浅谈网络环境下的会计舞弊行为与控制措施.docx

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浅谈网络环境下的会计舞弊行为与控制措施

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张红艳

　　【摘要】在当前企业的快速发展过程中，会计信息系统已成为企业中会计信息化的核心。

网络化的信息技术在一定程度上促使了企业会计在其内部控制目标上的变化，同时对企业传统的控制观点和方法都有深刻的影响。

但同时会计信息的网络化也给系统在其运行中的安全和管理等带来了非常大的难处。

此外，会计信息的网络化也给信息在系统中的传输或者存储都有潜在的不安全性和不保密性。

　　【关键词】网络化；会计信息系统；舞弊；对策

　　随着网络技术的高速发展，会计的手段与方式已经发生变化。

网络技术在会计信息处理方面彰显出了强大的功能，不但提高了会计信息的处理速度而且还提高了会计信息的处理效率和处理质量，从而减轻了企业会计人员的工作负担。

网络技术运用下的会计操作，要求输入数据正确、计算机程序正确和设备正常运转三者兼备才能保证财务信息的准确性，如果上述任何一方出现差错，就会使处理结果错误。

由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，有时甚至能不留痕迹地篡改，加以数据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要的数据，因此，网络技术下的会计犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大。

利用电算化系统的弱点进行的贪污、舞弊等违法犯罪活动也层出不穷，给企业和社会经济的良性运转造成了严重的危害。

因此，建立网络技术背景舞弊的防范措施和控制制度显得尤为重要。

　　1会计信息系统的舞弊

　　1.1基于网络化的会计信息系统，其储存和传输的电子数据有潜在的被修改或删减的安全危险。

在传统的手工会计信息系统中，纸性文档的会计信息则较便捷的可以对是否修改或删减进行辨认并可以对存档的信息进行有效的追溯。

在当前的计算机操作系统中，由于数据被储存于计算机中，加之信息的网络化，使得他人对会计信息进行修改或者删减甚至破坏都较传统文档变得尤为简单。

此外，在计算机的系统的操作过程汇总，人为因素导致的系统操作的失误、程序指令的错误也能造成会计信息的错误。

而网络化的引入也使得外界的非法入侵以及潜在的网络传输等存在着电子信息的破坏以及外泄。

　　1.2从我国据税务部门的数据分析结果看，会计信息系统的普遍使用，以及网络化的快速发展，企业在其偷税和漏税方面出现了新的特点：

与传统的手工文档下的偷税情况比，网络化的会计信息系统所表现出的偷税方法多样化且比较隐蔽。

在传统的人工假账的制作过程中，要从初始的凭证就要进行账目的数据包括明细账、总账以及报表等都要进行细致的人工文档制作。

这个过程中会计信息要经过多个环节，可以说工作量非常的大，仔细对各环节进行核对就能发现其假账。

但是，基于网络化的计算机会计信息系统，其假账的制作过程中，会计信息的记账、核算以及登账的流程都是在电脑的内部程序中进行了，这就导致了整个过程中账目环节少，假账痕迹少，证据隐蔽等问题。

相应的企业也出现了很多偷、漏税的新方法。

　　2网络技术下的企业舞弊防范与治理

　　2.1建立良好的内部控制环境

　　网络技术下的会计信息系统建立，必须选择一批政治素质好、业务上能胜任，并且具有会计和计算机应用技术复合知识的人才，组成承担系统运行的组织机构。

其中包括程序设计、维护和管理人员，会计数据的采集整理、审核和保管人员，以及运行操作人员。

在他们之间要按照内部牵制原则合理分工，在日常工作中能够互相制约、互相监督，防止无意差错和有意舞弊事件的发生。

　　2.2加强利用网络技术下的会计犯罪的法律监管

　　网络技术背景下的会计电算化的开发和管理，不能仅靠已有的法律、法规，如会计法、企业会计准则等。

对于网络技术下的会计犯罪一定要为此制定专门的法规并加以有效控制。

电算化犯罪法制建设，也可从两个方面辅助进行：

首先，建立针对利用电算化犯罪活动的法律，明确规定哪些行为属于电算化舞弊行为及其惩处方法；其次，建立电算化系统本身的保护法律，明确电算化系统中需要受法律保护（硬件、软件、数据）及受何种保护的具体措施。

　　2.3健全会计信息披露制度体系

　　科学、规范的信息披露制度是真实会计信息的根本保证，可以消除舞弊行为得以实现的外部条件。

建立和健全会计信息披露制度是十分必要的，会计信息披露制度应以真实性、完整性、准确性和及时性等质量要求为准则，制定科学、有效的披露制度，改进信息披露的内容、确定信息披露的标准、并加大对发布虚假信息者的惩罚力度，从而消除制度性缺陷引起舞弊可能。

具体包括：

公司审计委员会应对网络技术运用下的会计操作内部控制的检查监督中发现的重大缺陷或存在重大风险，及时向董事会报告；董事会应根据网络技术运用下的会计操作内部控制检查监督工作报告及相关信息，评价公司内部控制的建立和实施情况，形成内部控制自我评估报告。

公司董事会应在审议年度财务报告等事项的同时，对公司网络技术运用下的会计操作内部控制自我评估报告形成决议。

公司董事会下设审计委员会（即内部审计部门）的，可由审计委员会编制内部控制自我评估报告草案并报董事会审议；公司董事会应在年度报告中，披露网络技术运用下的会计操作内部控制自我评估报告，并披露会计师事务所对内部控制自我评估报告的核实评价意见。

公司网络技术运用下的会计操作内部控制自我评估报告至少应包括如下内容：

内控制度是否建立健全；内控制度是否有效实施；内部控制检查监督工作的情况；内控制度及其实施过程中出现的重大风险及其处理情况；对本年度内部控制检查监督工作计划完成情况的评价；完善内控制度的有关措施；下一年度内部控制有关工作计划。

　　2.4加强企业外部注册会计师的审计监督

　　完善注册会计师监任制度，充分发挥注册会计师“经济督察”的作用。

独立于企业外部的会计师事务所定期披露的经过审核的财务报告，由于其自身受到证券监督委员会的监任和法律责任严格制约，提出较为公证、真实的审计报告。

同时还要加强企业内部审计控制，完善内部控制系统，预防更胜于治疗。

　　3结束语

　　由于网络技术条件下的舞弊研究，是舞弊领域研究的一个小的分叉，是一门跨财务会计、网络网络技术、审计学、心理学、经济学等的学科，即使在国外随着网络技术的飞速发展，该领域的研究也在不断深化中，虽然给我们带来可借鉴的研究成果，但是可直接照搬照用的也同样是不存在的。

由于会计舞弊具有复杂性、隐蔽性和动态性的特点，而网络条件下的舞弊更加进了新技术的特征，非一般的舞弊者能掌握，一旦实施更不宜发现和察觉。

所以，治理网络条件下的舞弊是一个复杂艰巨的社会系统工程，无法“毕其功于一役”，而只能是渐进式的治理。

要结合我国企业发展的实际情况提出解决的对策，正如我们的市场处在经济转型期一样，我国对企业会计舞弊的研究也处在起步不久的发展阶段，而对于网络技术下的企业会计舞弊问题研究更是处于初级阶段，如何结合我国国情来研究网络技术条件下企业舞弊问题、财务会计舞弊问题，尽快取得即具有很强的理论价值又具有现实指导意义的研究成果，虽困难但有十分的必要。

　　【参考文献】

　　[1]李立志.企业网络技术背景中的典型舞弊技术手段分析[J].上海企业，2009（04）：

53-36.

　　[责任编辑：

杨玉洁]