初级会计考证存货知识点总结和习题Word格式文档下载.docx
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小规模纳税人购买商品支付的增值税是要计入商品的成本当中，选项C正确；
企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入税金及附加，选项D错误。
4.某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。
2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；
9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；
9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；
9月28日发出甲材料500千克。
9月份甲材料发出成本为（ ）元。
A.145000B.150000C.153000D.155000
【答案】C
【解析】发出材料成本=200×
300+300×
310=153000（元）。
首先发出结存材料的200千克，即成本为200×
300；
然后发出9月7日购入的350千克中的300千克，即成本为300×
310，则发出材料的总成本为200×
5.某企业采用月末一次加权平均法核算发出材料成本。
2017年6月1日结存乙材料200件、单位成本35元，6月10日购入乙材料400件、单位成本40元，6月20日购入乙材料400件、单位成本45元。
当月发出乙材料600件。
不考虑其他因素，该企业6月份发出乙材料的成本为（ ）元。
A.24600B.25000C.26000D.23000
【解析】该企业6月份发出乙材料的成本=（200×
35+400×
40+400×
45）÷
（200+400+400）×
600=24600（元）。
6.下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（ ）。
A.先进先出法B.移动加权平均法C.个别计价法D.成本与可变现净值孰低法
【答案】ABC
【解析】本题考核发出存货成本计价方法。
企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法据。
故答案选ABC。
选项D会计期末，存货的价值并不一定按成本记量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。
7.甲企业采用移动加权平均法计算发出甲材料的成本，2013年4月1日，甲材料结存300千克，每千克实际成本为3元；
4月3日，发出甲材料100千克；
4月12日，购入甲材料200千克，每千克实际成本10元；
4月27日，发出甲材料350千克，4月末该企业甲材料的期末结存成本为（ ）元。
A.450B.440C.500D.325
【答案】D
【解析】4月12日，甲材料的平均单位成本=[（300-100）×
3+200×
10]÷
（300-100+200）=6.5（元/千克），4月末该企业甲材料结存成本=（300-100+200-350）×
6.5=325（元）。
二、原材料
账务处理（购入和发出）
①购入材料（4种情况）
a.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库（钱货两清）
甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500000元，增值税税额65000元，对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。
甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算。
甲公司应编制如下会计分录：
借：
原材料——C材料 50100
应交税费——应交增值税（进项税额） 65000
贷：
银行存款 566000
提示：
如支付方式为银行汇票或银行本票，应贷记“其他货币资金”。
如支付方式为商业汇票，应贷记“应付票据”。
b.货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或未验收入库（货未到钱已付）
甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税税额2600元，支付保险费1000元，材料尚未到达。
在途物资——F材料 21000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2600
银行存款 23600
如上述购入F材料已收到，并验收入库。
原材料——F材料 21000
c.货款尚未支付，材料已经验收入库（货到钱未付）
【甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税税额6500元，对方代垫包装费1000元。
银行转来结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。
原材料——G材料 51000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6500
应付账款 57500
注意：
如发票账单未到也无法确定实际成本，期末应按照暂估价值入账，但在下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待到收到发票账单后再按照实际金额记账。
甲公司购入H材料一批，材料已验收入库。
月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。
甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
原材料——H材料 30000
应付账款——暂估应付账款 30000
下月初，用红字冲销原暂估入账金额：
原材料——H材料 30000
应付账款——暂估应付账款 30000
上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为31000元，增值税额4030元，已用银行存款付讫。
原材料——H材料 31000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4030
银行存款 35030
实务工作中，一般暂估的金额就是发票注明金额，在实务工作中一般也无需在月初红字冲销，等到接收发票后，作如下账务处理：
应付账款——暂估应付款
应交税费——应交增值税（进项税额）
银行存款等
d.货款已经预付，材料尚未验收入库（预付方式）
甲公司为增值税一般纳税人，根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元。
已通过汇兑方式汇出。
随后，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。
有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税税额13000元，对方代垫包装费4000元，所欠款项以银行存款付讫。
（1）预付时：
预付账款——XX钢厂 80000
银行存款 80000
（2）材料入库时：
原材料——J材料 104000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13000
预付账款 117000
（3）补付货款时：
预付账款 37000
银行存款 37000
②发出材料
a.生产经营领用（根据领用部门的用途确定科目）
生产成本（直接材料成本）
制造费用（间接材料成本）
销售费用（销售环节消耗）
管理费用（行政环节消耗）
研发支出（研发环节消耗）
委托加工物资（发出加工材料）
原材料
b.出售材料结转成本：
应收账款等
其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
其他业务成本
c.发出委托加工材料
委托加工物资
甲公司为增值税一般纳税人，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，销售部门耗用400元，出售材料600元，合计550000元。
生产成本——基本生产成本 500000
——辅助生产成本 40000
制造费用 5000
管理费用 4000
销售费用 400
其他业务成本 600
原材料——K材料 550000
第一种情形：
货款已经支付，同时材料验收入库
乙公司为增值税一般纳税人，购入L材料一批，专用发票上记载的货款为300万元，增值税税额39万元，发票账单已收到，计划成本为320万元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。
乙公司采用计划成本进行材料日常核算。
乙公司应编制如下会计分录：
材料采购——L材料
300
应交税费——应交增值税（进项税额）
39
银行存款
339
同时：
原材料
320
材料采购
20
材料成本差异（节约差）
第二种情形：
货款已经支付，材料尚未验收入库
乙公司为增值税一般纳税人，采用汇兑结算方式购入M1材料一批，增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为2.6万元，发票账单已收到，计划成本为18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。
采用计划成本进行材料日常核算。
应编制如下会计分录：
材料采购——M1材料
2.6
22.6
没有入库，就没有“填坑”的事情。
第三种情形：
货款尚未支付，材料已经验收入库
乙公司为增值税一般纳税人，采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为6.5万元，发票账单已收到，计划成本49万元，材料已验收入库。
材料采购——M2材料
50
6.5
应付票据
56.5
原材料——M2材料
49
材料成本差异——M2材料（超支差）
1
乙公司为增值税一般纳税人，购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元暂估价入账。
60
应付账款——暂估应付账款
60
与实际成本核算方式下并无差别。
a.领用时：
生产成本/制造费用/销售费用/管理费用等（计划成本）
原材料（计划成本）
b.期末结转差异（发出时的处理）
生产成本/管理费用/销售费用/委托加工物资等
材料成本差异（结转超支差）
材料成本差异（结转节约差）
以上分录，也可合并处理：
生产成本/管理费用/销售费用/委托加工物资等（实际成本）
或：
生产成本/管理费用/销售费用/委托加工物（实际成本）
发出材料应分担的成本差异应当按月（期）分摊，不得在季末或年末一次计算。
本期材料成本差异率
＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷
（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×
100%
正数是超支差，负数是节约差
发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×
实际成本=计划成本+超支差（-节约差）
乙公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：
基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。
生产成本——基本生产成本
200
——辅助生产成本
制造费用
25
管理费用
5
原材料—L材料
290
乙公司为增值税一般纳税人，乙公司月初结存L材料的计划成本为100万元，成本差异为超支3.074万元（正数表示）。
当月入库L材料的计划成本为320万元，节约差异为20万元（负数表示）。
发出材料同上题。
材料成本差异率＝（3.074-20）/（100+320）×
100%＝-4.03%
生产成本——基本生产车间：
200×
（-4.03%）=-8.06
——辅助生产车间：
60×
（-4.03%）=-2.418
制造费用：
25×
（-4.03%）=-1.0075
管理费用：
5×
（-4.03%）=-0.2015
结转发出材料的成本差异，乙公司应编制如下的会计分录：
材料成本差异——L材料
11.687
8.06
2.418
1.0075
0.2015
1.期初材料计划成本500万元，超支差异为90万元。
本月入库材料计划成本1100万元，节约差为170万元。
本月领用材料计划成本1200万元，领用材料实际成本（ ）万元。
A.1395B.1140C.1005D.1260
【解析】材料成本差异率=（90-170）/（500+1100）×
100%=-80/1600×
100%=-5%，本月领用材料的实际成本=1200×
（1-5%）=1140（万元）。
2.某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。
本月销售一批材料，价值5876元（含税价）。
该批材料计划成本为4200元，材料成本差异率为2%（超支差），该企业销售材料应确认的损益为（ ）元。
A.916B.1084C.1884D.1968
【解析】销售材料确认的其他业务收入＝5876/（1＋13%）＝5200（元），确认的其他业务成本＝4200×
（1＋2%）＝4284（元），销售材料应确认的损益＝5200－4284＝916（元）
3.某企业材料采用计划成本核算。
月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。
当月结存材料的实际成本为（ ）万元。
A.153B.162C.170D.187
【解析】本题考核材料成本差异。
材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%，为节约差异。
当期结存材料的计划成本=200+150-180=170万元，当期结存材料的实际成本=170*（1-10%）=153万元。
4.某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。
本期购进A材料6000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102000元，增值税税额为13260元。
另发生运杂费用1400元，途中保险费用359元。
原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨，运输途中合理损耗5吨。
购进A材料发生的成本差异（节约）为（ ）元。
A.199B.2881C.2981D.16141
【解析】购入材料的实际成本=102000+13260+1400+359=117019（元），计划成本=5995×
20=119900（元），故购进A材料的节约差异=119900-117019=2881（元）。
三、周转材料
周转材料，是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态的材料物品。
企业的周转材料包括包装物和低值易耗品。
（一）包装物的内容
包装物，是指为了包装商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
其具体内容包括：
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
2.随同商品出售而不单独计价的包装物；
3.随同商品出售单独计价的包装物；
4.出租（其他业务）或出借（促销）给购买单位使用的包装物。
（二）包装物的账务处理
1.设置科目：
企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算，借方登记包装物的增加，贷方登记包装物的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存包装物的金额。
2.账务处理
（1）对于生产领用的包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本进行相应的核算。
生产成本
周转材料——包装物
材料成本差异（或借或贷，计划成本核算时会涉及）
【例2-55】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为－3%（节约差）。
生产成本
97000
材料成本差异
3000
周转材料——包装物
100000
（2）随同商品出售而不单独计价的包装物，应于发出时，按其实际成本计入销售费用。
销售费用
【例2-56】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为3%（超支差）。
销售费用
51500
50000
1500
（3）随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映销售收入，另一方面应反映其实际成本。
应收账款/银行存款/应收票据等
应交税费——应交增值税（销项税额）
【例2-57】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，增值税额为13000元，款项已存入银行。
该包装物的材料成本差异率为-3%（节约差）。
（1）出售单独计价包装物
113000
其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
13000
（2）结转所售单独计价包装物的成本
其他业务成本
77600
400
80000
（4）出租或出借给购买单位使用的包装物
①出租或出借包装物的发出
周转材料——包装物——出租包装物（出借包装物）
周转材料——包装物——库存包装物
②出租或出借包装物的押金或租金
库存现金/银行存款等
其他应付款——存入保证金（出借）
其他业务收入（出租的租金
升级会员 