第10章 税收制度Word下载.docx

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1994年我国税制

1994年我国税制改革是我国经济体制整体配套改革的主要组成部分，是适应市场运行规则的一场全面的结构性改革。

1.指导思想

统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合社会主义市场经济要求的税收体系。

2.遵循的基本原则

（1）加强税收的宏观调控功能

（2）体现公平税负，促进公平竞争

（3）发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用

（4）贯彻国家的产业政策，促进经济结构的有效调整

（5）简化、规范税制，优化税制结构

（6）保持原有税负水平，严格控制税收优惠

3.改革的具体内容

（1）以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立起新的流转课税体系。

（2）对内资企业实行统一的企业所得税。

（3）统一个人所得税。

（4）调整、撤并和开征其他一些税种。

改革后的税种设置由原来的32个减至23个，初步实现了税制的简化与高效的统一。

并初步建成了以商品课税和所得课税为双主体的税制。

第二节商品课税

一、商品课税的特征和功能（thefeaturesandfunctionsofcommoditytaxes）

1、什么是商品课税？

商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。

商品课税也称流转课税，是指以流转中的商品和劳务的流转额为征税对象的税种总称。

流转额是指由于商品和劳务的交换活动而发生的货币金额，包括分为商品流转额和非商品流转额。

商品流转额是指销售商品的销售收入；

非商品流转额是指各种服务性行业的营业收入。

它包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税等。

我国现行流转税的基本框架是：

建立以规范化的增值税为核心，与消费税、营业税、关税互相协调配套的流转税制。

（1）在生产、流通和零售环节普遍实行增值税；

（2）在征收增值税的基础上，有选择地对某些消费品交叉征收消费税；

（3）对不实行增值税的劳务交易、转让无形资产和销售不动产等第三产业的各领域征收营业税；

（4）在进口环节增收关税。

2、商品课税的特征是什么？

商品课税的特征

与其他课税体系相比，商品课税具有以下特征：

1.课征普遍，以商品交换并形成销售收入为前提。

2.商品课税的计税依据是商品和劳务的流转额。

在税率既定的条件下，税额的大小直接取决于商品和劳务的价格高低而形成的流转额的大小。

也就是说，流转额的大小与商品和劳务的市场价格运动有着密切的关系。

（1）税率的高低和税额的大小会直接引起商品价格的上下波动，对价格的形成起制约作用。

（2）商品价格的高低会直接影响流转课税的名义税额，这是决定财政的实际收入的主要因素。

在从价计征条件下，如出现通货膨胀，那么税收的名义收入会与价格运动呈正方向变动。

因此，从价计税具有流转额和税额随价格的波动而自动增减的功能；

而在从量定额计征条件下，就不具有这种功能。

（3）流转税额的大小，与商品的成本和费用或盈利水平是无关的。

3.除少数税种实行定额税率外，普遍实行比例税率，计征简便。

4.商品课税在负担上具有累退性。

5.商品课税容易转嫁，会造成纳税人的税负不平衡，与量能赋税的公平原则相悖论。

3、实行商品课税的经济作用是什么？

实行商品课税的经济作用

商品课税的优点是税源充裕，课征简便；

可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。

具体的经济作用表现在以下几个方面：

1.商品课税不受企业经营业绩的影响，有利于保证财政收入的稳定到位。

2.商品课税具有效率功能，有利于促进企业加强经济核算，降低成本，提高经济效益；

3.有利于促进产业结构的调整和资源配置的优化。

但是，商品课税会造成纳税人的税负不平衡，与量能赋税的公平原则相悖论。

在国内会干扰市场运行，并形成分配不公；

在国际间会障碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。

二、我国现行商品课税的主要税种（maincategoriesinChina）

（一）现行增值税

1、什么是增值税和增值额？

增值税和增值额

增值税是指对商品价值中增值额课征的一个税种。

它是我国商品课税体系中比较年轻的新兴税种。

增值额是指企业和个人在生产商品过程中新创造的价值。

它可以从两个方面来理解：

一方面，增值额是指企业或个人在生产经营过程中新创造的价值。

它相当于商品的销售收入额或劳务收入额减去（扣除）生产资料消耗或经营中的物资消耗后的余额。

从某一个生产经营单位来看，增值额大体上相当于这个单位活劳动创造的价值；

从商品生产的全过程来看，增值额是一个商品在生产和流通各个经营环节中的增值额之和，相当于该商品实现消费时的最终销售额。

另一方面，指法定增值额。

所谓法定增值额是针对理论增值额而言的。

即凡是属于生产资料转移的因素都应作为扣除项目从商品价值中扣除。

但是，在实际运用时，由于各国的税法所规定的扣除项目是不同的，所以构成增值额的内涵也是不同的，即用于计税的增值额是各国的法定增值额。

2、增值税的特点和优点是什么？

增值税的特点和优点

1.特点：

一种商品在多次课征中可以避免重复征税。

2.优点

（1）以各企业新创造的价值为计税依据

（2）增值税额的大小不受流转环节多少的影响

（3）企业的兼并不影响增值税额，以保证财政收入的稳定

（4）出口退税的商品可以实行“零税率”

3、增值税的类型有几种？

其区分的标准是什么？

增值税的类型和区分的标准

1.增值税的类型有三种

（1）生产型增值税：

计税依据中不准抵扣任何购进固定资产的价款；

（2）收入型增值税：

计税依据中只准抵扣当期应计入产品成本的固定资产折旧部分；

（3）消费型增值税：

计税依据中准许全部抵扣当期购进的固定资产价款。

2.区分不同增值税类型的标准

各国规定的法定增值额的不同，即在处理购进固定资产价款时的方法不同。

4、不同类型增值税的优势是什么？

不同类型增值税的优势

正是由于计税依据的不同，因而不同类型的增值税具有不同的优劣。

我们可以从多个角度进行分析：

1.从财政收入方面考虑，生产型增值税的收入效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。

因为生产型增值税的税基宽广，有利于采取低税率，保证必需的财政收入；

而消费型增值税会导致税基的缩小，进而容易采取高税率，又刺激纳税人的避税动机。

2.从激励投资方面考虑，生产型增值税激励投资的效应最小，收入型增值税次之，消费型增值税最大。

因为生产型增值税不仅不得从税基中扣除购进固定资产的价款，而且固定资产的消耗价值（即折旧），也被纳入到法定的增值税额内。

而消费型增值税使投入资本在消耗前准予提前扣除，由此产生的这部分税基的税收递延利益，会刺激纳税人的储蓄和投资，有利于促进资本密集型的高新技术产业的发展。

3.从消除重复征税方面考虑，收入型增值税的计税是最准确的；

生产型增值税保持了固定资产部分的阶梯式重复征税，不利于资本密集型高新技术产业的发展。

5、增值税的计征方法是什么？

增值税的计征方法

增值税的计征方法比较复杂，从理论上讲有三种计征方法：

1.加法2.减法3.扣税法

实践中，由于“加法”计算复杂，误差较大，所以很少被各国采用。

“扣税法”最为科学，被绝大多数国家所采用。

1.加法。

指纳税单位将纳税期内新创造的价值逐项相加作为增值额，然后乘以适用的增值税率，计算出应缴增值税额。

其计算公式是：

应税增值额＝本期的工资＋利润＋利息＋租金＋其他增值项目

应缴增值税额＝应税增值额×

适用的增值税率

2.减法（也称扣额法）。

指纳税单位将纳税期内获得的销售收入额，减去法定的扣除额，其余额作为增值额，然后乘以适用的增值税率，计算出应缴增值税额。

应税增值额＝本期销售收入总额－（原材料＋燃料＋动力＋包装物等流动资产＋机器＋设备＋厂房等固定资产）的法定扣除项目金额

3.扣税法。

指不直接计算各经营项目的应税增值额，而是通过获得的全部销售收入乘以适用的增值税率，计算出增值税销项税额，然后扣除采购货物时已缴纳的增值税进项税额。

应缴增值税额＝销项税额－进项税额

销项税额＝不含税的销售收入×

不含税的销售收入＝含税的销售收入÷

（1＋适用的增值税率）

6、你了解我国现行的增值税制度吗？

我国现行的增值税制度

1.征收范围：

包括在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物三大类。

2.纳税人：

指所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及其其他单位和个人。

按国际惯例，通过认定办法，我国将增值税纳税人划分为：

一般纳税人和小规模纳税人。

3.税率：

基本税率为17％；

低税率为13％；

对出口商品实行零税率。

4.计税方法：

我国实行双轨计征制度。

（1）一般纳税人的计税方法。

普遍实行凭购货发票抵扣税的扣税法，实行价外计算方法；

要进行专门的税务登记，并使用增值税的专用发票。

（2）小规模纳税人的计税方法。

小规模纳税人实行简易征收制度，实行价内计算方法。

除商业企业以外的其他企业适用6％的征收率；

小规模纳税人的商业企业，适用4％的征收率。

小规模纳税人的非商业企业，适用6％的征收率。

不实行扣税制度。

其计征公式：

应缴增值税＝不含税的销售收入×

适用征收率

（1＋适用征收率）

5.增值税的改革方向：

由现行的生产型增值税向消费型增值税转型，有利于企业扩大投资，进行技术改造，促进基础产业和高新技术产业的发展，加快产业结构的调整。

请关注：

增值税改革我国东北地区的试点情况，以及向全国推广的进程。

小规模纳税人的划分标准是：

从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年销售额在100万元以下的；

从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在180万元以下的；

会计核算制度不够健全的纳税人。

3、你会计算增值税的应缴税金吗？

1.扣税法的举例：

【资料】某公司为一般纳税人单位，本期获得各收入项目如下：

销售给某批发单位钢材，获不含税的销售收入1000万元；

销售钢材一批，获含税的销售收入50万元；

公司购进货物如下：

购入铁矿石等原材料和机器设备，增值税专用发票上注明税额为200万元，其中机器设备的进项税额为8万元；

进口货物时，海关完税凭证上注明的增值税额为20万元；

其中有一部分口进货物是用于本公司的基建，其进项税额是10万元。

要求：

计算出本公司本月应缴纳的增值税额。

解：

第一步：

计算本期增值税销项税额＝不含税的销售收入×

税率

＝｛1000＋50÷

（1＋17％）｝×

17％＝1042.735×

17％＝177.26（万元）

第二步：

本期不得抵扣的增值税进项税额

＝购入机器设备的进项税额8万元和一部分口进货物用于公司基建的进项税额10万元不得抵扣。

本期可抵扣的进项税额＝200＋20－8－10＝202（万元）

第三步：

计算本期应缴增值税额

应缴增值税额＝销项税额－进项税额＝177.26－202＝－24.74（万元）

注：

－24.74（万元）属于尚未抵扣完的进项税额，可在下期继续抵扣。

本期不需要缴纳增值税额。

2.简易征收制的举例：

【资料】某商业企业属于小规模纳税人，当月销售商品获得含税销售收入20.8万元。

请计算该公司期末应缴多少增值税？

先将含税销售收入换算成不含税销售收入

不含税销售收入＝含税销售收入÷

（1＋增值税征收率）＝20.8÷

（1＋4％）＝20（万元）

计算本期应缴增值税

应缴增值税额＝不含税销售收入×

征收率＝20×

4％＝0.8（万元）

商业企业属于小规模纳税人的适用征收率为4％；

非商业企业属于小规模纳税人的适用征收率为6％。

（二）现行消费税

1、开征消费税的目的是什么？

开征消费税的目的

1.概念：

消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。

它是1994年税制改革在商品税制中新设置的。

2.目的：

在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要为了调节产品或消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

2、消费税的特点是什么？

消费税的特点

1.应税范围的选择性；

2.与增值税的重叠性；

3.征税环节单一；

4.税负弹性大；

5.征集方法灵活；

6.税率、税额具有差别性；

7.税负具有转移性，无论在哪个环节课征，税款的最终负担者都是消费者。

3、你了解我国现行的消费税制度吗？

我国现行的消费税制度

1.课税对象：

是应税消费品的销售收入。

2.应税范围：

以正列法确定了11个税目，13个子目，计25个征税项目。

大致分五类：

第一类，过渡消费会危害人身健康，破坏生态环境的消费品；

第二类，奢侈品，非生活必需品；

第三类，高能耗或高档消费品；

第四类，不可再生和替代的稀缺资源性消费品；

第五类，具有财政收入意义的普遍消费品。

实行按产品差别的比例税率和定额税率。

其中，比例税率的幅度为最低3%，最高45%；

定额税率设有4个档次。

4.纳税环节：

消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工（生产环节）和进口环节。

因销售的价款中已包含消费税，所以，在以后的批发、零售环节不再缴纳消费税。

（除金银首饰是在零售环节征税外）

5.计税方法：

采取从价定率和从量定额两种方法。

实行从价定率征收，以含有消费税税金而不含增值税税金的应税消费品的销售收入为计税依据。

从价定率征收的应缴消费税额＝应税消费品的销售额×

消费税税率

其中，应税消费品的销售额＝单价（成本＋消费税＋利润）×

消费量

应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷

（1＋增值税率）

实行从量定额征收，以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。

从量定额征收的应缴消费税额＝消费品单位税额×

应税消费品的销售数量

3、你会计算消费税的应缴税金吗？

1.从价计征消费税的举例

（1）某烟生产企业本月生产销售雪茄烟1000箱，实现不含增值税税金的销售收入200万元。

问：

该企业应缴多少消费税额？

经查，雪茄烟的比例税率是40％。

应纳税额＝应税消费品的销售额×

适用税率＝200万元×

40％＝80（万元）

（2）某企业本月销售化妆品获得含增值税的销售收入计12万元。

已知化妆品的增值税税率为17％。

请计算该企业本月应缴消费税。

消费税的计税依据是不含增值税税金的，经查，消费税的适用税率为30％。

应税消费品的销售收入＝120000÷

（1＋17％）＝102564.10（元）

应纳税额＝102564.10×

30％＝30769.23（元）

2.从量计征消费税的举例

某炼油企业本月生产销售汽油5000吨，问：

经查，汽油消费税率是每升0.2元；

按汽油1吨等于1388升进行换算。

应纳税额＝应税消费品销售数量×

适用税额标准＝0.2×

1388×

5000＝138.8（万元）

（三）现行营业税

1、营业税的特点是什么？

营业税的特点

营业税是指对在我国境内从事应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额课征的一种税种。

它是对非产品性经营的课税。

2.特点：

（1）按行业设置税目，并实行行业差别的比率税率；

（2）只实行从价计征，不实行从量计征；

（3）具有多环节、道道征的特点；

（4）税基广阔，税制简洁，便于征集和管理。

2、你了解我国现行的营业税制度吗？

我国现行的营业税制度

从事经营活动的营业额。

2.征税范围：

共设置了三大类型九个应税项目。

第一类，从事除已纳入增值税以外的各种劳务服务；

第二类，能够带来经济利益的无形资产的转让。

第三类，销售建筑物和土地附着物等不动产。

3.纳税人：

指在我国境内从事应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。

4.税率：

由原来四个税率档次（3％、5％、10％、15％），简化为3％、5%两档。

对娱乐业实行5%-20%的幅度税率。

5.计税依据：

应税劳务的计税依据是劳务经营的营业额；

转让无形资产的计税依据是资产转让额；

销售不动产的计税依据是销售额。

营业税属于价内税。

注意：

在全额计税的条件下，营业额、转让额和销售额不得扣除任何成本费用数。

其计税公式是：

应纳营业税额＝营业额（转让额或销售额）×

在差额计税的条件下，即允许对营业额作一定的扣除，只按营业净收入额计征。

它只适用于规定的行业和规定的经营行为。

3、你会计算营业税的应缴税金吗？

营业税计征举例

1.某运输公司承担远洋运输业务，当月取得运输收入8600万元、装卸搬运收入200万元。

同期，发生不含职工工资费用的运输业务的成本和费用6300.46万元。

问：

公司本月应缴的营业税。

经查，交通运输业的营业税率是3％。

（按全额计税）

应缴营业税额＝（8600+200）×

3%＝264（万元）

2.某金融机构在某一纳税期内获得贷款业务利息收入500万元，取得转贷款业务利息收入300万元，支付转贷款业务的借款利息210万元。

该金融机构应缴的营业税。

按规定，转贷业务以贷款利息扣除借款利息后的余额为营业额。

经查，金融保险业的营业税率是5％。

（差额计税）

应缴营业税＝｛500+（300－210）｝×

5%＝29.5（万元）

第三节所得课税

一、所得课税的特征和功能（thefeaturesandfunctionsofincometaxes）

1、什么是所得课税和所得额？

所得课税和所得额

1.概念

所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种总称。

所得额是指单位和个人在一定时期内，通过各种方式从全社会的国民收入（V＋M）总额中分配到的收益额。

收益额分为纯收益额和总收益额。

纯收益额也称所得额。

所得额也是指自然人、法人和其他经济组织从事生产、经营等各项活动取得的收入减去相应的成本费用之后的余额。

2、所得课税的特点是什么？

所得课税的特点

与其他课税体系相比，所得课税具有以下特征：

1.税负相对公平；

2.不存在重复征税；

3.不影响商品的相对价格

4.课税有弹性。

5.有利于维护国家的经济权益；

我国的所得课税的特点：

1.我国的所得课税尚属刚刚起步；

2.我国的所得课税仍以企业所得税为主。

3、所得课税的缺陷是什么？

所得课税的缺陷

1.所得课税的开征及其财源受利润和人均收入水平的制约。

2.过高的边际税率会压抑纳税人的劳动积极性的充分发挥。

3.计征管理比较复杂。

4、所得课税的功能是什么？

所得课税的功能

1.筹措财政收入的重要手段；

2.有效的再分配的手段；

3.稳定经济的重要工具。

二、我国现行所得课税的主要税种（maincategoriesinChina）

（一）现行企业所得税

1、你了解我国现行企业所得税制度吗？

我国现行企业所得税制度

我国于2008年1月1日起实施了新的《中华人民共和国企业所得税法》。

1.纳税人：

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。

纳税人区分为：

居民企业和非居民企业；

对居民企业的判定标准是“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”。

2.课税对象：

纳税人在纳税年度来源于境内和境外的生产、经营所得和其他所得。

居民企业就其来源于我国境内外的全部所得纳税，承担无限纳税义务；

非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税，承担有限纳税义务。

实行比率税率：

基准税率为25％；

适用于高新技术企业的税率为15％；

适用于小型微利企业的税率为20％

4.计税依据：

应纳税所得额＝纳税年度的收入总额－不征收收入－免税收入－各项扣除

应交所得税额＝应纳税所得额×

适用税率

5.税收优惠政策：

新税法采取以下五种方式对现行税收优惠政策进行了整合

（1）对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率，扩大对创业投资企业的税收优惠，以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。

（2）保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策。

（3）对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策。

（4）法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区（即经济特区）内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区（即上海浦东新区）内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠；

继续执行国家已确定的其他鼓励类企业（即西部大开发地区的鼓励类企业）的所得税优惠政策。

（5）取消了生产性外资企业定期减免税优惠政策，

总之，新企业所得税法体现了“四个统一”：

内资、外资企业适用统一的企业所得税法；

统一并适当降低企业所得税税率；

统一和规范税前扣除办法和标准；

统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。

2、你会计算企业所得税的应缴税金吗？

1.企业所得税的计税依据是应纳税所得额