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四、小规模纳税人会计管理工作的现状和存在的问题

分析小规模纳税人目前会计工作的现状，由此产生的主观和客观两方面的问题，并分析其产生原因，为下文提出解决办法铺垫。

五、加强小规模纳税人会计管理工作的对策、措施

针对上文提出的小规模纳税人会计管理工作存在的问题，有针对性的提出解决的对策及措施。

内容提要：

本文先简述小规模纳税人会计管理工作现状，明确立题目的，为了加深对会计管理的理解，对比会计、管理会计和会计管理的区别给出了会计管理的含义、工作内容及原则。

根据会计管理的含义及工作内容，分别叙述了财政部门及小规模纳税人各自在会计管理工作中的职责，及双方工作做好会计管理工作的作用及意义。

明确只有做好会计管理工作，财政部门的工作才会更加正规，企业才能被约束在法律范围内获得快速发展。

随后说明了小规模纳税人会计管理工作的现状和存在的问题，经过分析，将存在问题划分为主观和客观两个方面，并分析了问题其产生的原因，从内部自控和外部监控两个方面有针对性的提出解决的对策及措施。

关键词：

小规模纳税人会计管理存在问题对策

随着商品经济的繁荣，科学技术的进步，社会经济与文化的发展，以及政治和法律的不断变革，会计工作已经被提到了很高的位置，由于会计的工作直接和利益相关，故而在日常的会计工作中存在着诸多问题，使得市场经济不能快速的发展，政府的一些决策也受到了很大的影响，小规模企业由于由于纳税人会计制度不健全，税收核算不准确，税务机关监控力度不够等原因，普遍存在纳税意识淡薄、纳税申报不实等问题。

下面就重点就小规模纳税人的会计管理工作中出现的一些问题进行分析、归纳，以期能提出比较可行的解决措施及办法。

既然立题来讨论小规模纳税人会计管理工作存在的问题及对策，那么我们必须先搞清楚什么是会计管理，它的内容和工作原则是什么？

1.什么是会计管理？

会计、管理会计和会计管理这三个概念很容易相互混淆，只有区分清楚这三个概念，我们才能明白什么是会计管理。

会计是以货币为主要计量单位，以凭证为主要依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。

管理会计指：

以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。

管理会计又称“内部报告会计”。

会计管理，简而言之就是指对企业的会计活动进行的管理，是过程管理。

从会计、管理会计和会计管理的含义我们能清楚的了解到，会计是企业经营活动的分支，管理会计是会计活动的分支，而会计管理却是基于经营目的的企业的管理活动，具体指的是企业自身对其会计活动的管理。

2.会计管理工作的内容是什么？

会计管理工作千头万绪，但是归纳起来，最主要、最基本的工作只有三项：

第一，依法监督会计信息；

第二，提高会计人员的素质；

第三，搞好会计管理机构的自身建设。

这三项工作是相互联系、相互促进、相互制约的，其中，依法监管会计信息是核心工作，其他两项工作是由这一核心工作派生出来的。

3.会计管理工作的原则是什么？

（1）会计制度应建立在业务性质及管理的需要之上,其设计及运行应聘请会计专才来管理。

（2）会计记录应求正确,切勿做假账,利润应来自正常的经营渠道而非依靠逃税。

（3）会计记录应及时而迅速,每月结帐,即采取月结制。

（4）会计应具有独立性,切勿任意歪曲会计人员的职权。

（5）内部控制制度除了防弊之外,更要注意获利的措施.会计人员应主动积极协助及督导各项业务的进展,以及会同各部门人员研究如何提高经营水准的方法。

（6）会计人员应加强分析及计划功能,协助各部门及企业领导加强管理。

会计管理工作是财政工作的重要组成部分，也是财政部门的法定职责。

国务院财政部梦主管全国的会计工作；

县以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

财政部门的会计管理工作基本职责可以归纳为：

管理制度、管人、管市场、管会计监督。

1.管理制度：

我国政府管会计，主要是政府管理会计制度的实施与推行。

制度准则的制订工作以中央为主，贯彻实施工作室全国各级财政部门的共同任务。

地方财政部门会计管理部门的职责任务是：

一是开展对会计制度、准则的宣传、培训；

二是负责对会计制度的咨询、解释；

三是结合地区、实际研究制度具体管理办法；

四是负责对制度、准则执行的试点和推行；

五是负责组织开展对制度、准则初稿的征求意见工作。

2.管人：

会计是一项具有相当知识和技术含量的工作，会计人员是具有一定专业知识的特殊群体。

管人，是指对从事会计工作人员“准入”资格和专业技术标准的管理。

一是会计从业资格的管理；

二是会计专业技术资格考试报名工作；

三是注册会计师考试报名和考试的组织工作；

四是高级会计师职称资格的考试报名和评审工作。

3.管市场：

按有关法律法规的规定，财政部门在会计市场管理方面的主要工作有：

一是对审计业务的市场准入和监管，即对会计师事务所的审批（行政许可）和监管；

二是对代理记账业务的行政许可和监管；

三是对会计培训市场的规范和监督。

4.管会计监督：

会计监督有五个方面的内容：

一是对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督；

二是对各单位是否依法设置会计的监督；

三是各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他资料是否真实、完整；

四是会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定；

四是从事会计工作人员是否具备从业资格。

作为经济中最活跃、最广泛、最突出的经济主体，我国中小企业的发展对全民经济发展、社会发展起着举足轻重的促进作用。

无论在数量上和质量上，都体现了质的飞跃。

据统计截止目前全国企业总量中小企业比列高达99.8%，而且在质量上中小企业创造的GDP已经占全国GDP总值的60%。

从更深角度看，以利润最大化为企业宗旨的大背景下，绝大多数中小企业还是在单纯的追求利润，忽视了财务管理的核心地位。

这成为了很多中小企业进一步向大中企业发展的“瓶颈”。

财务管理职能没有与企业的快速发展同步，严重制约了中小企业的长远发展。

其中会计职能的误解、法定地位的动摇、使得中小企业的会计职能出现了退化和弱化的现象，影响会计职能在企业管理及经营决策中发挥应有的作用。

同时，由于小规模纳税人受限于自身规模、机构设置、人员配备等因素，其本身经营活动对会计工作依赖性较小，因此会计工作相较于大型企业更加杂乱、不规范。

有一些会计活动甚至钻空子、打擦边球，严重影响企业在法律约束下的良性经营，为了企业长足发展和良性经营，小规模纳税人也应该把自身会计管理工作放在重要位置来抓，只有加强自身财务工作，规范会计工作，完善会计管理体系，才能适应企业的快速发展。

　　四、小规模纳税人会计管理工作的现状和存在的问题

（一）小规模纳税人的特点

一是经营范围较广。

小规模纳税人经营规模小，数量多，范围广，覆盖面大，涉及各行业的方方面面，具有广泛性、分散性的特点。

二是经营方式灵活。

小规模纳税人经营方式多样，有个体、私营、合伙，还有家族式、夫妻店等等，资金运用灵活，进、销货渠道广，具有较强的隐蔽性。

三是管理比较粗放。

大多数小规模纳税人，资本比较分散，经营还不够集约化，在管理上投入的资金和人力不足，财务管理、商品的进销存不够规范。

四是纳税意识淡薄。

由于多是个体、私营经营，规模不大，与一般纳税人相比，小规模纳税人的法律意识较为淡薄，纳税观念不强，在税收问题上存在能瞒就瞒、能偷则偷的思想。

（二）会计管理中存在的问题

由于会计管理包括财政主管部门的会计管理和企业自己的会计管理两个方面，所以会计管理工作存在的问题也可由此分为主观和客观两个方面。

1.主观问题

（1）财务核算不健全

相当一部分小规模纳税人对财务管理不重视，企业财务制度不健全，导致财务核算混乱，难以查账征收。

企业财务工作缺乏专业性，财会人员普遍业务能力较低，直接影响了财务核算和纳税申报的质量。

（2）发票使用不规范

目前，增值税专用发票、“四小票”已基本纳入网络监控，但作为增值税链条中重要一环的普通发票却一直游离于网络监控之外。

尤其是小规模纳税人，在普通发票使用上不够规范，存在着不开、拒开、大头小尾、外借、为他人代开等问题。

有的纳税人为了少缴税款，往往以自制凭证、收据，或者直接以保修卡、会员卡等代替发票，隐瞒销售收入。

（3）利用小规模纳税人资格避税

为了少缴税款，部分企业即使符合一般纳税人标准，也不办理一般纳税人资格认定。

为了长期按征收率纳税，有的企业在一个纳税年度结束后，改变企业名称重新办理登记，继续利用小规模纳税人资格避税。

（4）有章不循，有法不依

当前，部分企业经营不佳，低效率、低效益现象普遍，不少企业会计机构人员站在个人或小团体利益上，不是如实反映企业经营活动，而是成为部分经营者营私舞弊、掩盖真相的“合法”工具，造成企业不按规定建账、账目严重混乱，账外设账，使会计基础工作有章不循、有法不依、弄虚作假、违规操作，隐瞒企业真实的财务状况和经营成果。

（5）重核算、轻管理

重核算、轻管理的现象普遍存在。

造成会计部门与其他职能部门联系少，不能有效地发挥企业整体功能，改善企业经营管理，提高经济效益。

2.客观问题

（1）专卖行业税收难以控管

近几年，各类品牌代理商、专卖店发展迅速，市场较大，如电器、服装、啤酒、美容产品、摩托车等，进货、销货渠道隐秘，结算方式多样，财务状况不透明，难以掌握其真实经营情况，给税收控管带来了难度。

（2）核定方式影响定额高低

小规模纳税人多是实行核定征收方式，影响定额高低的主要因素有：

有的工商户经营隐蔽性强，小门市、大仓库；

有的化整为零，分开申报，收入申报簿实，想法设法低于起征点，享受免征税款。

（3）破产、注销欠税难以追缴

小规模纳税人破产、注销的比例较一般纳税人要高，许多企业因经营不善，实行破产改制，注销后企业欠税难以追缴。

（4）会计核算方法简单，会计监督不力

会计方法的科学性与完整性，是全面履行会计职能的关键。

目前，一些中小企业只重视会计核算、记账、算账和报账，而忽视会计监督和会计分析。

从会计数据的来源上，对原始凭证的控制不够严格，不合要求的发票、收据、甚至白条都可以报销入账；

从资产的管理与核算上，集中表现为管理制度不健全，导致账实不符、账账不符，影响了资产信息的真实性；

在对负债核算上，对于企业应付账款类入账时间随意性较大，导致月末对资产、负债的反映不符合真实性、及时性原则的要求；

在收入成本的核算上，有些经营者为了获得更多的政治荣誉和经济利益需要，收入的确认和成本结算上随意性强，亏损的可以做成盈利、盈利的可以做成亏损，当年利润可以埋伏到下年度体现，多计少算或少计多算现象普遍存在，出现形形色色的“经理利润”、“厂长利润”。

（5）现代化会计手段未能有效地利用

在目前的企业中有两类情况：

一类企业仍然沿用传统的手工记账、算账和报账，对现代化的会计手段不接受，墨守成规，财会人员没能从烦琐的手工劳动中解放出来，腾出较多的时间来研究企业的经营管理。

另一类企业财会部门虽配备了电脑等硬件设施，但对实用会计软件的利用、开发及网络技术的应用还相当欠缺，大多数企业的会计电算化水平基本停留在以计算机代替手工记账阶段，所形成的会计信息只用于对外提供会计报告，而未能直接用于企业内部对经营业务的监督控制和经济决策分析，直接影响会计信息的准确性、信息披露的及时性、全面性和共享性。

五、加强小规模纳税人会计管理工作的对策、措施

做好小规模纳税人的会计管理，需要做好内部自控和外部监控两个方面的工作。

内部自控是指企业自身重视会计管理工作，能按照法律法规的要求，规范会计工作；

外部监控是指财政部门对企业会计工作的监管。

只有两个方面同时重视会计管理工作，同时改进工作的方式方法，才能使小规模纳税人的会计管理工作在法律法规允许的范围内运行。

1.如何做好内部自控？

（1）摆正会计工作的位置

任何一个企业的会计工作都必须摆正其位置，适应新的经济环境，运用合适的方式向投资者、债权人、外部利益关系人和政府公开其准确财会信息，适应经济发展趋势。

（2）会计部门与其他管理部门紧密结合

管理是一个由各要素组成的系统工程，会计部门是经济管理中的一个职能部门。

会计不是一个独立的系统，而是与其他管理系统紧密相关，会计以其自身的管理特点对其他管理系统起参谋和预测作用，只要会计信息有效共享，会计部门与其他各职能部门密切的结合，共同发挥作用，企业的管理工作就会再上一个新台阶。

（3）完善会计核算方法，加强会计监督职能

企业要完善会计核算方法，应从会计基础工作入手，按照各项法律法规的要求，完善会计核算方法。

同时要加强会计监督职能，完善会计监督和分析。

（4）运用现代化手段，为会计工作服务

企业的会计手段如果还停留在手工或半手工状态，参与市场竞争就不可想象。

这就要求企业实现会计手段的现代化，加大对会计信息系统的投入力度。

首先，要改善硬件条件，及时配置电脑及设备，实现会计电算化，会计管理现代化。

其次，会计人员与计算机软件开发人员要通力合作，结合本企业自身情况、业务特点和行业状况，进行应用软件开发，做到应用性和技术性相结合。

同时，作为会计人员电算化操作培训工作，要人人会应用会计软件，真正把会计软件的开发应用落到实处。

再次，在企业内部建立会计信息网络，使企业内部其他管理部门共享会计信息，充分地把会计信息应用到各职能部门，为企业服务。

（5）建立健全会计管理控制制度

建立良好的会计管理控制制度是抑制、解决会计工作中存在问题的重要条件。

企业财会部门应建立包括凭证流转程序、与各职能部门之间的联系方法、各财会人员的工作职责、违章责任等内容的岗位责任制。

做到工作目标明确、职责具体、权责分明，保证财会人员在工作中有章可循。

同时，更重要的是各项管理控制制度认真贯彻实施。

2.如何做好外部监控？

（1）强化税源监控

首先要加强开业登记调查。

小规模纳税人申请办理开业登记时，税务机关在审查纸制资料的同时，应进行实地调查了解，清楚掌握其生产经营特点、成本与费用等核算情况，尽可能采集原始信息，作为税源监控的依据。

其次要加强日常信息搜集。

将日常调查作为税收管理员的一项重要工作职责，经常性地开展税收调查，了解、掌握纳税人生产经营动态。

要建立税源监控台账，审查纳税人进货单据，盘查存货数量，记录各项数据，加强税源监控分析。

此外，要重视税控收款机的推广。

对一些超市、商业零售企业应尽快推广税控收款机，以便控制其销售额。

（2）抓好建账健制

要大力宣传建账的目的和意义，让纳税人充分认识到建账的好处，提高企业自主建账的积极性；

严格执行账簿管理制度，定期检查企业财务管理情况。

税务机关应帮助企业健全财务制度，辅导财会人员规范建账，增强他们的财务核算、办税能力；

严格执行持证上岗制度，凡从事财会工作的人员，必须持会计证上岗，具体负责办税的财会人员，必须参加税务机关举办的办税培训，规范兼职会计的建账行为，明确兼职会计对兼职企业的法律责任。

（3）加强发票管理

一是把好发票发售关。

严格执行验旧购新制度，对发票存根联进行仔细审核，发现违章问题及时进行处罚。

二是加强发票日常控管。

把普通发票检查纳入税收管理员的工作职责中，加强对纳税人用票情况的日常监控，督促企业建立内部发票管理制度，要求其及时登记发票领、用、存台账，搞好发票安全保管工作。

三是提高发票使用率。

针对不开发票、保修单等代替发票的问题，鼓励消费者对不开票行为进行举报，提高消费者索取发票的自觉性与积极性。

四是对领购普通发票的纳税人必须要求其下场在发票联上加盖单位财务章或发票专用章，以杜绝发票外借现象。

五是加大对大面额普通发票的管理。

根据企业经营规模的大小及缴纳税款的多少来核定发票面额的大小。

（4）加强对超过标准的小规模纳税人管理

对小规模纳税人达到一般纳税人认定标准的，要及时提醒纳税人办理一般纳税人认定手续，纳税人不予办理的，要责令限期改正，并不得再为其代开专用发票。

对超过限期仍未办理的，一律按其经营货物所适用的税率征收增值税，不予抵扣进项税额。

（5）强化税务稽查

作为税务部门要充分发挥稽查职能，突出重点，严厉打击小规模纳税人的偷、骗税行为，加强对无建账能力的定期定额纳税人的监控，发挥协税护税网络的作用，掌握第一手资料，及时调整税负异常偏轻、税额异常偏低的定额，要采取多种手段强化日常管理，如注重现金管理，杜绝多家银行开户的现象，建立存货出入库手续和库存明细账登记制度等，形成一种有效制度机制。

（6）加大破产、注销欠税清缴力度

一方面，要加强与国资委、法院等部门的联系，及时掌握辖区内企业破产、资产重组的动态。

另一方面，要做好注销户跟踪管理工作。

建立注销企业存货登记制，税收管理员按照登记清册进行跟踪管理。

与技术监督、工商等部门定期进行信息比对，对故意采取变更、分立、合并等方式逃避纳税义务的“假注销户”进行严格控管。

总之，要想破解目前会计管理工作存在的各种问题，必须内外结合，企业从自身管理和发展目标出发，建立健全会计管理制度，并将其真正落实到位；

财政管理部门要从规范会计管理出发，既做好各项管理工作的同时，引导并协助企业建立健全会计制度。

最终使会计管理工作更加符合市场经济的发展需要，外能达到主管部门的各类规范的要求，内能给企业的良性发展做好铺垫。

【1】王希旗：

《浅论如何强化会计在企业管理中的地位和作用》，商场现代化，2008年第18期；

【2】陈圻葳：

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【3】胡敏：

《当前企业内部会计控制的必要性及存在的问题分析》，南昌高专学报2006年；

【4】郑玉仕：

《小规模企业会计核算存在的问题与对策》，湖南科技学院学报2005年4月；

【5】刘东，杨俊杰：

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【6】昌玉梅：

《会计管理工作存在的主要问题及对策》，管理纵横2011年第10期；

【7】陈鹤：

《会计管理工作存在的问题及对策》,经管空间2012年10月；

【8】马翠梅：

《我国中小企业财务会计的管理问题及对策》，科技信息2009年第22期.