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D.340 

9.某项融资租赁，起租日为20x8年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于20x9年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。

承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。

该设备在20x9年应计提的折旧额为（ 

10.甲公司将一台公允价值为200万元的机器设备以融资租赁方式租赁给乙公司，乙公司资产总额为500万元，租赁合同规定的年利率为7%。

双方签订合同规定：

乙公司租赁该设备3年，每年末支付租金60万元，另付技术服务费5万元，担保资产余值20万元，乙公司还支付了设备运输和安装费用10万元，乙公司该项租赁业务的最低租赁付款额是（ 

A.225 

B.215C.210 

D.200 

11.如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按（ 

）进行分摊，作为折旧费用的调整。

A.该项租赁资产的折旧进度B.直线法C.按照租金支付比例D.工作量法 

12.未担保余值指租赁资产余值中扣除就（ 

）而言的担保余值以后的资产余值。

A.承租人B.承租人和出租人C.第三方D.出租人 

13.A企业于12月31日将一台公允价值为283.41万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业（B企业资产总额为800万元）。

双方签订合同，从下年1月1日起B企业租赁该设备36个月，每12个月月末支付租金80万元，B企业的母公司担保的资产余值为50万元，另外担保公司担保金额为30万元，租赁开始日估计资产余值为90万元，租赁合同规定的租赁年利率为7%，则B在租赁开始日应记入“未确认融资费用”的金额为（ 

）万元（已知PA（3，7%）=2.6243，PV（3，7%）=0.8163）。

14.若租赁资产以公允价值为入账价值的，则未确认融资费用的分摊率为（）。

A.只能为出租人的租赁内含利率B.只能为租赁合同规定的利率

C.出租人的租赁内含利率或者租赁合同规定的利率

D.重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 

15.甲公司将一台设备以经营租赁方式租赁给乙企业，租赁期为14个月，其中免租期为2个月，租金为30000元，此外，甲还承担了乙方的费用2000元，则乙每月应分摊的租金为（ 

16.承租人对未确认融资费用的分摊，应采用的方法是（ 

A.直线法B.实际利率法C.年数总和法D.双倍余额递减法 

17.20x8年1月1日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。

租赁合同规定：

租赁期为5年，第1年免租金；

第2年和第3年各支付租金10万元；

第4年和第5年各支付租金20万元；

租金总额共计60万元。

甲公司在租赁期的第1年和第2年应确认的租金费用分别为（ 

A.0、10 

B.0、15C.12、10 

D.12、12

二、多项选择题

1.承租人在计算最低租赁付款额的现值选择折现率时，应考虑的因素有（ 

A.出租人租赁内含利率B.租赁合同规定的利率C.同期银行贷款利率

D.同期银行存款利率E.承租人租赁内含利率 

3.租赁业务中，下列应于实际发生时计入当期损益的有（ 

）。

A.融资租赁中的未确认融资费用B.融资租赁中承租人发生的初始直接费用

C.经营租赁中承租人发生的初始直接费用 

D.融资租赁中的或有租金

E.经营租赁中出租人发生的初始直接费用 

5.如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，则最低租赁付款额应包括（ 

A.购买价格B.承租人应支付或可能被要求支付的各种款项

C.未担保余值D.或有租金E.担保余值 

6.以下构成承租方融资租入固定资产的入账价值基础的有（ 

A.租金 

B.或有租金C.初始直接费用 

D.履约成本

E.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

7.以下关于融资租赁业务正确的表述有（ 

A.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入固定资产价值

B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

C.在编制资产负债表时，承租方的“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目

D.在编制资产负债表时，出租方的“未实现融资收益”应作为“长期应收款”的抵减项目

E.初始直接费用、履约成本、或有租金都不构成“最低租赁付款额”的内容 

8.承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有（）。

A、出租人的租赁内含利率B、租赁合同规定的利率C、同期银行贷款利率

D、活期存款利率E、同期银行存款利率 

9.关于融资租入的固定资产计提折旧说法正确的有（）。

A.计提租赁资产折旧时，承租人应采取与自有应折旧资产相一致的折旧政策

B.如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保，则应计的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额

C.如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值

D.如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，则应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间

E.如果无法合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限二者中较短者作为折旧期间 

10.租赁业务中，下列不得直接计入当期损益的项目有（ 

A.融资租赁中的未确认融资费用B.融资租赁中的或有租金

C.融资租赁中的初始直接费用D.融资租赁中的未实现融资收益

E.经营租赁中不是均衡支付的当期租金

三、计算及会计处理题

1.A公司于20x5年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。

合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：

甲生产设备。

（2）起租日：

20x5年12月31日。

（3）租赁期：

20x5年12月31日至20x9年12月31日。

（4）租金支付方式：

20x6年至20x9年每年年末支付租金800万元。

（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值为300万元，未担保的余值为100万元。

（6）甲生产设备20x5年12月31日的原账面价值为3500万元，已提折旧400万元，公允价值为3100万元，已使用3年，预计还可使用5年。

（7）租赁合同年利率为6％。

（8）20x9年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。

甲生产设备于20x5年12月31日运抵A公司，当日投入使用。

A公司固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。

要求：

（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。

（3）编制A公司在20x6年年末至20x9年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理，金额单位用万元表示。

）

（利率为6％，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651；

利率为6％，期数为4期的复利现值系数为0.7921。

2.20x2年12月31日，A企业从B租赁公司租入不需安装的设备一台且已经达到可使用状态，签订一份租赁合同，主要条款如下：

大型制造设备。

（2）租赁期开始日：

20x3年1月1日。

20x3年1月1日到20x6年12月31日共4年。

每年年末支付租金500000元。

（5）租赁期满时该设备的估计余值为600000元，其中由A企业的母公司担保的余值为300000元，C担保公司担保的余值为200000元。

（6）该设备的维修费用等费用由A企业负担，每年40000元。

（7）租赁合同规定的利率为6%。

其他条件如下：

（1）该设备在20x3年1月1日的公允价值为1900000元，估计使用年限为10年，已使用6年。

（2）承租人采用年数总和法计提折旧。

（3）20x6年12月31日A企业将该资产交回B租赁公司。

作出A和B公司的账务处理。

（A公司未确认融资费用分摊率＝7.49％，B公司租赁内含利率12％。

实务当中通常承租方并不了解出租方的租赁内含利率，所以本题因租赁资产以公允价值为入账价值需重新计算融资费用分摊率，为方便计算将分摊率和内含利率分别作为给定条件，不要再按照分摊率的确定顺序另行确定。

习题三租赁会计习题参考答案

1.【答案】A【解析】长期应付款的入账价值应是最低租赁付款额。

2.【答案】B【解析】

（10+15+20+25）/5＝14

3.【答案】C

5.【答案】C【解析】租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。

6.【答案】B【解析】承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

7.【答案】A【解析】在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，最低租赁付款额的现值＝30×

5.9713+25×

0.5820=193.69（万元），按照孰低原则，取190万元入账。

8.【答案】C【解析】最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。

因此，最低租赁收款额＝100×

7+50+10+30＝790（万元）。

9.【答案】A【解析】该设备在20x9年应计提的折旧额＝（700＋20－60）÷

66×

6＝60（万元）。

10.【答案】D【解析】最低租赁付款额＝60×

3+20＝200，技术服务费属于履约成本。

11.【答案】A【解析】应按该项租赁资产的折旧进度进行分摊。

12.【答案】D【解析】未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

13.【答案】A【解析】最低租赁付款额=80×

3+50=290（万元）

最低租赁付款额的现值=80/1.073+80/1.072+80/1.07+50/1.073=250.76（万元）

未确认融资费用=290-250.76=39.24 

14.【答案】D【解析】以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。

该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

15.【答案】D【解析】

（30000-2000）/14=2000

16.【答案】B【解析】承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

17.【答案】D【解析】在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。

二、多项选择题 

1.【答案】ABC

【解析】承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；

否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。

承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

3.【答案】CDE【解析】融资租赁中的未确认融资费用需要进行分摊。

融资租赁中承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

5.【答案】AB【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在内。

6.【答案】ACE【解析】初始直接费用作为固定资产成本，这是20x6年新准则与原准则的不同之处。

7.【答案】BCDE【解析】未确认融资费用的摊销计入财务费用，不得资本化。

8.【答案】ABC【解析】可以采用同期的贷款利息,但是不能采用活期存款利率以及同期存款利率。

9.【答案】ABCDE 

10.【答案】ACDE【解析】选项A、D要按照实际利率法摊销或分配，选项C要计入资产价值后计提折旧，选项E要按照直线法确认，除非其他方法更为系统合理。

三、计算及会计处理题 

1.【答案】

（1）本租赁属于融资租赁。

理由：

该最低租赁付款额的现值＝800×

3.4651＋300×

0.7921＝3009.71（万元），占租赁资产公允价值（3100万元）的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准；

另外，租赁期占资产尚可使用年限的80％（4÷

5），大于75％。

因此该项租赁应当认定为融资租赁。

（2）起租日的会计分录：

最低租赁付款额＝800×

4＋300＝3500（万元）

租赁资产的入账价值＝3009.71（万元）

未确认的融资费用＝3500－3009.71＝490.29（万元）

借：

固定资产—融资租入固定资产3009.71

未确认融资费用490.29

贷：

长期应付款—应付融资租赁款3500

（3）①20x6年12月31日

支付租金：

长期应付款—应付融资租赁款800

银行存款800

确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用＝3009.71×

6％＝180.58（万元）

财务费用180.58

未确认融资费用180.58

计提折旧：

计提折旧＝（3009.71－300）/4＝677.4275（万元）

制造费用—折旧费677.4275

累计折旧677.4275

②20x7年12月31日：

长期应付款—应付融资租赁款800

当年应分摊的融资费用＝[3009.71－（800－180.58）]×

6％＝143.42（万元）

财务费用143.42

未确认融资费用143.42

③20x8年12月31日：

当年应分摊的融资费用＝[3009.71－（800－180.58）－（800－143.42）]×

6％＝104.02（万元）

财务费用104.02

未确认融资费用104.02

制造费用—折旧费677.4275

累计折旧677.4275

④20x9年12月31日：

当年应分摊的融资费用＝490.29－180.58－143.42－104.02＝62.27（万元）

财务费用62.27

未确认融资费用62.27

归还设备：

长期应付款—应付融资租赁款300

累计折旧2709.71

2.【答案】

（1）承租人（甲企业）的会计处理

①判断租赁类型

该设备已使用年限占全新使用年限的60%＜75%，且租赁期占尚可使用年限的100%＞75%,满足租赁标准3；

所以为融资租赁。

②确定租赁资产的入账价值

最低租赁付款额=50×

4＋30=230（万元）。

最低租赁付款额的现值=50×

3.4651+30×

0.7921=197.02（万元）。

以最低租赁付款额的现值和公允价值的较低者作为融资租入固定资产的入账价值，即为190万元。

③计算未确认融资费用

未确认融资费用=最低租赁付款额-固定资产入账价值=230-190=40（万元）

④在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用。

因采用公允价值入账，应重新计算未确认融资费用分摊率＝7.49％。

未确认融资费用分摊表

20x3年1月1日 

单位：

元

日期

租金

确认的融资费用

应付本金减少额

应付本金余额

20x3.1.1

20x3.12.31

20x4.12.31

20x5.12.31

20x6.12.31

合计

500000

2000000

142310.00

115519.02

86721.39

55449.59

400000.00

357690.00

384480.98

413278.61

444550.41

1600000.00

1900000.00

1542310.00

1157829.02

744550.41

300000.00

第⑤：

利用年数总和法计提融资租入固定资产折旧

融资租入固定资产折旧计算表

固定资产原价

估计余值

折旧率

当年折旧

累计折旧

固定资产净值

1900000

300000

40.00%

30.00%

20.00%

10.00%

100.00%

640000

480000

320000

160000

1600000

1120000

1440000

960000

⑥账务处理

（1）20x2年12月31日

固定资产—融资租入固定资产1900000

未确认融资费用400000

长期应付款—应付融资租赁款2300000

（2）20x3年12月31日

长期应付款—应付融资租赁款500000

银行存款500000

（3）20x3年12月31日确认本年应分摊的未确认融资费用

财务费用142310

未确认融资费用142310

（4）20x3年12月31日支付维修费用等

管理费用40000

银行存款40000

（5）20x3年12月31日本年折旧

制造费用—折旧费用640000

累计折旧640000

（6）20x4年12月31日

（7）20x4年12月31日确认本年应分摊的未确认融资费用

财务费用115519.02

未确认融资费用115519.02

（8）20x4年12月31日支付维修费用等

管理费用40000

银行存款40000

（9）20x4年12月31日本年折旧

制造费用—折旧费用480000

累计折旧480000

（10）20x5年12月31日

（11）20x5年12月31日确认本年应分摊的未确认融资费用

财务费用86721.39

未确认融资费用86721.39

（12）20x5年12月31日支付维修费用等

（13）20x5年12月31日本年折旧

制造费用—折旧费用320000

累计折旧320000

（14）20x6年12月31日

（15）20x6年12月31日确认本年应分摊的未确认融资费用

财务费用55449.59

未确认融资费用55449.59

（16）20x6年12月31日支付维修费用等

（17）20x6年12月31日本年折旧

制造费用—折旧费用160000

累计折旧160000

（18）20x6年12月31日A将设备退还给B公司。

长期应付款—应付融资租赁款300000

累计折旧1600000

（2）出租人（乙企业）的会计处理

该设备已使用年限占全新使用年限的60%＜75%，且租赁期占尚可使用年限的100%＞75%，满足租赁标准3；

②计算租赁开始日最