行存款
应交税费-增（销）
委托方收到代销清单
主营业务收入
主营业务成本
委托代销商品
受托代销商品款（结平此负债）
应交税费—增（进）
应付账款（转为正式负债）
结算手续费
销售费用
应付账款
其他业务收入
结清款项
教材P126例4-11
受托代销商品不是企业的存货，因受托方没有取得商品所有权上的主要风险和报酬。
但受托方在收到代销的商品时，在确认其为一项资产（受托代销商品）时，立即确认一项负债（受托代销商品款），在此商品销售时，减少一项资产（受托代销商品）时，也立即减少一项负债（受托代销商品款），由此可见，这两个账户是同增同减且金额一致的，在编制资产负债表存货项目时，两个账户的余额均填入存货项目，但两个账户的余额一借一贷相互抵消，事实上存货项目并未包括这项受托代销的商品。
将受托代销商品纳入账内核算，主要是加强企业对实物的管理，保证受托代销商品的安全。
2008单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（
）。
A.签订代销协议时
B.发出商品时
C.收到代销清单时
D.收到代销款时
【答案】
C
【解析】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是收到代销清单时。
2010单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）。
A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入
B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入
C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入
D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入
【答案】C
【解析】采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，选项A错误；
采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入，选项B错误；
采用交款提货方式销售商品，应该在开出发票收到货款的时候确认收入，选项C正确；
采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，选项D错误。
多选题】下列各项，不会引起企业期末存货账面余额变动的是（）。
A.已发出商品但尚未确认销售收入
B.已确认销售收入但尚未发出商品
C.期末已收到材料但尚未收到发票账单
D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料
E.支付手续费方式委托代销商品时委托方发出代销的商品
F．已发出原材料用于委托加工
【答案】AEF
【解析】A、借：
贷：
E、借：
F、借：
委托加工物资
原材料
存货内部一增一减,不影响期末存货账面余额
八、销售材料等存货的处理
教材例4-12
第二节提供劳务收入
一、在同一会计期间内开始并完成的劳务
对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。
为取得收入而发生的支出不必通过“劳务成本”核算，直接计入“主营业务成本”
应收账款（银行存款）
银行存款等
（二）对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认“劳务成本”，劳务完成时再确认劳务收入（主营业务收入或其他业务收入），并结转相关劳务成本（主营业务成本或其他业务成本）。
平时：
劳务成本
应付职工薪酬
原材料
银行存款
确认收入：
结转成本：
（劳务成本是成本类科目，不能直接计入损益，要转入主营业务成本，计入损益）
教材P128例4-13
二、劳务开始完成分属不同期间
（一）提供劳务交易结果能够可靠估计
劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
确认条件：
1.收入的金额能够可靠地计量。
2.相关的经济利益很可能流入企业。
3.交易的完工进度能够可靠地确定。
（1）已完工作的测量
（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例
（3）已经发生的成本占估计总成本的比例
（按已收到的金额占总额的比例确定X）
4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
完工百分比法
本期确认的收入=劳务总收入×
本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×
本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
判断题】企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。
（）
【答案】错
多选题】在完工百分比法中，确定完工比例方法有（ ）。
A.按专业测量师测量的结果确定
B.按提供的劳务量占应提供劳务总量的比例确定
C.按时间比例来确定
D.按已发生成本占估计总成本的比例来确定
【答案】ABD
2009多选题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（）。
A．根据测量的已完工作量加以确定
B．按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定
C．按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定
D．按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定
【解析】提供交易的完工进度的确认方法可以选用：
（1）已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；
（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；
（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。
2009单选题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。
2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。
2008年该企业应确认的劳务收入为（ ）万元。
A.36 B.40 C.72 D.120
【答案】B
【解析】2008年应确认的劳务收入=200*60%-80=40（万元）
2011计算题】 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；
确认销售收入时逐笔结转销售成本。
2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：
（1）
（2）（3）（4） 假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。
要求：
根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
答案中的金额单位用万元表示）
（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。
产品已发出，款项存入银行。
销售前，该产品已计提跌价准备5万元。
银行存款702
贷：
主营业务收入600
应交税费——应交增值税（销项税额）102
主营业务成本535
存货跌价准备5
库存商品540
（2）12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。
该批产品系当年8月份售出并己确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。
主营业务收入200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
银行存款234
库存商品120
主营业务成本120
（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时一次性收取。
至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。
假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；
该劳务不属于增值税应税劳务。
劳务成本50
应付职工薪酬50
完工程度=50/（50+150）=25%
应收账款100
主营业务收入100（400*25%）
主营业务成本50
（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。
生产成本93.6
应付职工薪酬93.6
主营业务收入80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.6
库存商品50
（二）提供劳务交易结果不能够可靠估计
—不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。
1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
教材P130例4-14
3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
2011判断题】企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。
（）
第三节让渡资产使用权
让渡资产使用权收入包括：
①让渡无形资产等资产的使用权形成的使用费收入
②出租固定资产取得的租金
③进行债权投资收取的利息
④进行股权投资取得的现金股利等
这里主要涉及让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。
转让无形资产
1．转让使用权（出租）→让渡（关键字：
租金、使用费收入）
收取的租金或使用费→其他业务收入
计提的摊销→其他业务成本
2．转让所有权→出售、处置（关键字：
取得转让价款）（P71-例107）
结平无形资产、累计摊销、无形资产减值准备等账户，
其净收益→营业外收入
其净损失→营业外支出
一、让渡资产使用权收入的确认和计量
让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）相关的经济利益很可能流入企业；
（二）收入的金额能够可靠地计量。
二、让渡资产使用权收入的账务处理
1．如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入；
2．如果提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
3．如果合同或协议规定分期收取使用费的,通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
教材P131例4-154-164-17
2009判断题】企业让渡资产使用权，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入。
【答案】√
第四节政府补助收入
一、政府补助的概念和特征
（一）政府补助的概念
政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产（利得），但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
（二）政府补助的特征
1.政府补助是无偿的
2.政府补助通常附有条件
（1）政策条件
（2）使用条件
3.政府补助不包括政府的资本性投入
二、政府补助的主要形式
政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况。
事前支付
（一）财政拨款
事后支付
政府给企业,企业给银行
（二）财政贴息
政府直接给银行
（三）税收返还:
税款从企业先流出后流入
政府补助包括:
①财政拨款
②财政贴息
③税收返还:
先征后返的所得税;
先征后退、即征即退的流转税（增、消、营）；
税收奖励
政府补助不包括：
①政府资本性投入
②政府为第三方支付的非企业款项
③直接减征、免征、增加计税抵扣额或抵免部分税额
④出口退税（特殊：
税款从企业先流出后流入）
多选题】下列项目中，属于政府补助的有（）。
A.财政拨款B.财政贴息
C.先征后返的所得税D.增值税出口退税
【答案】ABC
【解析】增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。
2011单选题】下列各项中，不属于政府补助的是（ ）。
A.收到的财政贴息
B.收到先征后返的增值税
C.收到政府作为资本性投入的财政拨款
D.收到政府为支持企业技术创新无偿拨款付的款项
【解析】政府补助不包括资本性投入。
三、与资产相关的政府补助
（长期资产的取得、购建，如购买无形资产、购建固定资产）
核算原则：
按公允价值计量（市场价）
非货币
实际取得按名义金额计量（1元）
资产使用期间
货币→递延收益营业外收入
分配
与资产的折旧、摊销同起点同终点
教材P134例4-184-19
2009判断题】企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在该项资产使用寿命内分期计入当期损益。
单选题】关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是（）。
A.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益
B.企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益
C.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积
D.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入
【解析】企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益。
自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。
四、与收益相关的政府补助
（与长期资产的购建无关，与补偿某项费用有关）
分次
补偿以后的费用：
先递延收益营业外收入
实收或应收时
一般特殊补偿以前的费用：
直接营业外收入
教材P136例4-204-214-224-23
2011判断题】与收益相关的政府补助，应在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入损益。
【答案】对
【解析】教材P136页第二段原文。
2010单选题】某企业收到用于补偿已发生费用的政府补助，应在取得时计入（）。
A.递延收益 B.营业外收入
C.资本公积 D.其他业务收入
【解析】收到的政府补助如果用于补偿已经发生的支出，直接计入营业外收入。
2007单选题】企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（）。
A.资本公积B.营业外收入
C.其他业务收入D.主营业务收入
【解析】应直接计入营业外收入。
单选题】与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，收到补助时确认为（）。
A.递延收益B.营业外收入
C.营业外支出D.管理费用
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